國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)北京上市公司盈余管理的雙重效應(yīng)與策略優(yōu)化研究一、引言1.1研究背景與意義1.1.1研究背景在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，各國(guó)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密，跨國(guó)投資、貿(mào)易等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈發(fā)頻繁。資本市場(chǎng)的國(guó)際化進(jìn)程不斷加速，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不再局限于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，而是逐漸拓展至全球范圍。在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的重要標(biāo)準(zhǔn)，其國(guó)際趨同成為必然趨勢(shì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和推廣，旨在提高全球范圍內(nèi)財(cái)務(wù)信息的可比性、透明度和質(zhì)量，促進(jìn)國(guó)際資本的流動(dòng)和資源的有效配置。越來越多的國(guó)家和地區(qū)開始采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）或與之趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展需求。北京作為中國(guó)的首都，是全國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)和文化中心，擁有眾多的上市公司。這些上市公司在行業(yè)分布上涵蓋了金融、科技、醫(yī)藥、消費(fèi)、能源等多個(gè)領(lǐng)域，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著重要地位。它們不僅是北京經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，也是中國(guó)資本市場(chǎng)的重要組成部分，其經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量對(duì)投資者決策、市場(chǎng)穩(wěn)定以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著深遠(yuǎn)影響。然而，在資本市場(chǎng)中，盈余管理是一個(gè)備受關(guān)注的問題。盈余管理是指企業(yè)管理層在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到自身利益最大化的行為。適度的盈余管理可以幫助企業(yè)平滑利潤(rùn)、傳遞內(nèi)部信息，但過度的盈余管理則會(huì)扭曲企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，誤導(dǎo)投資者決策，破壞資本市場(chǎng)的公平和效率。在北京上市公司中，盈余管理現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，部分企業(yè)為了達(dá)到融資、避免退市、提升股價(jià)、獲取管理層報(bào)酬等目的，通過各種手段進(jìn)行盈余管理。一些企業(yè)可能會(huì)利用關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、收入確認(rèn)時(shí)間的調(diào)整等方式來操縱利潤(rùn)，這不僅損害了投資者的利益，也影響了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的推進(jìn)，北京上市公司面臨著新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和監(jiān)管環(huán)境。新準(zhǔn)則的實(shí)施可能會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇、財(cái)務(wù)報(bào)表編制以及盈余管理行為產(chǎn)生重大影響。一方面，國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)限制企業(yè)原有的盈余管理空間，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度；另一方面，新準(zhǔn)則也可能會(huì)帶來新的會(huì)計(jì)處理方法和職業(yè)判斷空間，為企業(yè)提供了新的盈余管理手段。因此，研究國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)北京上市公司盈余管理的影響具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。1.1.2研究意義本研究旨在深入探討國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)北京上市公司盈余管理的影響，這對(duì)于理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理之間的關(guān)系、規(guī)范北京上市公司的盈余管理行為以及完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系都具有重要的理論和實(shí)踐意義。理論意義：豐富相關(guān)理論研究：目前，關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)盈余管理影響的研究在國(guó)內(nèi)外已有一定成果，但針對(duì)北京上市公司這一特定群體的研究相對(duì)較少。本研究將以北京上市公司為樣本，深入分析國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在特定地區(qū)和企業(yè)群體中的實(shí)施效果，為相關(guān)理論研究提供新的實(shí)證證據(jù)，進(jìn)一步豐富和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理關(guān)系的理論體系。拓展研究視角：從地域和企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)等多維度視角出發(fā)，研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)北京上市公司盈余管理的影響。考慮到北京上市公司在經(jīng)濟(jì)地位、行業(yè)分布等方面的獨(dú)特性，以及不同規(guī)模和行業(yè)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的不同反應(yīng)，有助于更全面、深入地理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果，為相關(guān)研究提供新的思路和方法。實(shí)踐意義：規(guī)范企業(yè)盈余管理行為：通過揭示國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)北京上市公司盈余管理的影響機(jī)制，幫助監(jiān)管部門更好地了解企業(yè)盈余管理的手段和動(dòng)機(jī)，從而制定更加有效的監(jiān)管政策和措施，加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管力度，規(guī)范企業(yè)的盈余管理行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。為企業(yè)提供決策參考：對(duì)于北京上市公司而言，了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)盈余管理的影響，有助于企業(yè)管理層更好地理解新準(zhǔn)則的要求，合理選擇會(huì)計(jì)政策，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理決策，避免過度盈余管理帶來的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也有助于企業(yè)更好地適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，提升企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系：研究結(jié)果可以為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提供反饋信息，幫助其評(píng)估國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際應(yīng)用中存在的問題和不足，為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系提供參考依據(jù)，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)改進(jìn)和發(fā)展，使其更加符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和國(guó)際趨同的趨勢(shì)。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程是一個(gè)不斷演進(jìn)和完善的過程。20世紀(jì)70年代，隨著跨國(guó)公司的迅速發(fā)展和國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流的日益頻繁，對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求愈發(fā)迫切。1973年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在倫敦成立，其初始目標(biāo)是創(chuàng)制、發(fā)展和促進(jìn)國(guó)際性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并推廣這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)的應(yīng)用。在成立初期，IASC面臨著諸多挑戰(zhàn)，如缺乏實(shí)質(zhì)性的權(quán)威認(rèn)可，在一些國(guó)家的推行遭遇阻力，尤其是在美國(guó)這個(gè)世界最大的資本市場(chǎng)。美國(guó)憑借其強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和政治地位，以自身公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的“高質(zhì)量”為借口，阻礙國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其資本市場(chǎng)的推廣。1995年至2001年是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改組完善階段，這一時(shí)期的標(biāo)志是國(guó)際資本市場(chǎng)信息披露核心準(zhǔn)則的制定。1995年，證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)共同完成了核心準(zhǔn)則的制定，2000年，IOSCO對(duì)IASC的四十項(xiàng)核心準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)估并通過，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式成為一套向全球各大證券市場(chǎng)推薦使用的公眾公司信息披露規(guī)則，真正走進(jìn)了國(guó)際舞臺(tái)。2001年4月，IASC改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB），并同時(shí)發(fā)布了更具體系性以及活力性的“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”（IFRSs）。改組后的IASB成為一個(gè)獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)，由IASC基金會(huì)直接管理和任命負(fù)責(zé)人，美國(guó)也積極參與到各項(xiàng)工作中，在改組后的高層中占據(jù)重要職位。此后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全球的推廣和實(shí)施取得了顯著進(jìn)展，越來越多的國(guó)家和地區(qū)開始采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與之趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同現(xiàn)狀呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。一些國(guó)家和地區(qū)，如歐盟、澳大利亞等，已經(jīng)直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；部分國(guó)家則在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合本國(guó)國(guó)情進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后采用；還有一些國(guó)家仍在逐步推進(jìn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同進(jìn)程。在這個(gè)過程中，新興經(jīng)濟(jì)體的影響力不斷擴(kuò)大，以中國(guó)為主的新興經(jīng)濟(jì)體積極參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、修訂等工作，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)中的話語權(quán)逐漸增強(qiáng)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也在不斷加大結(jié)構(gòu)改革力度，以提高準(zhǔn)則的全球公認(rèn)性和適用性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究涵蓋了多個(gè)方面。部分學(xué)者研究了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的經(jīng)濟(jì)后果，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同有助于提高跨國(guó)公司財(cái)務(wù)信息的可比性，降低投資者的信息處理成本，促進(jìn)國(guó)際資本的流動(dòng)。也有學(xué)者探討了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不同國(guó)家和地區(qū)的實(shí)施效果，指出由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)、法律、文化等背景的差異，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過程中可能面臨不同程度的挑戰(zhàn)，需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和完善。還有學(xué)者關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的政治因素，認(rèn)為歐美發(fā)達(dá)國(guó)家在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中曾占據(jù)主導(dǎo)地位，但隨著新興經(jīng)濟(jì)體的崛起，發(fā)展中國(guó)家在準(zhǔn)則制定中的話語權(quán)逐漸增大。1.2.2上市公司盈余管理的研究國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)上市公司盈余管理的研究較為廣泛，主要集中在盈余管理的動(dòng)機(jī)、手段、經(jīng)濟(jì)后果以及計(jì)量方法等方面。盈余管理的動(dòng)機(jī)：上市公司進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)復(fù)雜多樣。從經(jīng)濟(jì)動(dòng)因來看，管理層報(bào)酬分紅動(dòng)機(jī)顯著，公司盈余直接或間接決定管理者薪金水平，隱性報(bào)酬如聲望、政治前途、職務(wù)消費(fèi)等也驅(qū)使管理層進(jìn)行盈余管理。融資動(dòng)機(jī)也是重要因素，中國(guó)企業(yè)融資渠道單一，多依賴銀行貸款，公司盈余是評(píng)估貸款風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵指標(biāo)，為獲取更多貸款，企業(yè)可能進(jìn)行盈余管理；同時(shí)，上市公司為滿足發(fā)行股票、配股或增發(fā)新股的條件，如達(dá)到規(guī)定的凈資產(chǎn)收益率等，也會(huì)設(shè)法操縱盈余。市場(chǎng)動(dòng)機(jī)包括便于二級(jí)市場(chǎng)炒作、為并購(gòu)增加籌碼、改善二級(jí)市場(chǎng)形象等。此外，實(shí)現(xiàn)盈利預(yù)測(cè)目標(biāo)動(dòng)機(jī)以及高級(jí)管理人員更迭動(dòng)機(jī)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)采取盈余管理行為。從政治動(dòng)機(jī)角度，一些企業(yè)可能為了迎合政府政策、獲取政府支持或避免政府監(jiān)管而進(jìn)行盈余管理。盈余管理的手段：盈余管理手段可分為會(huì)計(jì)方法和非會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)方法主要是巧用會(huì)計(jì)政策，如發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬的核算方法、長(zhǎng)期投資的核算方法、無形資產(chǎn)的核算方法、產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)的核算方法、職工保險(xiǎn)金的核算方法等的選用及變更均會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)數(shù)額產(chǎn)生影響。但通過會(huì)計(jì)政策變更來操縱利潤(rùn)的行為易被識(shí)別，且效果有限，所以利用這類方法進(jìn)行盈余管理的上市公司相對(duì)較少。非會(huì)計(jì)方法包括關(guān)聯(lián)交易、改變交易方式和時(shí)間、地方政府支持等。關(guān)聯(lián)交易方面，企業(yè)可能通過與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不公平的資產(chǎn)交易、債務(wù)重組、費(fèi)用分擔(dān)等方式調(diào)節(jié)利潤(rùn)；改變交易方式和時(shí)間，如提前或推遲確認(rèn)收入、將費(fèi)用資本化等；地方政府支持表現(xiàn)為政府給予企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等，幫助企業(yè)改善財(cái)務(wù)狀況。盈余管理的經(jīng)濟(jì)后果：適度的盈余管理在一定程度上可以幫助企業(yè)平滑利潤(rùn)、傳遞內(nèi)部信息，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展具有積極作用。然而，過度的盈余管理會(huì)帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。它會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人等外部信息使用者的決策，損害他們的利益。過度盈余管理還會(huì)擾亂資本市場(chǎng)的正常秩序，破壞市場(chǎng)的公平和效率，影響資源的有效配置，阻礙經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。盈余管理的計(jì)量方法：目前，學(xué)術(shù)界常用的盈余管理計(jì)量方法主要有應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法、真實(shí)活動(dòng)盈余管理計(jì)量模型等。應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法是通過將總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離為操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和非操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，以操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)來衡量盈余管理的程度，如瓊斯模型、修正的瓊斯模型等。真實(shí)活動(dòng)盈余管理計(jì)量模型則是從企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出發(fā)，通過衡量企業(yè)的異常經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量、異常生產(chǎn)成本和異常酌量性費(fèi)用等指標(biāo)來計(jì)量盈余管理程度。不同的計(jì)量方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，在實(shí)際研究中，學(xué)者們會(huì)根據(jù)研究目的和數(shù)據(jù)可得性選擇合適的計(jì)量方法。1.2.3國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理影響的研究已有研究表明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理之間存在密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和變革會(huì)對(duì)上市公司的盈余管理行為產(chǎn)生影響。一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和趨同可以減少企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇空間，規(guī)范會(huì)計(jì)處理方法，從而限制企業(yè)原有的盈余管理手段，降低盈余管理程度。國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值等方面做出了更嚴(yán)格和明確的規(guī)定，減少了企業(yè)利用這些項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理的可能性。另一方面，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可能帶來新的職業(yè)判斷空間和會(huì)計(jì)處理方法，為企業(yè)提供了新的盈余管理途徑。一些復(fù)雜的金融工具準(zhǔn)則可能需要企業(yè)進(jìn)行更多的估計(jì)和判斷，這就為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。然而，目前針對(duì)國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)北京上市公司盈余管理影響的研究相對(duì)不足?，F(xiàn)有研究大多是從宏觀層面或全國(guó)范圍的上市公司樣本進(jìn)行分析，較少關(guān)注特定地區(qū)上市公司的特點(diǎn)和實(shí)際情況。北京上市公司在經(jīng)濟(jì)地位、行業(yè)分布、企業(yè)規(guī)模等方面具有獨(dú)特性，其面臨的市場(chǎng)環(huán)境、監(jiān)管政策等也與其他地區(qū)存在差異，這些因素可能會(huì)影響國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其盈余管理的作用機(jī)制和效果。因此，深入研究國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)北京上市公司盈余管理的影響，具有重要的理論和實(shí)踐意義，能夠?yàn)橄嚓P(guān)領(lǐng)域的研究提供更具針對(duì)性的實(shí)證證據(jù)和理論支持。1.3研究方法與創(chuàng)新點(diǎn)1.3.1研究方法文獻(xiàn)研究法：全面搜集和梳理國(guó)內(nèi)外關(guān)于國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、上市公司盈余管理以及兩者關(guān)系的相關(guān)文獻(xiàn)資料，包括學(xué)術(shù)期刊論文、學(xué)位論文、研究報(bào)告、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文件等。通過對(duì)這些文獻(xiàn)的系統(tǒng)分析，了解前人的研究成果、研究方法和研究思路，把握該領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，找出已有研究的不足和空白，為本文的研究提供理論基礎(chǔ)和研究方向。對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程、趨同現(xiàn)狀的梳理，以及對(duì)上市公司盈余管理動(dòng)機(jī)、手段等方面的研究，都是基于對(duì)大量文獻(xiàn)的分析和總結(jié)。案例分析法：選取具有代表性的北京上市公司作為案例研究對(duì)象，深入分析其在國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后的盈余管理行為。通過對(duì)具體案例的詳細(xì)剖析，了解企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)、手段以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)其產(chǎn)生的影響，揭示其中的規(guī)律和問題。以ST京城為例，分析其在面臨退市風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的盈余管理動(dòng)機(jī)和手段，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其中所起到的作用，為研究提供具體的實(shí)踐依據(jù)。實(shí)證研究法：收集北京上市公司的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析方法和計(jì)量模型進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。通過建立回歸模型等方式，研究國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與北京上市公司盈余管理之間的關(guān)系，驗(yàn)證研究假設(shè)，分析影響因素的顯著性和影響程度，使研究結(jié)論更具科學(xué)性和說服力。利用應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法、真實(shí)活動(dòng)盈余管理計(jì)量模型等方法，對(duì)北京上市公司的盈余管理程度進(jìn)行計(jì)量，并分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)這些計(jì)量指標(biāo)的影響。1.3.2創(chuàng)新點(diǎn)研究視角創(chuàng)新：以往關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)盈余管理影響的研究大多從宏觀層面或全國(guó)范圍的上市公司樣本出發(fā)，較少關(guān)注特定地區(qū)上市公司的特點(diǎn)和實(shí)際情況。本文聚焦于北京上市公司這一特定群體，結(jié)合北京作為中國(guó)首都和經(jīng)濟(jì)中心的獨(dú)特地位，以及北京上市公司在行業(yè)分布、企業(yè)規(guī)模等方面的特點(diǎn)，深入研究國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其盈余管理的影響，為該領(lǐng)域的研究提供了新的視角。北京上市公司在金融、科技等領(lǐng)域具有突出地位，這些行業(yè)的企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的反應(yīng)可能與其他地區(qū)或行業(yè)的企業(yè)有所不同，通過對(duì)北京上市公司的研究，可以更深入地了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的行業(yè)效應(yīng)和地區(qū)效應(yīng)。研究方法創(chuàng)新：采用多種研究方法相結(jié)合的方式，將文獻(xiàn)研究法、案例分析法和實(shí)證研究法有機(jī)融合。通過文獻(xiàn)研究法奠定理論基礎(chǔ)，案例分析法提供具體實(shí)踐案例，實(shí)證研究法進(jìn)行量化驗(yàn)證，從多個(gè)角度深入研究國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)北京上市公司盈余管理的影響，使研究結(jié)果更加全面、準(zhǔn)確和深入。這種多方法結(jié)合的研究方式能夠克服單一研究方法的局限性，相互補(bǔ)充和驗(yàn)證，提高研究的可靠性和可信度。研究?jī)?nèi)容創(chuàng)新：不僅研究國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)北京上市公司盈余管理程度的影響，還進(jìn)一步分析其對(duì)盈余管理手段和動(dòng)機(jī)的影響。探討在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下，北京上市公司是否會(huì)改變?cè)械挠喙芾硎侄?，以及?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同如何影響企業(yè)的盈余管理動(dòng)機(jī)，為規(guī)范企業(yè)盈余管理行為提供更具針對(duì)性的策略建議。研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)北京上市公司利用關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等手段進(jìn)行盈余管理的影響，以及對(duì)企業(yè)為滿足融資、避免退市等動(dòng)機(jī)而進(jìn)行盈余管理的行為的影響。二、相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述2.1.1國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵與發(fā)展歷程國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是指在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，各國(guó)為了提高財(cái)務(wù)信息的可比性、透明度和質(zhì)量，促進(jìn)國(guó)際資本的流動(dòng)和資源的有效配置，而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、實(shí)施和監(jiān)管等方面逐步走向統(tǒng)一或相似的過程。其核心目標(biāo)是使不同國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠在全球范圍內(nèi)具有一致性和可理解性，以便投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者能夠基于可比的財(cái)務(wù)信息做出決策。國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程是一個(gè)逐步演進(jìn)的過程。20世紀(jì)70年代，隨著跨國(guó)公司的迅速崛起和國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流的日益頻繁，不同國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異給跨國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和國(guó)際投資帶來了諸多不便。為了解決這一問題，1973年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在倫敦成立，標(biāo)志著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同進(jìn)程的正式啟動(dòng)。在成立初期，IASC面臨著諸多挑戰(zhàn)，其制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）在國(guó)際上的認(rèn)可度較低，許多國(guó)家仍然堅(jiān)持使用本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加速，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性逐漸凸顯，IASC也不斷努力完善其準(zhǔn)則體系，提高準(zhǔn)則的質(zhì)量和權(quán)威性。1995年，證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）與IASC達(dá)成協(xié)議，共同制定一套核心準(zhǔn)則，用于跨國(guó)證券發(fā)行和上市的財(cái)務(wù)信息披露。經(jīng)過多年的努力，2000年，IOSCO完成了對(duì)IASC核心準(zhǔn)則的評(píng)估，并向其成員推薦使用。這一舉措極大地推動(dòng)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的應(yīng)用，標(biāo)志著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同取得了重要的階段性成果。2001年，IASC改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB），并開始發(fā)布國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）。IASB在準(zhǔn)則制定過程中更加注重與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合作與協(xié)調(diào)，積極吸收各國(guó)的意見和建議，以提高準(zhǔn)則的全球適用性。此后，越來越多的國(guó)家和地區(qū)開始采用IFRS或與之趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的步伐明顯加快。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的發(fā)展歷程中，美國(guó)的態(tài)度和行動(dòng)對(duì)其進(jìn)程產(chǎn)生了重要影響。美國(guó)長(zhǎng)期以來擁有自己一套較為完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（USGAAP），在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的初期，美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持謹(jǐn)慎態(tài)度。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，美國(guó)逐漸認(rèn)識(shí)到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要性，并開始積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和協(xié)調(diào)工作。2002年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）與IASB簽署了《諾沃克協(xié)議》，雙方承諾將努力消除USGAAP與IFRS之間的差異，推動(dòng)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。此后，F(xiàn)ASB和IASB在多個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目上開展了合作，取得了一系列重要成果。近年來，新興經(jīng)濟(jì)體在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同中的作用日益凸顯。以中國(guó)、印度、巴西等為代表的新興經(jīng)濟(jì)體，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，在全球經(jīng)濟(jì)中的地位不斷提升。這些國(guó)家積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和討論，提出了許多符合新興經(jīng)濟(jì)體實(shí)際情況的建議和意見。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也越來越重視新興經(jīng)濟(jì)體的聲音，在準(zhǔn)則制定過程中充分考慮新興經(jīng)濟(jì)體的特殊需求和實(shí)際情況。例如，IASB專門成立了新興經(jīng)濟(jì)體工作組，旨在研究新興經(jīng)濟(jì)體在應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則過程中遇到的問題，并提出相應(yīng)的解決方案。這一系列舉措有助于提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在新興經(jīng)濟(jì)體的適用性和實(shí)施效果，進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程。2.1.2國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容與特點(diǎn)國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的各個(gè)方面，其主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量、收入與費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、金融工具的會(huì)計(jì)處理、租賃的會(huì)計(jì)處理等多個(gè)領(lǐng)域。在財(cái)務(wù)報(bào)表編制方面，規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的基本構(gòu)成，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注等，明確了各報(bào)表的格式和內(nèi)容要求，以確保財(cái)務(wù)信息的全面性和規(guī)范性。在資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量上，國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循一系列原則和方法。對(duì)于資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)其預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，且符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性等確認(rèn)條件。計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等，不同的資產(chǎn)根據(jù)其特點(diǎn)和市場(chǎng)環(huán)境選擇合適的計(jì)量屬性。以固定資產(chǎn)為例，通常采用歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)根據(jù)資產(chǎn)的使用情況和市場(chǎng)變化，可能需要進(jìn)行折舊、減值等處理。對(duì)于負(fù)債，要求其是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同樣按照相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量原則進(jìn)行處理。收入與費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也是國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容。收入確認(rèn)強(qiáng)調(diào)在企業(yè)履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，這一原則改變了以往按照風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移來確認(rèn)收入的方式，更加注重交易的實(shí)質(zhì)。費(fèi)用確認(rèn)則遵循配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制，與收入相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同一期間予以確認(rèn)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面，國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了合并范圍的確定原則，以控制為基礎(chǔ)來判斷母公司是否應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并范圍?？刂剖侵竿顿Y方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。這一規(guī)定有助于準(zhǔn)確反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。金融工具的會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具的分類、確認(rèn)、計(jì)量和披露等方面都做出了詳細(xì)規(guī)定。金融工具通常分為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，金融資產(chǎn)又進(jìn)一步劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。不同類型的金融工具采用不同的計(jì)量方法和會(huì)計(jì)處理方式。租賃的會(huì)計(jì)處理在國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也經(jīng)歷了重大變革。新的租賃準(zhǔn)則要求承租人對(duì)幾乎所有租賃都要在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，改變了以往經(jīng)營(yíng)租賃不入表的做法，使得租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理更加透明和準(zhǔn)確。國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下顯著特點(diǎn)：提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：通過統(tǒng)一的準(zhǔn)則規(guī)范，減少了企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇上的隨意性，使得財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、可靠、可比和相關(guān)。例如，在收入確認(rèn)準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)，避免了企業(yè)通過提前或推遲確認(rèn)收入來操縱利潤(rùn)的行為，提高了收入信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和全球化需求：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和金融創(chuàng)新的不斷涌現(xiàn)，國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠及時(shí)適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易形式，為企業(yè)提供合理的會(huì)計(jì)處理指導(dǎo)。新的金融工具準(zhǔn)則能夠更好地反映金融市場(chǎng)的變化和金融工具的復(fù)雜性，滿足投資者對(duì)金融工具相關(guān)信息的需求。注重原則導(dǎo)向：相較于規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)原則導(dǎo)向。它不追求對(duì)所有可能出現(xiàn)的情況制定詳細(xì)的規(guī)則，而是提供基本的原則和概念框架，讓企業(yè)在遵循原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這給予了企業(yè)一定的職業(yè)判斷空間，能夠更好地應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。強(qiáng)調(diào)國(guó)際協(xié)調(diào)與合作：國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和推廣是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織以及企業(yè)等多方共同參與和合作的結(jié)果。IASB在制定準(zhǔn)則過程中，廣泛征求各國(guó)的意見和建議，與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)保持密切的溝通和協(xié)調(diào)。這種國(guó)際協(xié)調(diào)與合作有助于促進(jìn)全球范圍內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，減少因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異而帶來的國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流障礙。2.1.3我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的進(jìn)程與現(xiàn)狀我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的進(jìn)程可以追溯到上世紀(jì)90年代。隨著改革開放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系日益緊密，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的需求也日益迫切。1992年，我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，同時(shí)發(fā)布了13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和10個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)制度，這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始與國(guó)際接軌。“兩則兩制”改革借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些基本概念和原則，引入了會(huì)計(jì)要素、借貸記賬法等國(guó)際通用的會(huì)計(jì)理念，改變了我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，使我國(guó)的會(huì)計(jì)信息能夠在一定程度上滿足國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的需要。2001年，我國(guó)加入世界貿(mào)易組織（WTO），這進(jìn)一步推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際資本市場(chǎng)發(fā)展的要求，我國(guó)加快了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和改革的進(jìn)程。2006年，我國(guó)發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則體系在很大程度上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。在會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)等方面，都與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持了高度的一致性。新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則中廣泛應(yīng)用，這與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求相一致。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這也是為了防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定相呼應(yīng)。2006年新準(zhǔn)則發(fā)布后，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同。2010年，我國(guó)發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，明確了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的方向和目標(biāo)。在持續(xù)趨同過程中，我國(guó)密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的準(zhǔn)則修訂動(dòng)態(tài)，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和討論，及時(shí)將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化納入我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。對(duì)于IASB發(fā)布的一些新準(zhǔn)則或準(zhǔn)則修訂征求意見稿，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組織相關(guān)專家進(jìn)行研究和討論，并提出反饋意見。在金融工具準(zhǔn)則的修訂過程中，我國(guó)積極參與國(guó)際討論，結(jié)合我國(guó)金融市場(chǎng)的實(shí)際情況，提出了許多建設(shè)性的意見和建議，為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善做出了貢獻(xiàn)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在整體上已實(shí)現(xiàn)了高度趨同。大部分國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的核心原則和要求在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都得到了體現(xiàn)。但由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境、文化背景等與國(guó)際上其他國(guó)家存在一定差異，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則仍然存在一些細(xì)微的差異。在關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則中，我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系認(rèn)定更為嚴(yán)格，這是考慮到我國(guó)國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的重要地位和特殊性質(zhì)。在長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在一定條件下允許轉(zhuǎn)回。這些差異是我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同過程中，充分考慮本國(guó)國(guó)情和實(shí)際情況做出的選擇。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的進(jìn)程是一個(gè)不斷探索、逐步推進(jìn)的過程。通過與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，我國(guó)提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和國(guó)際可比性，促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的融資和投資活動(dòng)，增強(qiáng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)在全球經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，我國(guó)也在趨同過程中，保持了自身的特色和獨(dú)立性，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和監(jiān)管要求。未來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流的日益深入，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將繼續(xù)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同，并不斷完善和優(yōu)化，以更好地服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作。2.2盈余管理理論2.2.1盈余管理的定義與本質(zhì)盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特（William?K?Scott）認(rèn)為，盈余管理是指“在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為”。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家凱瑟琳?雪珀（KatherineSchipper）則認(rèn)為，盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。綜合來看，盈余管理具有以下幾個(gè)關(guān)鍵要點(diǎn)：主體為企業(yè)管理當(dāng)局：包括經(jīng)理人員和董事會(huì)等，他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策和對(duì)外報(bào)告盈余有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露是他們各自作用的合力結(jié)果。經(jīng)理人員可能出于自身薪酬、職業(yè)晉升等考慮，董事會(huì)可能從股東利益最大化等角度出發(fā)，共同影響企業(yè)的盈余管理決策。客體是企業(yè)對(duì)外報(bào)告的盈余信息：主要是會(huì)計(jì)收益，雖然雪珀的定義中提到包括對(duì)其他會(huì)計(jì)信息披露的管理，但對(duì)會(huì)計(jì)收益以外財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的操縱經(jīng)濟(jì)后果相對(duì)較小，核心還是圍繞會(huì)計(jì)收益展開。方法是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)：綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)手段，如會(huì)計(jì)政策的選用、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的管理、交易時(shí)間的改變、交易的創(chuàng)造等。企業(yè)可以選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法，影響當(dāng)期折舊費(fèi)用，進(jìn)而影響利潤(rùn)；也可以通過提前或推遲確認(rèn)收入，來調(diào)整當(dāng)期盈余。目的是實(shí)現(xiàn)主體自身利益最大化：包括管理人員自身利益最大化，如獲取更高的薪酬、獎(jiǎng)金，以及董事會(huì)成員所代表的股東利益最大化，如提升公司股價(jià)、增強(qiáng)公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等。盈余管理的本質(zhì)是企業(yè)管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予的靈活性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行干預(yù)，以實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)利益。從一個(gè)足夠長(zhǎng)的時(shí)段來看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實(shí)際的盈利，但會(huì)改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同會(huì)計(jì)期間的反映和分布。通過操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，企業(yè)可以在某些期間呈現(xiàn)出更好的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，從而影響投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的決策。雖然盈余管理在一定程度上是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)進(jìn)行的，但過度的盈余管理會(huì)損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，誤導(dǎo)利益相關(guān)者的決策，破壞資本市場(chǎng)的公平和效率。因此，需要對(duì)企業(yè)的盈余管理行為進(jìn)行合理的規(guī)范和監(jiān)管。2.2.2盈余管理的動(dòng)機(jī)上市公司進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)復(fù)雜多樣，主要可歸納為以下幾個(gè)方面：資本市場(chǎng)融資動(dòng)機(jī)：在資本市場(chǎng)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力是投資者決策的重要依據(jù)。為了獲得更多的融資機(jī)會(huì)，企業(yè)往往有動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理。在股權(quán)融資方面，企業(yè)為了滿足上市條件，如達(dá)到規(guī)定的凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)，可能會(huì)通過盈余管理來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，提高公司的盈利水平。一些擬上市公司可能會(huì)提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用，以達(dá)到上市所需的盈利標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于已上市公司，為了實(shí)現(xiàn)配股、增發(fā)新股等再融資目的，也會(huì)設(shè)法提升公司的業(yè)績(jī)，以吸引投資者認(rèn)購(gòu)股票。在債務(wù)融資方面，銀行等金融機(jī)構(gòu)在評(píng)估企業(yè)的貸款申請(qǐng)時(shí)，通常會(huì)關(guān)注企業(yè)的償債能力和盈利能力。企業(yè)為了獲取更多的貸款額度、更優(yōu)惠的貸款利率，可能會(huì)進(jìn)行盈余管理，使財(cái)務(wù)報(bào)表看起來更加穩(wěn)健。通過調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額，降低負(fù)債水平，提高資產(chǎn)質(zhì)量，從而增強(qiáng)銀行對(duì)企業(yè)的信心。避免退市動(dòng)機(jī)：證券監(jiān)管部門通常會(huì)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)于連續(xù)虧損或其他財(cái)務(wù)指標(biāo)不達(dá)標(biāo)的公司，會(huì)采取退市等措施。為了避免退市，上市公司會(huì)極力避免出現(xiàn)虧損或滿足監(jiān)管要求。一些業(yè)績(jī)不佳的公司可能會(huì)通過各種手段進(jìn)行盈余管理，如利用關(guān)聯(lián)交易輸送利益、轉(zhuǎn)回以前年度計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，使公司的凈利潤(rùn)為正或達(dá)到監(jiān)管要求的水平。如果上市公司連續(xù)兩年虧損，將被ST（特別處理），面臨更大的經(jīng)營(yíng)壓力和融資困難。為了避免被ST，企業(yè)可能會(huì)在虧損年度通過盈余管理手段將虧損金額縮小，或者在第三年通過盈余管理實(shí)現(xiàn)盈利，以保住上市資格。管理層薪酬激勵(lì)動(dòng)機(jī)：許多上市公司對(duì)管理層的薪酬激勵(lì)往往與公司的業(yè)績(jī)掛鉤，如凈利潤(rùn)、每股收益等財(cái)務(wù)指標(biāo)。管理層為了獲得更高的薪酬、獎(jiǎng)金或股票期權(quán)收益，會(huì)有動(dòng)機(jī)通過盈余管理來提升公司的業(yè)績(jī)。如果管理層的薪酬中包含與凈利潤(rùn)掛鉤的獎(jiǎng)金，當(dāng)公司實(shí)際盈利未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)時(shí)，管理層可能會(huì)通過調(diào)整會(huì)計(jì)政策、操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目等方式來增加凈利潤(rùn)，從而獲取更多的獎(jiǎng)金。一些公司的管理層還可能為了提升自己在職業(yè)市場(chǎng)上的聲譽(yù)和地位，通過盈余管理展示出良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為自己的職業(yè)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。稅收籌劃動(dòng)機(jī)：企業(yè)的應(yīng)納稅所得額通常是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整計(jì)算的。為了降低稅負(fù)，企業(yè)可能會(huì)在合法合規(guī)的前提下，通過盈余管理來調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅所得額。企業(yè)可以合理利用稅收政策，選擇合適的會(huì)計(jì)政策和方法，如加速折舊法、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等，來降低當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，從而減少當(dāng)期的所得稅支出。在某些情況下，企業(yè)也可能會(huì)根據(jù)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃，在不同會(huì)計(jì)期間調(diào)整盈余，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。在企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期時(shí)，可能會(huì)通過盈余管理增加利潤(rùn)，充分享受稅收優(yōu)惠；而在非優(yōu)惠期，則可能會(huì)適當(dāng)降低利潤(rùn)，減少稅負(fù)。滿足分析師盈利預(yù)測(cè)動(dòng)機(jī)：證券分析師的盈利預(yù)測(cè)對(duì)投資者的決策有重要影響，企業(yè)為了維持良好的市場(chǎng)形象和股價(jià)表現(xiàn)，往往希望能夠達(dá)到或超過分析師的盈利預(yù)測(cè)。如果企業(yè)未能達(dá)到分析師的盈利預(yù)測(cè)，可能會(huì)導(dǎo)致投資者對(duì)企業(yè)的信心下降，股價(jià)下跌。因此，企業(yè)可能會(huì)進(jìn)行盈余管理，通過調(diào)整收入、費(fèi)用等項(xiàng)目，使公司的實(shí)際盈利達(dá)到或超過分析師的預(yù)測(cè)。一些企業(yè)會(huì)在季度或年度末，根據(jù)分析師的盈利預(yù)測(cè)情況，采取相應(yīng)的盈余管理手段，以滿足市場(chǎng)預(yù)期。并購(gòu)重組動(dòng)機(jī)：在企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)重組時(shí)，目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力是并購(gòu)方關(guān)注的重點(diǎn)。為了提高自身在并購(gòu)談判中的地位和估值，目標(biāo)企業(yè)可能會(huì)進(jìn)行盈余管理，夸大自身的業(yè)績(jī)。通過虛增收入、低估成本等方式，使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表看起來更加出色，從而吸引更多的并購(gòu)方，并爭(zhēng)取更高的并購(gòu)價(jià)格。并購(gòu)方在進(jìn)行并購(gòu)決策時(shí)，也可能會(huì)對(duì)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行一定的盈余管理，以展示自身的實(shí)力和整合能力，增強(qiáng)目標(biāo)企業(yè)股東對(duì)并購(gòu)的信心。2.2.3盈余管理的手段上市公司進(jìn)行盈余管理的手段豐富多樣，主要包括會(huì)計(jì)手段和非會(huì)計(jì)手段：會(huì)計(jì)手段：會(huì)計(jì)政策選擇與變更：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常為企業(yè)提供了多種會(huì)計(jì)政策選擇，企業(yè)可以根據(jù)自身需要進(jìn)行選擇，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)果。在存貨計(jì)價(jià)方法上，企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法。在物價(jià)上漲時(shí)期，采用先進(jìn)先出法會(huì)使銷售成本較低，從而增加當(dāng)期利潤(rùn)；而采用加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法，利潤(rùn)則會(huì)受到不同程度的影響。固定資產(chǎn)折舊方法也有直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等多種選擇。采用加速折舊法（如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在前期會(huì)計(jì)提較多的折舊，減少當(dāng)期利潤(rùn)；而直線法下各期折舊相對(duì)平均，對(duì)利潤(rùn)的影響較為平穩(wěn)。當(dāng)企業(yè)想要增加當(dāng)期利潤(rùn)時(shí)，可能會(huì)將固定資產(chǎn)折舊方法從加速折舊法變更為直線法。此外，企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇（成本法與權(quán)益法）、無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇等，都會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不同程度的影響。會(huì)計(jì)估計(jì)變更：會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于會(huì)計(jì)估計(jì)存在一定的主觀性和不確定性，企業(yè)可以通過變更會(huì)計(jì)估計(jì)來進(jìn)行盈余管理。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)變更，會(huì)影響每期計(jì)提的折舊金額。如果企業(yè)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限或提高預(yù)計(jì)凈殘值，當(dāng)期計(jì)提的折舊就會(huì)減少，從而增加當(dāng)期利潤(rùn)。對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的估計(jì)變更也較為常見。當(dāng)企業(yè)想要增加利潤(rùn)時(shí)，可能會(huì)降低壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，減少當(dāng)期的壞賬損失；反之，當(dāng)企業(yè)想要減少利潤(rùn)時(shí)，則可能提高壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。對(duì)無形資產(chǎn)攤銷年限、預(yù)計(jì)負(fù)債的估計(jì)等，都可以成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的手段。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回是企業(yè)盈余管理的常見手段之一。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。一些企業(yè)會(huì)根據(jù)自身需要，在盈利較好的年度多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將利潤(rùn)隱藏起來，形成“秘密準(zhǔn)備”；而在盈利較差的年度，再將以前年度計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，增加當(dāng)期利潤(rùn)，以達(dá)到平滑利潤(rùn)的目的。在房地產(chǎn)市場(chǎng)不景氣時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)可能會(huì)對(duì)投資性房地產(chǎn)大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備；而當(dāng)市場(chǎng)回暖時(shí)，再轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備，使利潤(rùn)大幅增加。對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回，企業(yè)都可能存在一定的盈余管理空間。但需要注意的是，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)部分長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回做出了限制，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這在一定程度上遏制了企業(yè)利用長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的行為。非會(huì)計(jì)手段：關(guān)聯(lián)交易：關(guān)聯(lián)交易是指企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)。由于關(guān)聯(lián)方之間存在特殊的關(guān)系，關(guān)聯(lián)交易可能并非基于公平市場(chǎng)原則進(jìn)行，從而為企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供了機(jī)會(huì)。企業(yè)可能通過與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不公平的資產(chǎn)交易，以高價(jià)將資產(chǎn)出售給關(guān)聯(lián)方，增加當(dāng)期利潤(rùn)；或者以低價(jià)從關(guān)聯(lián)方購(gòu)入資產(chǎn)，降低成本，進(jìn)而增加利潤(rùn)。一些上市公司可能將不良資產(chǎn)以高價(jià)出售給關(guān)聯(lián)方，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的剝離和利潤(rùn)的增加。關(guān)聯(lián)方之間還可能通過債務(wù)重組、費(fèi)用分擔(dān)等方式進(jìn)行利益輸送，調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤(rùn)。母公司可能承擔(dān)子公司的部分費(fèi)用，使子公司的利潤(rùn)增加；或者通過債務(wù)豁免等方式，減少子公司的負(fù)債，增加子公司的利潤(rùn)。此外，關(guān)聯(lián)方之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)也可能存在價(jià)格操縱，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。資產(chǎn)重組：資產(chǎn)重組是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的重要非會(huì)計(jì)手段之一。企業(yè)可以通過資產(chǎn)重組，如并購(gòu)、剝離、置換等方式，改變企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在并購(gòu)過程中，企業(yè)可能會(huì)對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估和定價(jià)，通過高估被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，增加自身的資產(chǎn)規(guī)模和利潤(rùn)。企業(yè)還可以通過剝離不良資產(chǎn)，減少虧損源，提升企業(yè)的整體業(yè)績(jī)。一家經(jīng)營(yíng)多元化的企業(yè)，將業(yè)績(jī)不佳的業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行剝離，使公司的凈利潤(rùn)得到提升。資產(chǎn)置換也是常見的手段，企業(yè)可以用自身盈利能力較差的資產(chǎn)與其他企業(yè)盈利能力較強(qiáng)的資產(chǎn)進(jìn)行置換，改善自身的財(cái)務(wù)狀況和盈利水平。但資產(chǎn)重組如果缺乏合理的商業(yè)目的，純粹是為了盈余管理而進(jìn)行，可能會(huì)誤導(dǎo)投資者，損害市場(chǎng)的公平和效率。收入確認(rèn)與費(fèi)用調(diào)整：企業(yè)可以通過操縱收入確認(rèn)的時(shí)間和金額來進(jìn)行盈余管理。提前確認(rèn)收入是常見的手段之一，如在商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方時(shí)，就確認(rèn)銷售收入；或者將不符合收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款確認(rèn)為當(dāng)期收入。一些企業(yè)可能會(huì)在年末突擊確認(rèn)收入，將下一年度的銷售合同提前簽訂并確認(rèn)收入，以增加當(dāng)年的利潤(rùn)。推遲確認(rèn)費(fèi)用也是常用的方法，企業(yè)可能將當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用推遲到以后期間確認(rèn)，如將本期的修理費(fèi)用、廣告費(fèi)用等遞延到以后年度。通過這種方式，減少當(dāng)期費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)。企業(yè)還可能通過虛構(gòu)收入或虛構(gòu)費(fèi)用來進(jìn)行盈余管理，但這種行為屬于財(cái)務(wù)造假，嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)。債務(wù)重組與政府補(bǔ)助：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。在債務(wù)重組過程中，債務(wù)人可能會(huì)獲得債務(wù)豁免、債務(wù)減免等利益，從而增加當(dāng)期利潤(rùn)。企業(yè)可能與債權(quán)人協(xié)商，將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)，或者獲得債權(quán)人的債務(wù)減免，使企業(yè)的負(fù)債減少，利潤(rùn)增加。政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)可能通過積極爭(zhēng)取政府補(bǔ)助來改善財(cái)務(wù)狀況和提升利潤(rùn)。一些高新技術(shù)企業(yè)可能會(huì)獲得政府的研發(fā)補(bǔ)貼、稅收返還等補(bǔ)助，這些補(bǔ)助會(huì)直接增加企業(yè)的利潤(rùn)。但如果企業(yè)為了獲取政府補(bǔ)助而進(jìn)行虛假申報(bào)或操縱相關(guān)指標(biāo)，同樣屬于不正當(dāng)?shù)挠喙芾硇袨椤?.3國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系2.3.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的制約作用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為和財(cái)務(wù)信息披露的重要標(biāo)準(zhǔn)，從多個(gè)方面對(duì)盈余管理起到了制約作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過規(guī)范會(huì)計(jì)處理方法，限制了企業(yè)管理層的會(huì)計(jì)政策選擇空間，從而減少了盈余管理的可能性。在收入確認(rèn)方面，國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)原則和條件做出了明確規(guī)定。以《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶合同收入》（IFRS15）為例，該準(zhǔn)則要求企業(yè)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。這一規(guī)定改變了以往收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不夠明確、企業(yè)可選擇性較大的狀況，使得企業(yè)不能隨意提前或推遲確認(rèn)收入來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。我國(guó)新收入準(zhǔn)則也與IFRS15保持趨同，對(duì)于各類收入的確認(rèn)和計(jì)量提供了詳細(xì)的指引，有效遏制了企業(yè)利用收入確認(rèn)進(jìn)行盈余管理的行為。在資產(chǎn)減值方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)提范圍、計(jì)提方法和減值測(cè)試的頻率等都有嚴(yán)格規(guī)定。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，且減值準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)當(dāng)基于合理的估計(jì)和判斷。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這在很大程度上限制了企業(yè)通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來操縱利潤(rùn)的行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)財(cái)務(wù)信息的披露提出了嚴(yán)格要求，提高了信息的透明度，增強(qiáng)了對(duì)盈余管理的外部監(jiān)督。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)披露重要會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)的依據(jù)以及重大交易和事項(xiàng)的相關(guān)信息。企業(yè)需要披露其采用的存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提政策等，投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以通過這些披露信息，更好地了解企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方式，判斷企業(yè)是否存在盈余管理行為。對(duì)于關(guān)聯(lián)交易，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系、交易類型、交易金額等信息，使關(guān)聯(lián)交易更加透明，減少企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利益輸送和盈余管理的空間。及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息披露也有助于市場(chǎng)參與者對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息受到市場(chǎng)各方的關(guān)注和分析時(shí)，企業(yè)進(jìn)行盈余管理的成本和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加，從而對(duì)盈余管理行為起到一定的約束作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)執(zhí)業(yè)的重要依據(jù)，為外部審計(jì)提供了判斷標(biāo)準(zhǔn)，有助于發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)的盈余管理行為。審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)、財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)可靠。如果企業(yè)存在違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的行為，審計(jì)人員可以通過審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)問題，并要求企業(yè)進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)人員會(huì)檢查企業(yè)的收入確認(rèn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理，關(guān)聯(lián)交易是否公允等。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在盈余管理行為，審計(jì)人員會(huì)在審計(jì)報(bào)告中予以披露，這將對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)和市場(chǎng)形象產(chǎn)生負(fù)面影響，促使企業(yè)規(guī)范自身的會(huì)計(jì)行為，減少盈余管理。2.3.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為盈余管理留下的空間盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則旨在規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，限制盈余管理，但由于準(zhǔn)則本身的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，仍然為盈余管理留下了一定的空間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性和職業(yè)判斷要求為企業(yè)管理層提供了盈余管理的機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些會(huì)計(jì)處理上給予了企業(yè)一定的選擇權(quán)，以適應(yīng)不同企業(yè)的實(shí)際情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性。在存貨計(jì)價(jià)方法上，企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法。不同的計(jì)價(jià)方法在不同的市場(chǎng)價(jià)格環(huán)境下會(huì)對(duì)企業(yè)的成本和利潤(rùn)產(chǎn)生不同的影響。在物價(jià)上漲時(shí)期，采用先進(jìn)先出法會(huì)使銷售成本較低，從而增加當(dāng)期利潤(rùn)；而采用加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法，利潤(rùn)則會(huì)受到不同程度的影響。企業(yè)管理層可以根據(jù)自身的利益需求，選擇對(duì)自己有利的存貨計(jì)價(jià)方法，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)。在固定資產(chǎn)折舊方法上，企業(yè)可在直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等方法中進(jìn)行選擇。采用加速折舊法（如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在前期會(huì)計(jì)提較多的折舊，減少當(dāng)期利潤(rùn)；而直線法下各期折舊相對(duì)平均，對(duì)利潤(rùn)的影響較為平穩(wěn)。企業(yè)可以根據(jù)自身的盈利狀況和發(fā)展戰(zhàn)略，選擇合適的折舊方法來達(dá)到盈余管理的目的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及大量的職業(yè)判斷，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)判斷等。由于職業(yè)判斷具有主觀性，不同的會(huì)計(jì)人員可能會(huì)基于不同的立場(chǎng)和判斷標(biāo)準(zhǔn)得出不同的結(jié)果。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中，需要對(duì)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，而可收回金額的確定涉及到對(duì)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)和折現(xiàn)率的選擇等，這些都依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。企業(yè)管理層可能會(huì)利用職業(yè)判斷的主觀性，高估或低估資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以調(diào)整利潤(rùn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性也為盈余管理提供了一定的空間。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和創(chuàng)新，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易形式不斷涌現(xiàn)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂往往需要一定的時(shí)間，難以及時(shí)跟上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化。一些新興的金融工具，如衍生金融工具，其交易復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)其會(huì)計(jì)處理的規(guī)范上可能存在不完善之處。企業(yè)可能會(huì)利用這些不完善的地方，對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行操縱，以達(dá)到盈余管理的目的。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未對(duì)某些特殊的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)做出明確規(guī)定時(shí)，企業(yè)可能會(huì)將相關(guān)的金融資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)姆诸惡陀?jì)量，從而影響利潤(rùn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)行過程中，由于監(jiān)管力度和執(zhí)行成本等因素的影響，可能無法完全有效地限制盈余管理行為。即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有明確的規(guī)定，但如果監(jiān)管不到位，企業(yè)可能會(huì)出于利益驅(qū)動(dòng)而違反準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理。一些企業(yè)可能會(huì)通過隱瞞或歪曲交易實(shí)質(zhì)，來規(guī)避會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，可能由于資源有限、技術(shù)手段不足等原因，難以全面、深入地檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)。執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在一定的成本，企業(yè)可能會(huì)考慮到執(zhí)行成本而選擇對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)處理方式，即使這種方式可能存在一定的盈余管理嫌疑。一些小型企業(yè)可能由于缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)人員和完善的內(nèi)部控制制度，在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)存在困難，從而給盈余管理留下了可乘之機(jī)。2.3.3兩者的動(dòng)態(tài)博弈關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理之間存在著動(dòng)態(tài)博弈關(guān)系，它們?cè)谙嗷ビ绊懼胁粩喟l(fā)展和演變。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善是對(duì)企業(yè)盈余管理行為的一種回應(yīng)和約束。隨著企業(yè)盈余管理手段的不斷變化和創(chuàng)新，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)不斷修訂和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以堵塞漏洞，減少企業(yè)盈余管理的空間。在早期，企業(yè)可能通過簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)政策選擇來進(jìn)行盈余管理，如改變折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)針對(duì)這些問題，不斷明確和細(xì)化相關(guān)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇范圍和條件進(jìn)行限制。針對(duì)企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的問題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)加強(qiáng)了對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)范，規(guī)定了嚴(yán)格的減值測(cè)試程序和減值準(zhǔn)備計(jì)提方法，并且對(duì)部分長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回做出了限制。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜和金融創(chuàng)新的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)的盈余管理手段也變得更加多樣化和隱蔽，如利用特殊目的實(shí)體、復(fù)雜的金融工具交易等進(jìn)行盈余管理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也在不斷努力，及時(shí)研究和制定相關(guān)準(zhǔn)則，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和業(yè)務(wù)模式。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)針對(duì)金融工具的復(fù)雜性，不斷完善金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)金融工具的分類、計(jì)量和披露等方面做出更加嚴(yán)格和詳細(xì)的規(guī)定，以遏制企業(yè)利用金融工具進(jìn)行盈余管理的行為。企業(yè)的盈余管理行為也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展產(chǎn)生影響。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，會(huì)不斷尋找會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞和可利用空間，采取各種盈余管理手段。這些行為會(huì)引起市場(chǎng)參與者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)注，促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)反思和改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利益輸送和盈余管理的現(xiàn)象較為普遍時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則的修訂和完善，提高關(guān)聯(lián)交易的透明度和規(guī)范性。要求企業(yè)更加詳細(xì)地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)信息，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和公允性提出更高的要求。企業(yè)的盈余管理行為也會(huì)推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在準(zhǔn)則制定過程中更加注重原則導(dǎo)向和實(shí)質(zhì)重于形式原則。隨著企業(yè)盈余管理手段的不斷變化，單純依靠規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)逐漸轉(zhuǎn)向原則導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)處理應(yīng)反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在收入確認(rèn)準(zhǔn)則中，從以往注重風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的規(guī)則導(dǎo)向，轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥刂茩?quán)轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)的原則導(dǎo)向，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)交易實(shí)質(zhì)的判斷，以減少企業(yè)利用收入確認(rèn)進(jìn)行盈余管理的空間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理之間的動(dòng)態(tài)博弈是一個(gè)持續(xù)的過程。在這個(gè)過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)行為的變化，對(duì)盈余管理進(jìn)行更有效的約束；而企業(yè)則會(huì)在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下，繼續(xù)尋找新的盈余管理手段。這種動(dòng)態(tài)博弈有助于推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)改進(jìn)和發(fā)展，使其更加符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需求和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)需要密切關(guān)注企業(yè)的盈余管理行為和市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，及時(shí)調(diào)整和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以保持對(duì)盈余管理的有效制約。企業(yè)也需要在合法合規(guī)的前提下，通過合理的經(jīng)營(yíng)管理來實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展目標(biāo)，而不是過度依賴盈余管理。監(jiān)管機(jī)構(gòu)在這個(gè)動(dòng)態(tài)博弈過程中也起著重要的作用，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，維護(hù)市場(chǎng)的公平和秩序。三、北京上市公司盈余管理現(xiàn)狀分析3.1北京上市公司總體情況3.1.1數(shù)量與行業(yè)分布北京作為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)中心之一，資本市場(chǎng)活躍，上市公司數(shù)量眾多。截至2024年12月31日，北京市A股上市企業(yè)達(dá)476家，總市值26.31萬億元，排名全國(guó)第一。2024年全年新增24家全球上市公司，其中A股有國(guó)貨航、博科測(cè)試、國(guó)科天成、北自科技、云星宇，共5家；港股有多點(diǎn)數(shù)智、地平線機(jī)器人、嘀嗒出行等11家；美股有雷神能源、閃送、智能充電等8家。從行業(yè)分布來看，北京上市公司廣泛分布于多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域。軟件行業(yè)有75家，信創(chuàng)行業(yè)74家，芯片行業(yè)58家，新能源行業(yè)58家，醫(yī)藥行業(yè)48家，傳媒行業(yè)44家，半導(dǎo)體行業(yè)39家。這些行業(yè)分布反映了北京在科技、金融、文化等領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)和發(fā)展重點(diǎn)。軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)數(shù)量眾多，體現(xiàn)了北京作為科技創(chuàng)新中心，在軟件開發(fā)、信息技術(shù)服務(wù)等方面的強(qiáng)大實(shí)力和創(chuàng)新活力，眾多的軟件企業(yè)為推動(dòng)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。金融行業(yè)的上市公司也占據(jù)一定比例，作為國(guó)家金融管理中心，北京匯聚了眾多金融機(jī)構(gòu)，金融行業(yè)上市公司在資本市場(chǎng)中發(fā)揮著重要的資金融通和資源配置作用。醫(yī)藥行業(yè)上市公司數(shù)量也較為可觀，這與北京豐富的科研資源、優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療條件以及對(duì)生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的大力支持密切相關(guān)，眾多醫(yī)藥企業(yè)在新藥研發(fā)、醫(yī)療器械制造等領(lǐng)域不斷創(chuàng)新，推動(dòng)我國(guó)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。北京上市公司行業(yè)分布還呈現(xiàn)出新興產(chǎn)業(yè)崛起的特點(diǎn)。新一代信息技術(shù)、生物醫(yī)藥、高端裝備制造等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)成為北京上市公司的重要組成部分，新上市企業(yè)超過八成屬于這些戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。這表明北京在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)方面取得了顯著成效，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)正逐漸成為北京經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎。以新能源行業(yè)為例，隨著全球?qū)η鍧嵞茉吹男枨蟛粩嘣鲩L(zhǎng)，北京的新能源企業(yè)在太陽能、風(fēng)能、新能源汽車等領(lǐng)域積極布局，加大研發(fā)投入，推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新，為我國(guó)新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了有力支撐。在半導(dǎo)體行業(yè)，北京的相關(guān)企業(yè)在芯片設(shè)計(jì)、制造、封裝測(cè)試等環(huán)節(jié)不斷突破技術(shù)瓶頸，提升產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，助力我國(guó)半導(dǎo)體產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)自主可控發(fā)展。3.1.2經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)特征北京上市公司整體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)呈現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢(shì)。從營(yíng)業(yè)收入來看，不同行業(yè)的上市公司存在較大差異。在2024年第三季度，中國(guó)石油營(yíng)業(yè)收入達(dá)到7024.1億元，同比增長(zhǎng)-12.45%，展現(xiàn)出其在能源行業(yè)的龐大業(yè)務(wù)規(guī)模。中國(guó)建筑實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入4819.22億元，同比增長(zhǎng)-13.62%，在建筑工程領(lǐng)域保持著較高的市場(chǎng)份額。而一些新興產(chǎn)業(yè)的上市公司，如北京華大九天科技股份有限公司，本季度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入約2.99億元，同比增加27.69%，雖然營(yíng)業(yè)收入規(guī)模相對(duì)較小，但增長(zhǎng)速度較快，反映出新興產(chǎn)業(yè)的高成長(zhǎng)性。在凈利潤(rùn)方面，部分大型國(guó)有企業(yè)表現(xiàn)突出。建設(shè)銀行2024年第三季度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1830.57億元，同比增長(zhǎng)-2.73%，歸母凈利潤(rùn)914.5億，同比3.79%，展現(xiàn)出穩(wěn)健的盈利能力。中國(guó)移動(dòng)發(fā)布2024年第三季度財(cái)報(bào)，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入2447.14億元，同比增長(zhǎng)-0.05%，歸母凈利潤(rùn)306.8億，同比4.59%，在通信行業(yè)占據(jù)重要地位。然而，也有一些上市公司面臨著凈利潤(rùn)下滑的壓力。北京華大九天科技股份有限公司歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)約2067.41萬元，同比下降76.40%，凈利潤(rùn)的顯著下降主要源于高額的研發(fā)投入和股份支付費(fèi)用。從財(cái)務(wù)指標(biāo)特征來看，北京上市公司在償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力等方面也各有特點(diǎn)。在償債能力方面，以北京華大九天科技股份有限公司為例，公司流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)31.72億元，流動(dòng)負(fù)債為2.02億元，流動(dòng)比率達(dá)到15.7，顯示公司短期償債能力較強(qiáng)；報(bào)告期末公司資產(chǎn)負(fù)債率為7.17%，較上年有所下降，表明公司負(fù)債水平較低，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)較為穩(wěn)健。在營(yíng)運(yùn)能力方面，不同行業(yè)的企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)模式和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的差異，營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)也有所不同。一些制造業(yè)企業(yè)通過優(yōu)化生產(chǎn)流程、提高供應(yīng)鏈管理效率等方式，提升存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，從而提高營(yíng)運(yùn)能力。在盈利能力方面，除了上述提到的凈利潤(rùn)指標(biāo)外，毛利率也是衡量企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)。中國(guó)石化2024年第三季度毛利率14.05%，每股收益0.07元，反映出其在石油化工領(lǐng)域的盈利水平。不同行業(yè)的毛利率水平也存在較大差異，一般來說，科技含量較高的行業(yè)，如軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，毛利率相對(duì)較高；而傳統(tǒng)制造業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，毛利率則相對(duì)較低。北京上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)特征受到多種因素的影響，包括行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略決策等。在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的領(lǐng)域，企業(yè)需要不斷創(chuàng)新和提升競(jìng)爭(zhēng)力，以保持良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，如經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩、利率波動(dòng)、匯率變動(dòng)等，也會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。企業(yè)的戰(zhàn)略決策，如投資決策、市場(chǎng)拓展決策、成本控制決策等，直接關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，北京上市公司需要密切關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，以提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)健康水平。3.2北京上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)與手段3.2.1動(dòng)機(jī)分析北京上市公司進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)呈現(xiàn)多元化特點(diǎn)，這些動(dòng)機(jī)受到公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、外部市場(chǎng)環(huán)境以及監(jiān)管政策等多方面因素的影響。融資動(dòng)機(jī)：融資需求是北京上市公司進(jìn)行盈余管理的重要?jiǎng)訖C(jī)之一。在資本市場(chǎng)中，股權(quán)融資和債務(wù)融資是企業(yè)獲取資金的主要途徑。對(duì)于北京上市公司而言，滿足上市條件以及實(shí)現(xiàn)后續(xù)的再融資，都對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和盈利水平提出了較高要求。在股權(quán)融資方面，許多企業(yè)為了成功上市，可能會(huì)通過盈余管理來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，提高公司的盈利水平，以吸引投資者的關(guān)注和認(rèn)購(gòu)。一些擬上市的北京科技企業(yè)，可能會(huì)提前確認(rèn)研發(fā)成果轉(zhuǎn)化帶來的收入，或者延遲確認(rèn)相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用，從而使公司的凈利潤(rùn)達(dá)到或超過上市標(biāo)準(zhǔn)所要求的水平。對(duì)于已上市公司，為了實(shí)現(xiàn)配股、增發(fā)新股等再融資目的，也會(huì)設(shè)法提升公司的業(yè)績(jī)。當(dāng)公司計(jì)劃進(jìn)行配股時(shí)，需要滿足一定的凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)要求，企業(yè)可能會(huì)通過調(diào)整會(huì)計(jì)政策、操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目等手段來增加凈利潤(rùn)，以符合配股條件。在債務(wù)融資方面，銀行等金融機(jī)構(gòu)在評(píng)估企業(yè)的貸款申請(qǐng)時(shí)，通常會(huì)關(guān)注企業(yè)的償債能力和盈利能力。北京上市公司為了獲取更多的貸款額度、更優(yōu)惠的貸款利率，可能會(huì)進(jìn)行盈余管理，使財(cái)務(wù)報(bào)表看起來更加穩(wěn)健。一些企業(yè)可能會(huì)通過調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額，降低負(fù)債水平，提高資產(chǎn)質(zhì)量，從而增強(qiáng)銀行對(duì)企業(yè)的信心。北京的一些房地產(chǎn)企業(yè)，在申請(qǐng)房地產(chǎn)開發(fā)貸款時(shí)，可能會(huì)減少對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，高估資產(chǎn)價(jià)值，以顯示出更強(qiáng)的償債能力，從而更容易獲得銀行貸款。業(yè)績(jī)考核動(dòng)機(jī)：業(yè)績(jī)考核與管理層薪酬、職業(yè)發(fā)展緊密相關(guān)，這促使北京上市公司管理層出于業(yè)績(jī)考核動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理。許多北京上市公司對(duì)管理層的薪酬激勵(lì)往往與公司的業(yè)績(jī)掛鉤，如凈利潤(rùn)、每股收益等財(cái)務(wù)指標(biāo)。管理層為了獲得更高的薪酬、獎(jiǎng)金或股票期權(quán)收益，會(huì)有動(dòng)機(jī)通過盈余管理來提升公司的業(yè)績(jī)。如果管理層的薪酬中包含與凈利潤(rùn)掛鉤的獎(jiǎng)金，當(dāng)公司實(shí)際盈利未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)時(shí)，管理層可能會(huì)通過調(diào)整會(huì)計(jì)政策、操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目等方式來增加凈利潤(rùn)，從而獲取更多的獎(jiǎng)金。一些公司的管理層還可能為了提升自己在職業(yè)市場(chǎng)上的聲譽(yù)和地位，通過盈余管理展示出良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為自己的職業(yè)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。在北京的一些國(guó)有企業(yè)中，管理層的業(yè)績(jī)考核不僅關(guān)系到個(gè)人薪酬，還涉及到政治前途和職業(yè)晉升。為了在業(yè)績(jī)考核中取得優(yōu)異成績(jī)，管理層可能會(huì)采取盈余管理手段，如通過關(guān)聯(lián)交易輸送利益、轉(zhuǎn)回以前年度計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，來提高公司的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。稅收籌劃動(dòng)機(jī)：稅收籌劃是北京上市公司進(jìn)行盈余管理的另一個(gè)重要?jiǎng)訖C(jī)。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額通常是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整計(jì)算的，為了降低稅負(fù)，北京上市公司可能會(huì)在合法合規(guī)的前提下，通過盈余管理來調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅所得額。企業(yè)可以合理利用稅收政策，選擇合適的會(huì)計(jì)政策和方法，如加速折舊法、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等，來降低當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，從而減少當(dāng)期的所得稅支出。在北京的一些高新技術(shù)企業(yè)中，由于國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)給予了一定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可能會(huì)通過調(diào)整研發(fā)費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化比例，來享受更多的稅收優(yōu)惠。將更多的研發(fā)費(fèi)用資本化，不僅可以增加資產(chǎn)價(jià)值，還可以減少當(dāng)期的費(fèi)用支出，從而降低應(yīng)納稅所得額。在某些情況下，企業(yè)也可能會(huì)根據(jù)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃，在不同會(huì)計(jì)期間調(diào)整盈余，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。在企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期時(shí)，可能會(huì)通過盈余管理增加利潤(rùn)，充分享受稅收優(yōu)惠；而在非優(yōu)惠期，則可能會(huì)適當(dāng)降低利潤(rùn)，減少稅負(fù)。一些北京上市公司在享受“三免兩減半”等稅收優(yōu)惠政策期間，會(huì)通過提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用等方式，增加當(dāng)期利潤(rùn)，以充分利用稅收優(yōu)惠政策。避免退市動(dòng)機(jī)：避免退市是北京上市公司進(jìn)行盈余管理的重要?jiǎng)訖C(jī)之一。證券監(jiān)管部門通常會(huì)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)于連續(xù)虧損或其他財(cái)務(wù)指標(biāo)不達(dá)標(biāo)的公司，會(huì)采取退市等措施。為了避免退市，北京上市公司會(huì)極力避免出現(xiàn)虧損或滿足監(jiān)管要求。一些業(yè)績(jī)不佳的北京上市公司可能會(huì)通過各種手段進(jìn)行盈余管理，如利用關(guān)聯(lián)交易輸送利益、轉(zhuǎn)回以前年度計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，使公司的凈利潤(rùn)為正或達(dá)到監(jiān)管要求的水平。如果上市公司連續(xù)兩年虧損，將被ST（特別處理），面臨更大的經(jīng)營(yíng)壓力和融資困難。為了避免被ST，北京的一些企業(yè)可能會(huì)在虧損年度通過盈余管理手段將虧損金額縮小，或者在第三年通過盈余管理實(shí)現(xiàn)盈利，以保住上市資格。一些面臨退市風(fēng)險(xiǎn)的北京上市公司，可能會(huì)與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不公平的資產(chǎn)交易，以高價(jià)將資產(chǎn)出售給關(guān)聯(lián)方，增加當(dāng)期利潤(rùn)；或者通過債務(wù)豁免等方式，減少負(fù)債，增加利潤(rùn)。3.2.2手段分析北京上市公司采用的盈余管理手段豐富多樣，涵蓋會(huì)計(jì)手段和非會(huì)計(jì)手段，這些手段在一定程度上影響了公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回是北京上市公司進(jìn)行盈余管理的常見會(huì)計(jì)手段之一。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而，由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提涉及到對(duì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率等因素的估計(jì)，存在較大的主觀性和職業(yè)判斷空間，這為企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供了機(jī)會(huì)。一些北京上市公司會(huì)根據(jù)自身需要，在盈利較好的年度多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將利潤(rùn)隱藏起來，形成“秘密準(zhǔn)備”；而在盈利較差的年度，再將以前年度計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，增加當(dāng)期利潤(rùn)，以達(dá)到平滑利潤(rùn)的目的。北京的一家制造業(yè)上市公司，在市場(chǎng)需求旺盛、公司盈利較高的年份，對(duì)存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備，減少當(dāng)期利潤(rùn)，降低稅負(fù)；而在市場(chǎng)不景氣、公司盈利下滑時(shí)，又將之前計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，使利潤(rùn)回升，避免出現(xiàn)虧損。對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回，企業(yè)也可能存在一定的盈余管理空間。雖然我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)部分長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回做出了限制，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但企業(yè)仍可以通過在初始計(jì)提時(shí)的主觀判斷來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。一些企業(yè)可能會(huì)高估長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額，少計(jì)提減值準(zhǔn)備，虛增利潤(rùn)；或者在資產(chǎn)實(shí)際并未發(fā)生減值的情況下，計(jì)提減值準(zhǔn)備，為以后年度轉(zhuǎn)回利潤(rùn)埋下伏筆。收入確認(rèn)：收入確認(rèn)是北京上市公司盈余管理的重要手段之一。企業(yè)可以通過操縱收入確認(rèn)的時(shí)間和金額來達(dá)到盈余管理的目的。提前確認(rèn)收入是常見的手段之一，如在商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方時(shí)，就確認(rèn)銷售收入；或者將不符合收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款確認(rèn)為當(dāng)期收入。一些北京上市公司可能會(huì)在年末突擊確認(rèn)收入，將下一年度的銷售合同提前簽訂并確認(rèn)收入，以增加當(dāng)年的利潤(rùn)。某北京軟件企業(yè)，將尚未完成開發(fā)和交付的軟件項(xiàng)目提前確認(rèn)收入，盡管項(xiàng)目還存在諸多不確定性，但為了提升當(dāng)年業(yè)績(jī)，通過與客戶協(xié)商，提前開具發(fā)票并確認(rèn)收入。推遲確認(rèn)費(fèi)用也是常用的方法，企業(yè)可能將當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用推遲到以后期間確認(rèn)，如將本期的修理費(fèi)用、廣告費(fèi)用等遞延到以后年度。通過這種方式，減少當(dāng)期費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)。北京的一家傳媒公司，將當(dāng)年的廣告投放費(fèi)用延遲到下一年度確認(rèn)，使得當(dāng)年的利潤(rùn)增加，以滿足業(yè)績(jī)考核或融資需求。企業(yè)還可能通過虛構(gòu)收入來進(jìn)行盈余管理，但這種行為屬于財(cái)務(wù)造假，嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)。一些不法企業(yè)可能會(huì)偽造銷售合同、發(fā)票等憑證，虛構(gòu)不存在的銷售收入，以欺騙投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)。費(fèi)用資本化：費(fèi)用資本化是北京上市公司進(jìn)行盈余管理的又一手段。企業(yè)可以通過將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用資本化，增加資產(chǎn)價(jià)值，減少當(dāng)期費(fèi)用，從而提高當(dāng)期利潤(rùn)。在借款費(fèi)用資本化方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用資本化的條件、范圍和金額計(jì)算等做出了規(guī)定，但在實(shí)際操作中，企業(yè)可能會(huì)利用規(guī)則的靈活性進(jìn)行盈余管理。北京的一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，將一些不符合資本化條件的借款費(fèi)用資本化，如將用于項(xiàng)目日常運(yùn)營(yíng)的借款利息計(jì)入開發(fā)成本，從而減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加利潤(rùn)。在研發(fā)費(fèi)用資本化方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)劃分成研究和開發(fā)兩個(gè)階段，僅允許開發(fā)支出予以資本化，但在實(shí)際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜，兩個(gè)階段的區(qū)分大都是基于管理當(dāng)局的主觀判斷。因此，一些北京的高新技術(shù)企業(yè)可能會(huì)將研究階段的費(fèi)用也資本化，以達(dá)到少計(jì)當(dāng)期費(fèi)用，多計(jì)利潤(rùn)的目的。某北京生物醫(yī)藥企業(yè)，將早期的藥物研發(fā)探索階段費(fèi)用資本化，而這些費(fèi)用按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，通過這種方式，企業(yè)虛增了資產(chǎn)，提高了當(dāng)期利潤(rùn)。3.3北京上市公司盈余管理的識(shí)別與度量3.3.1識(shí)別方法識(shí)別北京上市公司的盈余管理行為對(duì)于維護(hù)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展和保護(hù)投資者利益至關(guān)重要。通過綜合運(yùn)用多種方法，可以較為有效地識(shí)別企業(yè)是否存在盈余管理行為。財(cái)務(wù)指標(biāo)分析是識(shí)別盈余管理的常用方法之一?？梢躁P(guān)注一些關(guān)鍵的財(cái)務(wù)指標(biāo)及其變化趨勢(shì)。例如，凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的背離情況是一個(gè)重要的信號(hào)。如果企業(yè)的凈利潤(rùn)持續(xù)增長(zhǎng)，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量卻長(zhǎng)期較低或?yàn)樨?fù)數(shù)，可能存在通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來虛增利潤(rùn)的情況。一些企業(yè)可能會(huì)通過提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用等手段增加凈利潤(rùn)，但這些操縱行為往往不會(huì)增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也是一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率大幅下降，可能意味著企業(yè)存在放寬信用政策以增加銷售收入的情況，從而可能存在盈余管理行為。某北京上市公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在一年內(nèi)從10次下降到5次，同時(shí)銷售收入?yún)s大幅增長(zhǎng)，這就需要進(jìn)一步關(guān)注企業(yè)的收入確認(rèn)是否合理，是否存在通過放寬信用政策來提前確認(rèn)收入的問題。毛利率的異常波動(dòng)也值得關(guān)注，如果企業(yè)的毛利率在短期內(nèi)出現(xiàn)大幅上升或下降，且無法用市場(chǎng)供求關(guān)系、原材料價(jià)格變動(dòng)等合理因素解釋，可能存在盈余管理行為。一家北京制造業(yè)企業(yè)的毛利率在沒有明顯成本變動(dòng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變化的情況下，突然從30%上升到40%，這就需要深入分析企業(yè)是否通過調(diào)整成本核算、操縱存貨計(jì)價(jià)等方式來調(diào)節(jié)毛利率。審計(jì)報(bào)告是識(shí)別盈余管理的重要依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理、內(nèi)部控制等進(jìn)行全面審查，并在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表意見。如果審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)保留意見、否定意見或無法表示意見，往往表明企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)或盈余管理行為。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的收入確認(rèn)方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等存在疑慮，可能會(huì)在審計(jì)報(bào)告中出具保留意見。審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段也可能暗示企業(yè)存在潛在的盈余管理風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)企業(yè)存在重大的關(guān)聯(lián)交易、或有事項(xiàng)等，需要進(jìn)一步關(guān)注企業(yè)是否利用這些事項(xiàng)進(jìn)行盈余管理。一家北京上市公司的審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)了其與關(guān)聯(lián)方之間存在大額的資產(chǎn)交易，且交易價(jià)格明顯高于市場(chǎng)價(jià)格，這就可能存在通過關(guān)聯(lián)交易輸送利益、調(diào)節(jié)利潤(rùn)的盈余管理行為。關(guān)聯(lián)交易的審查也是識(shí)別盈余管理的重要方面。由于關(guān)聯(lián)方之間存在特殊關(guān)系，關(guān)聯(lián)交易可能并非基于公平市場(chǎng)原則進(jìn)行，從而為盈余管理提供了機(jī)會(huì)。審查關(guān)聯(lián)交易時(shí)，需要關(guān)注交易的真實(shí)性、交易價(jià)格的公允性以及交易的目的。對(duì)于重大的關(guān)聯(lián)交易，要詳細(xì)審查交易合同、交易背景和交易實(shí)質(zhì)，判斷是否存在利益輸送的情況。如果企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間存在高價(jià)銷售資產(chǎn)、低價(jià)采購(gòu)原材料等情況，可能是為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)而進(jìn)行的盈余管理行為。某北京上市公司將一項(xiàng)賬面價(jià)值為1000萬元的資產(chǎn)以5000萬元的價(jià)格出售給關(guān)聯(lián)方，且該資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)值僅為1500萬元，這種明顯不合理的高價(jià)交易很可能是為了增加當(dāng)期利潤(rùn)而進(jìn)行的盈余管理。還要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的披露是否充分、準(zhǔn)確，如果企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露含糊不清或故意隱瞞重要信息，也可能存在盈余管理的嫌疑。關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更也是識(shí)別盈余管理的有效方法。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇和變更會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。當(dāng)企業(yè)頻繁變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，且變更后的政策或估計(jì)明顯有利于增加利潤(rùn)時(shí)，需要警惕企業(yè)可能存在盈余管理行為。企業(yè)突然將固定資產(chǎn)折舊方法從加速折舊法變更為直線法，導(dǎo)致當(dāng)期折舊費(fèi)用減少，利潤(rùn)增加，就需要進(jìn)一步分析變更的合理性和動(dòng)機(jī)。如果企業(yè)無法提供合理的解釋，很可能是為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)而進(jìn)行的盈余管理。對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更，如壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限等的變更，也需要關(guān)注其是否符合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和行業(yè)慣例。如果企業(yè)隨意調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，就屬于盈余管理行為。識(shí)別北京上市公司的盈余管理行為需要綜合運(yùn)用多種方法，從財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、審計(jì)報(bào)告審查、關(guān)聯(lián)交易審查以及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更等多個(gè)角度進(jìn)行深入分析，以準(zhǔn)確判斷企業(yè)是否存在盈余管理行為及其程度。3.3.2度量模型在度量北京上市公司的盈余管理程度時(shí)，修正的瓊斯模型是一種常用且有效的度量模型。該模型由Dechow、Sloan和Sweeney于1995年提出，是在瓊斯模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)而來。修正的瓊斯模型的原理基于應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法，其核心思想是將企業(yè)的總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（TA）分解為可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（DA）和非可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（NDA），通過計(jì)算可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)來衡量企業(yè)的盈余管理程度。可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)越大，表明企業(yè)的盈余管理程度越高。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)的凈利潤(rùn)（NI）由經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量（CFO）和應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（TA）構(gòu)成，即NI=CFO+TA。應(yīng)計(jì)利潤(rùn)又可進(jìn)一步分為可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（DA）與非可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（NDA），公式為TA=DA+NDA，因此，盈余管理的程度就用可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)來表示，即DA=TA-NDA。瓊斯認(rèn)為，非操縱性應(yīng)計(jì)主要受兩個(gè)因素影響，即營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)和固定資產(chǎn)水平。營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)會(huì)帶來營(yíng)運(yùn)資本變動(dòng)，從而導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)變動(dòng)；固定資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生折舊，進(jìn)而帶來應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的減少。基于此，瓊斯模型的基本公式為：TAi,t/Ai,t-1=α1(1/Ai,t-1)+α2(ΔREVi,t-ΔRECi,t)/Ai,t-1+α3(PPEi,t)/Ai,t-1+εi,t。其中，TAi,t表示公司i在第t期的總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)；Ai,t