第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排

?本章內(nèi)容導(dǎo)讀

第一節(jié)基本概念

第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

第五節(jié)合營(yíng)安排

■本章考情分析

本章屬于重點(diǎn)和難點(diǎn)章節(jié)，主要考點(diǎn)包括：

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量；

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量；

（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換；

（4）合營(yíng)安排的認(rèn)定等。

本章近三年考題題型涉及客觀題、計(jì)算分析題和綜合題，試題分值占比較大。

2024年本章教材內(nèi)容基本沒(méi)有變化。

?本章知識(shí)講解

第一節(jié)基本概念

一、股權(quán)投資

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

一、股權(quán)投資

股權(quán)投資，又稱(chēng)權(quán)益性投資，是指通過(guò)付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等取得被投資單位的股份或股權(quán)，享有

一定比例的權(quán)益份額代表的資產(chǎn)C

國(guó)板書(shū)

r以攤余成本計(jì)盤(pán)的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）

債權(quán)投資以公允價(jià)值計(jì)錄且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

（債權(quán)人）的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）

投資一以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

-------I的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）

股權(quán)投資

（股東）

根據(jù)投資方在投資后對(duì)被投資單位能夠施加影響的程度，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將股權(quán)投資區(qū)分為應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)

期投權(quán)投資準(zhǔn)則講行核算和應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)曷準(zhǔn)則講行核算兩種情況。

按照K期股權(quán)投資準(zhǔn)則進(jìn)行核算的股權(quán)投資

股權(quán)投資一

按照金融工具確認(rèn)和計(jì)收準(zhǔn)則進(jìn)行核算的股權(quán)投資

?一般指“戰(zhàn)略性投資”

/r對(duì)子公司投資（控制）

長(zhǎng)期股本又投資；對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資（共同控制且對(duì)凈資產(chǎn)享有權(quán)利）

-對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（重大影響）

股權(quán)

，指“交易性投資”

投資

以公允價(jià)值計(jì)量且其變痂入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)卜（交易性金融資產(chǎn)）

指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

\的金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具投資）

一般指“財(cái)務(wù)性投資”’指“非交易性投資”

國(guó)補(bǔ)充內(nèi)容

（一）金融資產(chǎn)的分類(lèi)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金施建特延,將金融資產(chǎn)劃分為以下三

類(lèi)：

（1）以雉余蛙計(jì)量的金副資產(chǎn)；

（2）以約允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜領(lǐng)益的金融資產(chǎn)；

（3）以公靖值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期蠅的金融資產(chǎn)。

。提示

除上述分類(lèi)外，在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

國(guó)板書(shū)

金融資產(chǎn)的分類(lèi)（竺（）

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)債權(quán)投資等債務(wù)工具投資

其他債權(quán)投資債務(wù)工具投資

金

融債務(wù)工具投資

資交易性金融資產(chǎn)或

產(chǎn)權(quán)益工具投資

權(quán)益工具投資

其他權(quán)益工具投資

（二）金融資產(chǎn)的計(jì)量

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

債權(quán)投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。

具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)取得債權(quán)投資，應(yīng)按該債券的面值,借記“債權(quán)投資——成

本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”

科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“債權(quán)

投資一利息調(diào)整”科目。

【板書(shū)】

借：債權(quán)投資一成本（面值金額）

一利息調(diào)整（差額，或貸方）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款

（1）債權(quán)投資的初

【揭示】

始確認(rèn)

企業(yè)取得債權(quán)投資發(fā)生的交費(fèi)遮，應(yīng)計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。

」舉例L（每年1月5日支付上年利息，票面利率4%）

1/112/311/11/5

乙公司付息期甲公司領(lǐng)取利息

發(fā)行債券（1/1-12/31）購(gòu)買(mǎi)債券

借：債權(quán)投資一成本1000

—利息調(diào)整（1110-100040）70

應(yīng)收利息（1000x4%）40

貸：銀行存款（1100+10）1110

①資產(chǎn)負(fù)債表日，債權(quán)投資為分期付息、到期一次還本的，應(yīng)按面值和票面利率計(jì)

算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按債權(quán)投資的期初賬面余額和實(shí)際

利率計(jì)算確定的利息收入，貸記,投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資

——利息調(diào)整”科目。

借：應(yīng)收利息（債券面值x票面利率）

貸：投資收益（期初賬面余額x實(shí)際利率）

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日債權(quán)投資一利息調(diào)整（差額，或借方）

債權(quán)投資確認(rèn)利息_^因_債權(quán)投資不考慮金融資產(chǎn)減值時(shí)，賬面余額;攤余成本

（不考慮金融資產(chǎn)②債權(quán)投資為到期一次還本付息的應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按面值和票面利率計(jì)算確定的

減值）應(yīng)收未收利息，借記“債權(quán)投資一科目，按債權(quán)投資期初賬畫(huà)鯉和實(shí)際

利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益’科目，按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資一

—利息調(diào)整科目。

【板書(shū)】

借：債權(quán)投資一應(yīng)計(jì)利息（債券面值X票面利率）

貸：投資收益（期初賬面金期X實(shí)際利率）

債權(quán)投資一利息調(diào)整（差額，或借方）

（3）債權(quán)投資的終企業(yè)出售債權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，

止止認(rèn)（不考慮金貸記“債雙投資——成本、應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記或借記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科

融資產(chǎn)減值）目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

【板書(shū)L(以到期一次還本付息的債權(quán)投資為例)

借：銀行存款

貸：債權(quán)投資一成本

一利息調(diào)整(或借方)

一應(yīng)計(jì)利息

投資收益(差額，或借方)

［例題］甲公司于2X21年1月1日以銀行存款41700萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為40

000萬(wàn)元的公司債券，另支付相關(guān)稅費(fèi)30.8萬(wàn)元。乙公司債券的期限為5年、票面年利率為6%,每年付

息一次，從2X22年起每年1月5日支付上一年度的債券利息，到期還本及最后一年利息。假定甲公司計(jì)

算確定該債券投資的實(shí)際利率為5%。甲公司每年年末計(jì)算該債券利息收入。甲公司根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的

業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。假定不考慮所得

稅、減值損失等因素。

甲公司相關(guān)年度的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2X21年的會(huì)計(jì)處理

①2X21年1月1日取得乙公司債券

借：債權(quán)投資——成本40000

——利息調(diào)整1730.8

貸：銀行存款41730.8

②2X21年12月31日計(jì)提乙公司債券利息

借：應(yīng)收利息(40000X6%)2400①

貸：投資收益

(41730.8X5%)2086.54②

債權(quán)投資一利息調(diào)終

(2400-2086.54)313.46③

目板書(shū)

①應(yīng)妝利息:債券面值X票面利率

②投資收益(即：利息收入)

二期初賬面余額或推余成本X實(shí)際利率(不考慮減值因素)

債權(quán)投資

40000

1730.8

313.46

41417.34

(2)2X22年的會(huì)計(jì)處理

①2X22年1月5日收取乙公司債券利息(以后各年收取利息的會(huì)計(jì)處理相同，喀)：

借：銀行存款2400

貸：應(yīng)收利息2400

②2X22年12月31日計(jì)提乙公司債券利息：

借：應(yīng)收利息2400

貸：投資收益

(41417.34X5%)2070.87

債權(quán)投資一利息調(diào)整

(2400-2070.87)329.13

同板書(shū)

債權(quán)投資

41730.8

313.46

41417.34

329.13

41088.21

(3)2X23年的會(huì)計(jì)處理

2X23年12月31日計(jì)提乙公司債券利息：

借：應(yīng)收利息2400

貸：投資收益

(41088.21X5%)2054.41

債權(quán)投資一利息調(diào)整

(2400-2054.41)345.59

同板書(shū)

債權(quán)投資

41730.8

313.46

41417.34

329.13

41088.21

345.59

40742.62

(4)2X24年的會(huì)計(jì)處理

2X24年12月31日計(jì)提乙公司債券利息：

借：應(yīng)收利息2400

貸：投資收益

(40742.62X5%)2037.13

債權(quán)投資一利息調(diào)整

(2400-2037.13)362.87

同板書(shū)

債權(quán)投資

41730.8

313.46

41417.34

329.13

41088.21

345.59

40742.62

362.87

40379.75

(5)2X25年的會(huì)計(jì)處理

2X25年12月31日計(jì)提乙公司債券利息：

借：應(yīng)收利息2400①

貸：投資收益

(2400-379.75)2020.25③

債權(quán)投資——利息調(diào)整379.75②

。提示

379.75=1730.8-313.46-329.13-345.59-362.87

目板書(shū)

債權(quán)投資

41730.80

313.46

41417.34

329.13

41088.21

345.59

40742.62

362.87

40379.75

379.75

40000

(6)2X26年的會(huì)計(jì)處理

2X26年1月5日償還乙公司債券本金及最后一期利息：

借：根行存款42400

貸：債權(quán)投資——成本40000

應(yīng)收利息2400

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)一其他債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)取得的金融資產(chǎn)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

的，在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。

具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)取得其他債權(quán)投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“其他債權(quán)投資

一成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”

科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“其他債權(quán)投

資一利息調(diào)整”科目

（1）取得其他

【板書(shū)】（以分期付息、到期一次還本的其他債權(quán)投資為例）

債權(quán)投資

借：其他債權(quán)投資一成本（面值金額）

一利息調(diào)整（差額，或貨方）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款

【提示】

企業(yè)取得其他債權(quán)投資發(fā)生的交易員周，應(yīng)計(jì)入該金融資產(chǎn)的跡酗金額。

①資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)為分期付

息、一次還本債券投資的，應(yīng)按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收

利息”科目,按其他債權(quán)投資不包含公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額的期初賬面余額和實(shí)際利率

計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”等科目，按其差額，借記或貸記“其他債權(quán)投資

一利息調(diào)整'科目。

【板書(shū)】

借：應(yīng)收利息（面值X票面利率）

（2）資產(chǎn)負(fù)債

貨：投資收益（不包含公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額的期初賬面余額X實(shí)際利率）

表日其他值權(quán)投

其他債權(quán)投資一利息調(diào)整（差額，或借方）

資確認(rèn)利息收入

②資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)為到期一次

（不考慮金融資

還本付息債券投資的，應(yīng)按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“其他債

產(chǎn)，值）

權(quán)投資一應(yīng)計(jì)利息”科目,按其他債權(quán)投資不包含公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額的期初賬面余

望和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”等科目，按其基想，借記或貸記

“其他債權(quán)投資一利息調(diào)整”科目。

【板書(shū)】

借：其他債權(quán)投資一應(yīng)計(jì)利息（面值X票面利率）

貸：投資收益（不包含公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額的期初賬面余額X實(shí)際利率）

其他債權(quán)投資一利息調(diào)整（差額，虱借方）

資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高

于其賬面余額的差額，借記“其他債僅投資一公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“其他綜合收益”

（3）資產(chǎn)負(fù)債科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄。

表日其他債權(quán)投【板書(shū)】

資公允價(jià)值發(fā)生①若其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升，則：

變動(dòng)借：其他債權(quán)投資一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

②若其他債權(quán)投資公允價(jià)值下降，則：

借：其他綜合收益

貨：其他債權(quán)投資一公允價(jià)值變動(dòng)

【比較】

①資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算其他債權(quán)投資的利息收入（投資收益）即攤銷(xiāo)利息調(diào)整時(shí)，按

不含公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額的期初賬面余額計(jì)算;

②資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，按賬面余額（含公允價(jià)值累

計(jì)變動(dòng)額）計(jì)算。

【提示】

做題思路：堂遇“利息調(diào)整”；質(zhì)比較“公允價(jià)值變動(dòng)”。

企業(yè)出售其他債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬

面余額，貸記“其他債權(quán)投資一成本、應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記或借記“其他債權(quán)投資一

公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目，并按之

前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損先,借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或

借記“投資收益”科目。

【板書(shū)】

（4）終止確認(rèn)借：銀行存款

其他債權(quán)投資貸：其他債權(quán)投資—成本

一利息調(diào)整（或借方）

一公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）

—應(yīng)計(jì)利息

投資收益（差額，或借方）

借：其他綜合收益

貸二投資收益（或相反會(huì)計(jì)分錄）

（例題?2019年計(jì)算分析題（改編20X8年7月1日，甲公司購(gòu)入了乙公司同日按面值發(fā)行

的債券50萬(wàn)張，該債券每張面值為100元，面值總額5000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。該債券的年

利率為6$（與實(shí)際利率相同），自發(fā)行之日起開(kāi)始計(jì)息，債券利息每年支付一次，于每年6月30日支付，

期限為5年，本金在債券到期時(shí)一次性?xún)斶€。甲公司根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)

金流量特征，將該債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

20X8年12月31日，甲公司所持上述乙公司債券的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。20X9年1月1日，甲

公司基于流動(dòng)性需求將所持乙公司債券全部出售，取得價(jià)款5202萬(wàn)元。

要求：編制甲公司與購(gòu)入、瘠有及出售乙公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

20X847月1日

借：其他債權(quán)投資——成本5000

貸：銀行存款5000

20X8年12月31日

借：應(yīng)收利息（5000X6%X6/12）150

貸：投資收益150

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)200

貸：其他綜合收益（5200-5000）200

20X9年1月1日

借：齦行存款5202

投資收益148

貸：其他債權(quán)投資——成本5000

——公允價(jià)值變動(dòng)200

應(yīng)收利息150

借：其他綜合收益200

貸：投資收益200

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)一成本'科目，

按發(fā)生的交易費(fèi)用,借記“投資收益”科目,按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣

告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金

額，貸記“銀行存款”等科目。

【板書(shū)】

借：交易性金融資產(chǎn)一成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

（1）取得交易性應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

金融資產(chǎn)貸：銀行存款

【舉例】（2X24年4月20日，甲公司購(gòu)買(mǎi)100萬(wàn)股乙公司股票）

4/104/205/20

乙公司宣告每10股甲公司購(gòu)買(mǎi)100萬(wàn)甲公司收到現(xiàn)金

分派現(xiàn)金股利2元股，每股買(mǎi)價(jià)10元股利20萬(wàn)元

借：交易性金融資產(chǎn)一成本[（10-0.2）X100]980

應(yīng)收股利（0.2X100）20

貸：銀行存款（10X100）1000

交易性金融資產(chǎn)持有姻被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分

（2）交易性金融

期付息、一次還本債券投資的面值和票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利'或'應(yīng)收

資產(chǎn)持有期間被投

利息”科目，貸記“投資收益”科目。

資單位宣告發(fā)放現(xiàn)

【板書(shū)】

金股利或資產(chǎn)負(fù)債

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

表日確認(rèn)利息收入

貨：投資收益

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金

融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面

（3）資產(chǎn)負(fù)債表余額的差頷作相反的會(huì)計(jì)分錄。

日交易性金融資產(chǎn)【板書(shū)】

公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（或相反會(huì)計(jì)分錄）

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該

金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資

收益”科目。

(4)終止確認(rèn)交借：銀行存款

易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

“允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

投資收益(差額，或借方)

【提示】處置時(shí),累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)不轉(zhuǎn)入投資收益。

|例題|2X23年5月13日，甲公司支付價(jià)款1060萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)

股，每股價(jià)格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元)，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元。甲公司將持

有的乙公司股權(quán)分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

甲公司其他相關(guān)資料如下：

(1)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；

(2)6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元；

(3)8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。

不考慮其他因素。

甲公司的賬務(wù)處理如下:

(1)5月13日.購(gòu)入乙公司股票：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

(1061-60-1)1000

應(yīng)收股利60

投資收益1

貸：銀行存款(1060+1)1061

(2)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利:

借：銀行存款60

貸：應(yīng)收股利60

(3)6月30日，確認(rèn)股型價(jià)格變動(dòng)：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

300

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

(100X13-1000)300

(4)8月15日，乙公司股票全部售出：

借：銀行存款1500

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000

——公允價(jià)值變動(dòng)

300

投資收益200

4.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)——其他權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理

(1)取得其他權(quán)益工具投企業(yè)取得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)

資益工具投資，應(yīng)按其公叁價(jià)值與交易費(fèi)用之和,借記“其他權(quán)益工具投資一

成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)

收股禾『科目，按實(shí)際支付的金額，貨記“銀行存款’等科目。

【板書(shū)】

借：其他權(quán)益工具投資一成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

fl：銀行存款

其他權(quán)益工具投資持直期回被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，借記”應(yīng)收股

（2）其他權(quán)益工具投資持利”科目,貸記“投資收益”科目。

有期間被投資單位宣告發(fā)【板書(shū)】

放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

。若其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升

借：其他權(quán)益工具投資一公允價(jià)值變動(dòng)

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日其他權(quán)

貸：其他綜合收益

益工具投資公允價(jià)值發(fā)生

②若其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值下降

變動(dòng)

借：其他綜合收益

貸：其他權(quán)益工具投資一公允價(jià)值變動(dòng)

企業(yè)出售其他權(quán)益工具投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款’等科

呂，按其賬面余額，貸記“其他權(quán)益工具投資一成本”科目，貸記或借記“其他

權(quán)益工具投資一公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，計(jì)入瞑蟬；之前計(jì)入

其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收

建。（why）

【小彬老師觀點(diǎn)】

防止調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

（4）終止確認(rèn)其他權(quán)益工【板書(shū)】

具投資借：銀行存款

貸：其他權(quán)益工具投資一成本

一公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）

盈余公枳…一

利澗分配-未分配利潤(rùn)（差甌或借方）

借：其他綜合收益

貸：盈余公積

利澗分制一未分配利澗

（或相反會(huì)計(jì)分錄）

（例題?2018年計(jì)算分析題（改編）］20X7年7月W日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，

以2550萬(wàn)元的價(jià)格受讓乙公司所持丙公司2%股權(quán)。同日，甲公司以銀行存款向乙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2

550萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用50萬(wàn)元：丙公司的股東變更手續(xù)辦理完成。受讓丙公司股權(quán)后，甲公司將其指

定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

20X7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元。

20X8年5月6日，丙公司股東會(huì)批準(zhǔn)利泗分配方案，向全體股東共計(jì)分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，20X8

年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10萬(wàn)元。

20X8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。

20X9年9月6日，甲公司將所持丙公司2%股權(quán)予以轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉每铐?xiàng)3300萬(wàn)元。

其他的關(guān)資料如下：

(1)甲公司對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。

(2)甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利泗的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

(3)不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司與購(gòu)入、持有及處置丙公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

20X7年7月10日

借：其他權(quán)益工具投資——成本

(2550+50)2600

貸：繳行存款2600

20X7年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)

200

貸：其他綜合收益200

20X8年5月6日

借：應(yīng)收股利10

貸：投資收益10

20X8年7月12日

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收股利10

20X8年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)

400

貸：其他綜合收益400

20X9年9月6日

借：銀行存款3300

貸：其他權(quán)益工具投資——成本2600

----公允價(jià)值變動(dòng)

600

盈余公積10

利，閏分酉己——未分酉己利；閏90

借：其他綜合收益600

貸：盈余公積60

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)540

目歸納

金融資產(chǎn)的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量

金融資產(chǎn)初始計(jì)?后續(xù)計(jì)?

債權(quán)投資公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本后續(xù)計(jì)量

金融資產(chǎn)初始計(jì)量后續(xù)計(jì)■

資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值發(fā)

其他債權(quán)投資公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和生變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益；終止確認(rèn)時(shí)，其他綜

合收益轉(zhuǎn)入投鯉建

資產(chǎn)負(fù)費(fèi)表日以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值發(fā)

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值生變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；終止確認(rèn)時(shí)，累

計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)至裝入投資收益

資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值發(fā)

其他權(quán)益丁具投資公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和生變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益；終止確認(rèn)時(shí)，其他綜

合收益轉(zhuǎn)入留存收益

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

目板書(shū)

-對(duì)子公司投資（控制）

長(zhǎng)期股權(quán)投資-對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資（共同控制且對(duì)凈資產(chǎn)享有權(quán)利）

對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（重大影響）

（一）對(duì)子公司投資

對(duì)子公司投資，是指投資方持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加控制的權(quán)益性投資。

（二）對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資

合營(yíng)企業(yè)投資，是指投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)標(biāo)投資單位凈資產(chǎn)享有

擔(dān)利的權(quán)益性投資。

［例題］A公司和B公司對(duì)C公司的表決權(quán)比例均為50%。C公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為醫(yī)藥產(chǎn)品的研發(fā)、

生產(chǎn)、銷(xiāo)售及相關(guān)健康產(chǎn)品服務(wù)，其最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會(huì)，所有重大決策需要100席表決權(quán)通過(guò)方可作出。

同時(shí)，A公司和B公司對(duì)C公司有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。

國(guó)板書(shū)

惠而空制+對(duì)凈資產(chǎn)享有權(quán)利二對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資

（合營(yíng)方）

（三）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資

聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，是指投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加生遺典的股權(quán)投資。

重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決貪有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或與其

他方一起共同控制這些政策的制定。

企業(yè)通?？梢酝ㄟ^(guò)以下一種或幾種情形來(lái)判斷是否對(duì)被投資單位具有重大影響：

(1)在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。

這種情況下，由于在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并享有實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)，

投資方可以通過(guò)該代表參與被投資單位經(jīng)營(yíng)決策的制定，達(dá)到對(duì)被投資單位施加重大影響的目的。

(2)參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過(guò)程，包括股利分配政策等的制定。

這種情況下，因可以參與被投資單位的政策制定過(guò)程，在政策制定過(guò)程中可以為其自身利益提出建議

和意見(jiàn)，從而對(duì)被投資單位施加重大影響。

(3)與被投資單位之間發(fā)生重要交易。

有關(guān)的交易因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)營(yíng)具有重要性，一定程度上可以影響被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

(4)向被投資單位派出管理人員。

這種情況下，投資方通過(guò)向被投資單位派出管理人員，管理人員有權(quán)力并負(fù)責(zé)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)，從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。

(5)向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要依賴(lài)投資方的技術(shù)或技術(shù)資料，表明投資方對(duì)被投資單位具有重大影響。

第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)?

一、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的初始計(jì)量

二、對(duì)子公司投資的初始計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)

期授權(quán)投資兩種情況確定。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)分別同一控制下控股合并與非同一控制下控

股合并確定其初始投資成本。

國(guó)板書(shū)

同?控M5企業(yè)合并

形成的長(zhǎng)期股權(quán)投身

企業(yè)合許形成的

長(zhǎng)期般權(quán)投資?

?Mr公司的投版)?腔M卜企業(yè)介并

長(zhǎng)期股權(quán)投資附成的長(zhǎng)期股權(quán)投僑

企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投餅

1的以背企業(yè).門(mén)甘企?的投er

一、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的初始計(jì)一

對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資，取得時(shí)初始投資成本的確定應(yīng)遵循以下規(guī)定：

(-)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照通支幽購(gòu)莖繼作為長(zhǎng)期股權(quán)投姿的初始投資

成本。

初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的典理金及其他典堂出。但所支付的價(jià)款或?qū)?/p>

價(jià)中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收股利核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投

資的成本。

(例題］2X24年3月10H,甲公司從證冢市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)

投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)

40萬(wàn)元。甲公司取得投資后即派人參與丁公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策.但無(wú)法對(duì)丁公司實(shí)施控制。