突破難點2025年注冊會計師考試《會計》所得稅會計模擬試題考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，有關資產、負債的賬面價值和計稅基礎如下（單位：萬元）：1.存貨：賬面價值200萬元，計稅基礎180萬元。2.長期股權投資：賬面價值500萬元，計稅基礎450萬元（采用成本法核算）。3.固定資產：賬面價值800萬元，計稅基礎900萬元（該固定資產2023年1月1日購入，預計使用年限10年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊）。4.無形資產：賬面價值300萬元，計稅基礎350萬元（該無形資產2024年1月1日購入，預計使用年限5年，采用直線法攤銷）。5.預計負債（產品質量保證）：賬面價值30萬元，計稅基礎0。6.交易性金融資產：賬面價值150萬元，計稅基礎120萬元。假定甲公司2024年度利潤表中的稅前會計利潤為1000萬元，無其他納稅調整事項。不考慮遞延所得稅費用對利潤的影響。要求：（1）計算甲公司2024年度應納稅所得額。（2）計算甲公司2024年度應確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，并簡要說明理由。二、乙公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。2024年1月1日，乙公司購入丙公司80%的股權，付出對價1000萬元，取得丙公司80%的股權。該股權投資采用成本法核算。丙公司2024年度實現凈利潤300萬元，宣告分配現金股利100萬元。乙公司按持股比例確認了投資收益240萬元（收到的現金股利80萬元）。2024年12月31日，丙公司持有的某項可供出售金融資產公允價值上升200萬元，乙公司未進行核算。假定丙公司適用的所得稅稅率為20%。要求：（1）編制乙公司2024年與該項長期股權投資相關的會計分錄。（2）若乙公司采用權益法核算該項長期股權投資，計算2024年應確認的長期股權投資收益、應調整的長期股權投資賬面價值以及應確認的遞延所得稅負債，并簡要說明理由。三、丁公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣虧損和抵減遞延所得稅負債。2024年12月31日，丁公司根據相關會計準則確認了以下事項：（1）因某項固定資產預計凈殘值減少，當期由原先預計的100萬元調整為50萬元，預計使用年限不變。該固定資產原值1000萬元，購入日期為2022年1月1日，采用年限平均法計提折舊。截至2024年12月31日，已計提折舊400萬元。（2）因國家稅收法規(guī)調整，當期適用的所得稅稅率由25%變?yōu)?0%，該變化自2024年度起執(zhí)行。丁公司于2024年1月1日對一項于2022年12月31日購入的、預計使用5年（已使用1年）且無殘值的固定資產的折舊金額進行了調整，原折舊年限5年，現調整為4年。該固定資產原值200萬元。（3）預計未來期間很可能獲得用于抵扣可抵扣虧損的稅收優(yōu)惠，預計可抵扣虧損為150萬元。要求：（1）計算丁公司2024年度因上述事項應確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。（2）編制丁公司2024年12月31日與上述事項相關的會計分錄。四、戊公司適用的所得稅稅率為25%，2024年度利潤表中確認的稅前會計利潤為800萬元。2024年度，發(fā)生以下交易或事項：（1）因某項管理用固定資產減值準備轉回，當期稅前會計利潤增加50萬元，稅法規(guī)定該減值損失在未來期間不得稅前扣除。（2）因與關聯方交易，確認收入100萬元，該收入按照稅法規(guī)定應納稅調增，但未來期間預計無法實現稅前扣除。（3）支付客戶罰款10萬元，稅法規(guī)定該罰款不得稅前扣除。（4）因某項存貨發(fā)生毀損，計入營業(yè)外支出20萬元，稅法規(guī)定該損失可以在未來期間稅前扣除50%。（5）2024年度預計將發(fā)生廣告費支出80萬元，稅法規(guī)定實際發(fā)生時才能稅前扣除。要求：（1）計算戊公司2024年度應納稅所得額。（2）計算戊公司2024年度應確認的當期所得稅和遞延所得稅，并說明遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額及原因。五、己公司適用的所得稅稅率為25%，2024年度實現稅前會計利潤600萬元。2024年12月31日，對持有的某項長期股權投資計提了30萬元的減值準備。稅法規(guī)定，該減值損失在未來期間不得稅前扣除。要求：（1）計算己公司2024年度應納稅所得額。（2）計算己公司2024年度應確認的遞延所得稅資產和當期所得稅。（3）編制己公司2024年12月31日確認長期股權投資減值準備的會計分錄（假設不考慮遞延所得稅費用對利潤的影響）。試卷答案一、（1）應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額納稅調整增加額=（存貨賬面價值-計稅基礎）+（固定資產賬面價值-計稅基礎）+（無形資產賬面價值-計稅基礎）+預計負債賬面價值=(200-180)+(800-900)+(300-350)+30=20-100-50+30=-100(萬元)納稅調整減少額=（長期股權投資賬面價值-計稅基礎）+交易性金融資產賬面價值-計稅基礎=(500-450)+(150-120)=50+30=80(萬元)應納稅所得額=1000-100+80=980(萬元)（2）遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×遞延所得稅稅率=100×25%=25(萬元)遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×遞延所得稅稅率=[(長期股權投資賬面價值-計稅基礎)+(存貨賬面價值-計稅基礎)+(固定資產賬面價值-計稅基礎)+(無形資產賬面價值-計稅基礎)]×25%=[(500-450)+(200-180)+(800-900)+(300-350)]×25%=[50+20-100-50]×25%=-80×25%=-20(萬元)（或：遞延所得稅負債=[長期股權投資+存貨-固定資產-無形資產]×25%=[500+200-800-300]×25%=-300×25%=-75。注意：預計負債對應的是遞延所得稅資產，此處計算的是遞延所得稅負債，應將各項應納稅和可抵扣暫時性差異合并計算。原計算有誤，修正如下：遞延所得稅負債=[長期股權投資(50)+存貨(20)-固定資產(100)-無形資產(50)]×25%=(-80)×25%=-20。）二、（1）乙公司（成本法）會計分錄：借：應收股利80貸：投資收益80借：銀行存款80貸：應收股利80（2）若采用權益法：應確認的長期股權投資收益=丙公司凈利潤×持股比例+分享的現金股利=300×80%+100×80%=240+80=320(萬元)應調整的長期股權投資賬面價值=320(萬元)應確認的遞延所得稅負債=[（長期股權投資權益法賬面價值-成本法賬面價值）-分享的現金股利]×遞延所得稅稅率=[(500+320)-1000+80]×20%=[820-1000+80]×20%=(-100)×20%=-20(萬元)（注意：此處計算有誤，應重新審視。權益法下，投資收益是凈利潤部分，賬面價值增加是凈利潤乘以持股比例。遞延所得稅負債是基于該增加部分的。遞延所得稅負債=增加的賬面價值×遞延所得稅稅率=凈利潤×持股比例×遞延所得稅稅率=300×80%×20%=48(萬元)。）三、（1）遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×遞延所得稅稅率=150×25%=37.5(萬元)遞延所得稅負債：原固定資產：原遞延所得稅負債=(1000-900)/10/2×25%=5(萬元)。調整后遞延所得稅負債=(1000-50)/4/2×20%=18.75(萬元)。轉回遞延所得稅負債=18.75-5=13.75(萬元)。原無形資產：原遞延所得稅負債=(350-300)/5/2×25%=5(萬元)。調整后遞延所得稅負債=(350-300)/4/2×20%=2.5(萬元)。轉回遞延所得稅負債=2.5-5=-2.5(萬元)。固定資產和無形資產遞延所得稅負債轉回合計=13.75-2.5=11.25(萬元)稅率變動對原遞延所得稅負債的影響：[(1000-900)/10+(350-300)/5]×(25%-20%)=(10+10)×5%=1(萬元)稅率變動后應確認的遞延所得稅負債=11.25+1=12.25(萬元)遞延所得稅負債合計=12.25(萬元)遞延所得稅資產=37.5(萬元)遞延所得稅凈額=37.5-12.25=25.25(萬元)（2）會計分錄：借：所得稅費用25.25遞延所得稅資產37.5貸：遞延所得稅負債12.25以前年度損益調整——調整2022年折舊費用[(200/4-200/10)/2]2貸：累計折舊2借：遞延所得稅負債5(原2022年確認的)貸：所得稅費用5四、（1）應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額納稅調整增加額=關聯方交易收入100+客戶罰款10=110(萬元)納稅調整減少額=存貨毀損可在未來稅前扣除的金額20%×20=4(萬元)應納稅所得額=800+110-4=906(萬元)（2）當期所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率=906×25%=226.5(萬元)遞延所得稅：遞延所得稅資產=存貨毀損確認的可抵扣暫時性差異×遞延所得稅稅率=20×25%=5(萬元)遞延所得稅負債=廣告費支出確認的應納稅暫時性差異×遞延所得稅稅率=80×25%=20(萬元)遞延所得稅凈額=5-20=-15(萬元)（注意：此處計算有誤，應重新審視。遞延所得稅資產是基于可抵扣暫時性差異的，遞延所得稅負債是基于應納稅暫時性差異的。存貨毀損確認的可抵扣暫時性差異是20萬元，廣告費支出確認的應納稅暫時性差異是80萬元。遞延所得稅資產=20×25%=5(萬元)。遞延所得稅負債=80×25%=20(萬元)。遞延所得稅凈額=5-20=-15(萬元)