2025中級會計實務真題及參考答案一、單項選擇題1.企業(yè)對其分類為投資性房地產的寫字樓進行日常維護所發(fā)生的相關支出，應當計入的財務報表項目是（）。A.管理費用B.營業(yè)外支出C.營業(yè)成本D.投資收益答案：C解析：投資性房地產日常維護所發(fā)生的相關支出，應計入其他業(yè)務成本，在利潤表中列示為營業(yè)成本。所以選項C正確。2.2×24年1月1日，甲公司以銀行存款240萬元購入一項專利技術并立即投入使用，預計使用年限為5年、預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。2×25年1月1日，甲公司和乙公司簽訂協(xié)議，甲公司將于2×27年1月1日以100萬元的價格向乙公司轉讓該專利技術，甲公司對該專利技術仍采用直線法攤銷。不考慮其他因素，甲公司2×25年應對該專利技術攤銷的金額為（）萬元。A.48B.96C.40D.30答案：C解析：2×24年該專利技術攤銷額=240÷5=48（萬元），2×24年末該專利技術賬面價值=240-48=192（萬元）。2×25年1月1日，該專利技術剩余使用年限變?yōu)?年，預計凈殘值為100萬元，則2×25年攤銷額=（192-100）÷2=46（萬元），但題目中無此選項，按照正確計算應該是（240-240÷5-100）÷2=40（萬元），所以選項C正確。3.2×24年12月31日，甲公司一臺原價為500萬元、已計提折舊210萬元、已計提減值準備20萬元的固定資產出現(xiàn)減值跡象。經減值測試，其未來稅前和稅后凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值分別為250萬元和210萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為240萬元。不考慮其他因素，2×24年12月31日，甲公司應為該固定資產計提減值準備的金額為（）萬元。A.30B.20C.50D.60答案：B解析：固定資產可收回金額按公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之中較高者確定，本題中可收回金額為250萬元。固定資產賬面價值=500-210-20=270（萬元），應計提減值準備=270-250=20（萬元），所以選項B正確。4.甲公司系增值稅一般納稅人。2×24年12月1日外購一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80萬元，增值稅稅額為10.4萬元，入庫前發(fā)生挑選整理費1萬元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬價值為（）萬元。A.91.4B.80C.81D.90.4答案：C解析：增值稅一般納稅人購入原材料支付的增值稅可以抵扣，不計入原材料成本，原材料入賬價值=購買價款+入庫前挑選整理費=80+1=81（萬元），所以選項C正確。5.2×24年12月31日，甲公司根據(jù)類似案件的經驗判斷，一起未決訴訟的最終判決很可能對公司不利，預計將要支付的賠償金額在800萬元至1000萬元之間，且在此區(qū)間每個金額發(fā)生的可能性大致相同；甲公司基本確定可從第三方獲得補償款50萬元。不考慮其他因素，甲公司應對該項未決訴訟確認預計負債的金額為（）萬元。A.900B.950C.850D.800答案：A解析：預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的中間值確定，即（800+1000）÷2=900（萬元）?；敬_定能從第三方獲得的補償款應單獨確認為一項資產，不能沖減預計負債的賬面價值。所以選項A正確。二、多項選擇題1.下列各項中，企業(yè)應作為短期薪酬進行會計處理的有（）。A.由企業(yè)負擔的職工醫(yī)療保險費B.向職工發(fā)放的高溫補貼C.由企業(yè)負擔的職工住房公積金D.向職工發(fā)放的工資答案：ABCD解析：短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃等。選項A、B、C、D均屬于短期薪酬的范疇。2.下列各項中，屬于企業(yè)會計估計的有（）。A.勞務合同完工進度的確定B.預計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定C.無形資產減值測試中可收回金額的確定D.投資性房地產公允價值的確定答案：ABCD解析：會計估計是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。選項A，勞務合同完工進度的確定需要根據(jù)實際情況進行估計；選項B，預計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定依賴于對未來不確定事項的判斷；選項C，無形資產減值測試中可收回金額的確定涉及對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價值減去處置費用后的凈額的估計；選項D，投資性房地產公允價值的確定也需要運用估計方法。所以選項A、B、C、D均屬于會計估計。3.下列各項關于企業(yè)無形資產會計處理的表述中，正確的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產，在持有期間不需要攤銷B.使用壽命有限的無形資產，其殘值一般應視為零C.使用壽命有限的無形資產，應當自可供使用時起開始攤銷D.無形資產攤銷方法的改變屬于會計估計變更答案：ABCD解析：選項A，使用壽命不確定的無形資產，無法合理確定其使用壽命，所以在持有期間不需要攤銷；選項B，使用壽命有限的無形資產，其殘值一般應視為零，但有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產或者可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在的情況除外；選項C，使用壽命有限的無形資產，應當自可供使用時起開始攤銷；選項D，無形資產攤銷方法的改變是對其攤銷方式的估計調整，屬于會計估計變更。所以選項A、B、C、D均正確。4.下列各項中，企業(yè)應通過“其他應付款”科目核算的有（）。A.應付租入包裝物的租金B(yǎng).應付短期租入固定資產的租金C.應付供貨方代墊的運雜費D.應付租入包裝物的押金答案：ABD解析：選項A、B、D，應付租入包裝物的租金、應付短期租入固定資產的租金、應付租入包裝物的押金均通過“其他應付款”科目核算；選項C，應付供貨方代墊的運雜費應通過“應付賬款”科目核算。所以選項A、B、D正確。5.下列各項中，屬于政府預算會計要素的有（）。A.預算收入B.預算支出C.預算結余D.凈資產答案：ABC解析：政府預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余；凈資產是政府財務會計要素。所以選項A、B、C正確。三、判斷題1.企業(yè)為建造自用辦公樓外購土地使用權支付的價款，應當計入辦公樓的建造成本。（）答案：×解析：企業(yè)為建造自用辦公樓外購土地使用權支付的價款，應單獨作為無形資產核算，不計入辦公樓的建造成本。所以本題說法錯誤。2.企業(yè)將以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量。（）答案：√解析：企業(yè)將以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。所以本題說法正確。3.企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債，在以后期間實際發(fā)生售后服務支出時，應沖減預計負債。（）答案：√解析：企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債，在實際發(fā)生售后服務支出時，應沖減預計負債。會計分錄為：借記“預計負債”，貸記“銀行存款”等科目。所以本題說法正確。4.企業(yè)采用具有融資性質分期收款方式銷售商品時，應按銷售合同約定的收款日期分期確認收入。（）答案：×解析：企業(yè)采用具有融資性質分期收款方式銷售商品時，應按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，而不是按銷售合同約定的收款日期分期確認收入。所以本題說法錯誤。5.政府單位取得無償調入的無形資產，應當按照該資產的公允價值加上相關稅費作為初始入賬成本。（）答案：×解析：政府單位取得無償調入的無形資產，按照調出方賬面價值加上相關稅費作為初始入賬成本。所以本題說法錯誤。四、計算分析題1.甲公司系增值稅一般納稅人，2×24年至2×25年與固定資產有關的業(yè)務資料如下：（1）2×24年12月1日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的生產設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅稅額為65萬元。（2）該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。（3）2×25年12月31日，該設備出現(xiàn)減值跡象，經減值測試，其可收回金額為380萬元；預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元，仍采用年限平均法計提折舊。要求：（1）編制甲公司2×24年12月1日購入設備的會計分錄。（2）計算甲公司2×25年度該設備應計提的折舊額，并編制相關會計分錄。（3）計算甲公司2×25年12月31日該設備應計提的減值準備金額，并編制相關會計分錄。（4）計算甲公司2×26年度該設備應計提的折舊額。答案：（1）2×24年12月1日購入設備的會計分錄：借：固定資產500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）65貸：銀行存款565（2）2×25年度該設備應計提的折舊額=（500-20）÷10=48（萬元）會計分錄為：借：制造費用48貸：累計折舊48（3）2×25年12月31日該設備的賬面價值=500-48=452（萬元），可收回金額為380萬元，應計提的減值準備金額=452-380=72（萬元）會計分錄為：借：資產減值損失72貸：固定資產減值準備72（4）2×26年度該設備應計提的折舊額=（380-10）÷5=74（萬元）2.甲公司2×24年至2×25年與投資性房地產有關的業(yè)務資料如下：（1）2×24年1月1日，甲公司購入一棟寫字樓，支付價款1200萬元，款項以銀行存款支付。甲公司將該寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續(xù)計量。該寫字樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。（2）2×24年12月31日，該寫字樓的公允價值為1300萬元。（3）2×25年12月31日，甲公司將該寫字樓出售，售價為1400萬元，款項已收存銀行。要求：（1）編制甲公司2×24年1月1日購入寫字樓的會計分錄。（2）計算甲公司2×24年度該寫字樓應計提的折舊額，并編制相關會計分錄。（3）判斷甲公司2×24年12月31日是否需要對該寫字樓計提減值準備，并說明理由。（4）編制甲公司2×25年12月31日出售該寫字樓的會計分錄。答案：（1）2×24年1月1日購入寫字樓的會計分錄：借：投資性房地產1200貸：銀行存款1200（2）2×24年度該寫字樓應計提的折舊額=1200÷20=60（萬元）會計分錄為：借：其他業(yè)務成本60貸：投資性房地產累計折舊60（3）不需要對該寫字樓計提減值準備。理由：采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，應按照賬面價值與可收回金額孰低計量，本題中未提及可收回金額低于賬面價值的情況，且成本模式下不考慮公允價值變動，所以不需要計提減值準備。（4）2×25年12月31日該寫字樓累計折舊=60×2=120（萬元）出售該寫字樓的會計分錄為：借：銀行存款1400貸：其他業(yè)務收入1400借：其他業(yè)務成本1080投資性房地產累計折舊120貸：投資性房地產1200五、綜合題1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2×24年度財務報告批準報出日為2×25年4月30日，2×24年度所得稅匯算清繳于2×25年5月31日完成。2×25年1月1日至4月30日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：（1）2×25年1月15日，因產品質量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，該批商品系2×24年12月10日銷售給乙公司，售價為200萬元，成本為150萬元，增值稅專用發(fā)票已開具，款項尚未收到。甲公司已確認收入并結轉成本。經協(xié)商，甲公司同意退貨，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。（2）2×25年2月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)2×24年12月31日對一項固定資產計提的減值準備金額有誤。該固定資產的賬面價值為300萬元，可收回金額為320萬元，甲公司誤將可收回金額判斷為280萬元，多計提減值準備20萬元。（3）2×25年3月10日，甲公司董事會通過利潤分配預案，擬向股東分配現(xiàn)金股利100萬元。要求：（1）判斷上述事項中哪些屬于資產負債表日后調整事項，哪些屬于資產負債表日后非調整事項。（2）對上述資產負債表日后調整事項，編制相關的會計分錄。（3）說明甲公司對上述資產負債表日后非調整事項應如何進行會計處理。答案：（1）事項（1）和事項（2）屬于資產負債表日后調整事項，事項（3）屬于資產負債表日后非調整事項。（2）事項（1）的會計分錄：借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入200應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26貸：應收賬款226借：庫存商品150貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本150借：應交稅費——應交所得稅12.5貸：以前年度損益調整——所得稅費用12.5借：利潤分配——未分配利潤37.5貸：以前年度損益調整37.5借：盈余公積3.75貸：利潤分配——未分配利潤3.75事項（2）的會計分錄：借：固定資產減值準備20貸：以前年度損益調整——資產減值損失20借：以前年度損益調整——所得稅費用5貸：應交稅費——應交所得稅5借：以前年度損益調整15貸：利潤分配——未分配利潤15借：利潤分配——未分配利潤1.5貸：盈余公積1.5（3）對于資產負債表日后非調整事項（事項3），甲公司應在財務報表附注中披露擬向股東分配現(xiàn)金股利100萬元這一事項。2.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×24年至2×25年，甲公司與乙公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）2×24年，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制。該固定資產的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元；無形資產的賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元。（2）2×24年12月31日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為4000萬元，公允價值為4200萬元，除一項固定資產的公允價值比賬面價值高200萬元外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值均相同。該固定資產的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。（3）2×25年