2025年審計專業(yè)技術(shù)資格(高級)考試題庫(附答案和詳細(xì)解析)一、案例分析題1.甲制造企業(yè)2024年度財務(wù)報表審計案例甲公司為A股上市公司，主要從事高端裝備制造，2024年未經(jīng)審計的營業(yè)收入為8.2億元（較2023年增長35%），凈利潤為1.1億元（較2023年增長42%）。審計項目組在執(zhí)行審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）2024年12月28日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，向其銷售5臺定制設(shè)備，合同總價款2億元，約定乙公司需在2025年3月31日前完成設(shè)備驗收，驗收合格后支付90%貨款，剩余10%作為質(zhì)量保證金在驗收滿1年后支付。甲公司于2024年12月31日確認(rèn)該筆收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本1.2億元。

（2）甲公司存貨中包含一批2022年購入的專用原材料，賬面價值3000萬元（成本價），2024年末市場價格已跌至1800萬元，且該原材料僅用于生產(chǎn)淘汰型號設(shè)備（已無訂單需求）。甲公司未對該批原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。

（3）甲公司2024年向丙公司（持股30%的聯(lián)營企業(yè)）銷售原材料，交易金額5000萬元，未在財務(wù)報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易。要求：針對上述（1）-（3）項，分別指出甲公司存在的問題，說明違反的會計準(zhǔn)則，并提出審計調(diào)整建議（不考慮稅費(fèi)影響）。答案：

-（1）問題：甲公司在設(shè)備未驗收時提前確認(rèn)收入。

違反準(zhǔn)則：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。本案例中設(shè)備需2025年3月31日驗收，2024年末控制權(quán)未轉(zhuǎn)移。

調(diào)整建議：沖銷2024年確認(rèn)的營業(yè)收入2億元、營業(yè)成本1.2億元，將已發(fā)出商品轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。（2）問題：未對減值原材料計提跌價準(zhǔn)備。

違反準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定，存貨可變現(xiàn)凈值低于成本時需計提跌價準(zhǔn)備。該原材料用于生產(chǎn)無需求產(chǎn)品，可變現(xiàn)凈值為1800萬元（市場售價），低于成本3000萬元。

調(diào)整建議：計提存貨跌價準(zhǔn)備1200萬元（3000-1800），借記“資產(chǎn)減值損失”1200萬元，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”1200萬元。（3）問題：未披露關(guān)聯(lián)方交易。

違反準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》要求披露與聯(lián)營企業(yè)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易。

調(diào)整建議：在財務(wù)報表附注中補(bǔ)充披露丙公司為聯(lián)營企業(yè)，以及2024年向其銷售原材料5000萬元的交易信息。2.某省社?；饘ｍ棇徲嫲咐?025年3月，審計廳對某省2024年度社?；穑ê攫B(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險）管理使用情況開展專項審計。審計組通過數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)：

（1）2024年1-12月，全省重復(fù)發(fā)放養(yǎng)老保險待遇123人次，涉及金額87萬元（其中3人死亡后仍發(fā)放6個月）；

（2）某縣社保局將2000萬元失業(yè)保險基金用于平衡財政預(yù)算；

（3）某市工傷保險基金累計結(jié)余1.5億元（近3年支出占比不足結(jié)余的20%），但未按規(guī)定調(diào)整費(fèi)率。要求：針對上述（1）-（3）項，分別指出存在的問題，說明違反的法規(guī)，并提出審計處理建議。答案：

-（1）問題：重復(fù)發(fā)放及死亡后繼續(xù)發(fā)放養(yǎng)老保險待遇。

違反法規(guī)：《社會保險法》第八十八條規(guī)定“以欺詐、偽造證明材料等手段騙取社會保險待遇的，責(zé)令退回”；《社會保險稽核辦法》第十二條要求定期核查待遇領(lǐng)取資格。

處理建議：追回重復(fù)發(fā)放及死亡后發(fā)放的87萬元，建立跨部門數(shù)據(jù)共享機(jī)制（如與公安、民政部門對接死亡信息），加強(qiáng)待遇領(lǐng)取資格動態(tài)核查。（2）問題：挪用失業(yè)保險基金平衡財政預(yù)算。

違反法規(guī)：《社會保險基金財務(wù)制度》第二十八條規(guī)定“基金?？顚Ｓ茫魏蔚貐^(qū)、部門、單位和個人不得擠占挪用”。

處理建議：責(zé)令限期歸還挪用的2000萬元至失業(yè)保險基金賬戶，對相關(guān)責(zé)任人按《社會保險法》第九十一條追究責(zé)任（追回資金+處分）。（3）問題：工傷保險基金結(jié)余過高未調(diào)整費(fèi)率。

違反法規(guī)：《工傷保險條例》第八條規(guī)定“統(tǒng)籌地區(qū)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)根據(jù)用人單位工傷保險費(fèi)使用、工傷發(fā)生率等情況，適用所屬行業(yè)內(nèi)相應(yīng)的費(fèi)率檔次確定單位繳費(fèi)費(fèi)率；基金結(jié)余過多時需降低費(fèi)率”。

處理建議：督促社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對工傷保險基金結(jié)余進(jìn)行精算分析，按規(guī)定降低用人單位繳費(fèi)費(fèi)率，提高基金使用效率。二、論述題1.論述新時代國家審計在推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化中的作用路徑答案：

-(1).強(qiáng)化政治監(jiān)督，保障政策落實。通過政策跟蹤審計，重點(diǎn)關(guān)注重大決策部署（如鄉(xiāng)村振興、科技創(chuàng)新）的執(zhí)行進(jìn)度與效果，揭示政策“中梗阻”問題，推動黨中央決策部署落地見效。

-(2).維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全，防范化解風(fēng)險。聚焦財政、金融、國企等關(guān)鍵領(lǐng)域，揭示地方政府隱性債務(wù)、金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)、企業(yè)高杠桿等風(fēng)險隱患，提出系統(tǒng)性防范建議，筑牢經(jīng)濟(jì)安全屏障。

-(3).規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，促進(jìn)廉政建設(shè)。深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，重點(diǎn)監(jiān)督重大經(jīng)濟(jì)決策、資金分配、項目審批等環(huán)節(jié)，揭露權(quán)力尋租、利益輸送等問題，推動形成“不敢腐、不能腐、不想腐”機(jī)制。

-(4).推動制度完善，提升治理效能。通過揭示體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞（如社保基金管理漏洞、國資監(jiān)管盲區(qū)），提出針對性改革建議，助力構(gòu)建系統(tǒng)完備、運(yùn)行有效的制度體系。2.大數(shù)據(jù)審計對傳統(tǒng)審計模式的挑戰(zhàn)與應(yīng)對答案：

-(1).挑戰(zhàn)一：數(shù)據(jù)采集與整合難度大。傳統(tǒng)審計依賴結(jié)構(gòu)化財務(wù)數(shù)據(jù)，而大數(shù)據(jù)環(huán)境下需處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)（如業(yè)務(wù)系統(tǒng)日志、社交媒體信息），跨部門數(shù)據(jù)壁壘導(dǎo)致整合效率低。

應(yīng)對：建立“國家審計數(shù)據(jù)平臺”，推動與稅務(wù)、銀行、市場監(jiān)管等部門的常態(tài)化數(shù)據(jù)共享，開發(fā)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)清洗與轉(zhuǎn)換工具。(2).挑戰(zhàn)二：審計技術(shù)方法需迭代。傳統(tǒng)抽樣審計難以覆蓋海量數(shù)據(jù)，風(fēng)險識別精準(zhǔn)度不足。

應(yīng)對：推廣“總體分析+發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)+分散核實”模式，運(yùn)用機(jī)器學(xué)習(xí)算法構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警模型（如識別異常交易模式），提升審計全覆蓋能力。(3).挑戰(zhàn)三：審計人員能力需升級。傳統(tǒng)審計人員熟悉會計準(zhǔn)則但缺乏數(shù)據(jù)分析技能。

應(yīng)對：加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計培訓(xùn)（如SQL、Python、數(shù)據(jù)可視化工具），建立“審計+計算機(jī)”復(fù)合型人才隊伍，探索與高校、科技企業(yè)的聯(lián)合培養(yǎng)機(jī)制。三、綜合題1.某市政府投資項目全過程跟蹤審計2024年，某市政府投資20億元建設(shè)“智慧城市”項目（含5G基站、政務(wù)云平臺、智能交通系統(tǒng)）。審計機(jī)關(guān)對該項目開展全過程跟蹤審計，重點(diǎn)關(guān)注前期決策、資金管理、工程實施、績效評價四個階段。要求：結(jié)合政府投資項目審計要點(diǎn)，設(shè)計各階段的審計重點(diǎn)，并說明可能發(fā)現(xiàn)的典型問題及審計應(yīng)對措施。答案：

####（1）前期決策階段審計重點(diǎn)

-審計重點(diǎn)：項目建議書、可行性研究報告的科學(xué)性；立項審批程序合規(guī)性（如是否通過專家論證、公眾聽證）；預(yù)算編制合理性（如5G基站數(shù)量是否匹配人口密度）。

-典型問題：可行性研究“走過場”，虛增建設(shè)規(guī)模（如政務(wù)云平臺存儲容量遠(yuǎn)超實際需求）；未取得規(guī)劃許可證即開工。

-應(yīng)對措施：調(diào)閱立項文件與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對比，核查專家論證意見真實性；取得規(guī)劃部門證明，確認(rèn)開工合規(guī)性。（2）資金管理階段審計重點(diǎn)審計重點(diǎn)：財政資金到位及時性；專項債資金是否?？顚Ｓ茫ㄈ缡欠翊嬖谂灿弥疗渌姓椖浚?；資金支付與工程進(jìn)度匹配性（如未完成工程量即支付80%進(jìn)度款）。

典型問題：項目單位通過虛構(gòu)工程量套取資金；將5G基站建設(shè)資金用于彌補(bǔ)部門日常經(jīng)費(fèi)。

應(yīng)對措施：核對銀行流水與合同約定支付節(jié)點(diǎn)，通過現(xiàn)場勘查核實工程量；延伸審計資金最終去向，追蹤異常轉(zhuǎn)賬記錄。（3）工程實施階段審計重點(diǎn)審計重點(diǎn)：設(shè)備采購是否執(zhí)行政府采購程序（如智能交通系統(tǒng)傳感器是否公開招標(biāo)）；隱蔽工程驗收記錄完整性（如地下管網(wǎng)鋪設(shè)是否留存影像資料）；設(shè)計變更合理性（如因施工方失誤導(dǎo)致的設(shè)計變更增加造價）。

典型問題：化整為零規(guī)避招標(biāo)（將單項500萬元的采購拆分為5個100萬元合同）；隱蔽工程驗收無第三方監(jiān)理簽字。

應(yīng)對措施：核查采購合同金額與招標(biāo)限額標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)取招標(biāo)平臺記錄；現(xiàn)場復(fù)核隱蔽工程質(zhì)量，要求補(bǔ)充完善驗收手續(xù)。（4）績效評價階段審計重點(diǎn)審計重點(diǎn)：5G網(wǎng)絡(luò)覆蓋率是否達(dá)到設(shè)計目標(biāo)（如主城區(qū)覆蓋率≥98%）；政務(wù)云平臺利用率（如