2025年注冊會計師考試《會計》所得稅會計案例分析模擬試題考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日資產負債表相關項目及2024年度部分經濟業(yè)務如下：（1）存貨。2024年12月31日存貨賬面價值為1500萬元，計稅基礎為1600萬元。2023年12月31日存貨賬面價值為1200萬元，計稅基礎為1300萬元。（2）固定資產。2024年1月1日購入一臺管理用設備，取得成本為600萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。稅法規(guī)定該類設備折舊年限為3年，采用直線法計提折舊，無殘值。2024年12月31日該設備未發(fā)生減值。（3）無形資產。2024年1月1日購入一項管理用無形資產，取得成本為300萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定該類無形資產攤銷年限為3年，采用直線法攤銷，無殘值。2024年12月31日該無形資產未發(fā)生減值。（4）長期股權投資。2024年3月1日甲公司以1800萬元購入乙公司30%的股權，采用權益法核算。乙公司2024年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中2024年1月1日至3月1日實現(xiàn)的凈利潤為200萬元。乙公司2024年宣告分配現(xiàn)金股利300萬元。（5）預計負債。2024年10月1日，甲公司因未決訴訟確認預計負債500萬元。假定稅法規(guī)定，該類預計負債在實際發(fā)生時允許稅前扣除。（6）交易性金融資產。2024年6月30日，甲公司持有的交易性金融資產公允價值為1200萬元，賬面價值為1000萬元。假定甲公司2024年度稅前利潤（不考慮所得稅費用）為5000萬元，2024年1月1日遞延所得稅負債余額為0，遞延所得稅資產余額為0。不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司2024年12月31日資產負債表中“存貨”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”、“預計負債”等項目對應的計稅基礎。（2）計算甲公司2024年度應確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額。（3）編制甲公司2024年度確認所得稅費用相關的會計分錄。二、乙公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。2023年12月31日資產負債表相關項目及2024年度部分經濟業(yè)務如下：（1）固定資產。2023年12月31日，乙公司一項管理用固定資產賬面價值為800萬元，計稅基礎為1000萬元。稅法規(guī)定該類固定資產應折舊年限為5年，采用直線法計提折舊，無殘值。2024年1月1日，乙公司將該固定資產對外出售，取得價款700萬元，款項已收訖。該固定資產在2024年1月1日已停止使用，未發(fā)生減值。（2）預計負債。2023年12月31日，乙公司因產品質量問題確認預計負債1000萬元。2024年3月，該產品出現(xiàn)批量質量問題，乙公司承擔了額外保修費用200萬元，同時沖減了2023年已確認的預計負債。稅法規(guī)定，與產品相關的保修費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。（3）遞延所得稅資產。2023年12月31日，乙公司資產負債表中確認的遞延所得稅資產余額為250萬元，其中與上述產品質量保修相關的預計負債產生的遞延所得稅資產為200萬元。假定該遞延所得稅資產在2024年未發(fā)生轉回。（4）2024年度，乙公司實現(xiàn)稅前利潤2000萬元。要求：（1）計算乙公司2024年1月1日出售固定資產時的處置損益。（2）計算乙公司2024年度應轉回的遞延所得稅資產金額，并說明理由。（3）假設乙公司2024年度未發(fā)生其他影響遞延所得稅資產/負債的業(yè)務，計算乙公司2024年度確認的所得稅費用。三、丙公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日資產負債表相關項目及2024年度部分經濟業(yè)務如下：（1）遞延所得稅資產。2024年12月31日，丙公司資產負債表中確認的遞延所得稅資產余額為300萬元。該遞延所得稅資產全部與一項可抵扣虧損相關，該虧損產生于2022年，金額為1000萬元，根據稅法規(guī)定可向未來五年結轉彌補。（2）2024年度，丙公司實現(xiàn)稅前利潤500萬元。（3）2024年11月，丙公司預計未來三年將持續(xù)盈利，且預計未來五年可獲得足夠的應納稅所得額以彌補該可抵扣虧損。（4）丙公司2024年度未發(fā)生其他影響遞延所得稅資產/負債的業(yè)務。要求：（1）根據稅法規(guī)定及丙公司對未來盈利能力的預期，判斷丙公司2024年12月31日資產負債表中確認的遞延所得稅資產是否仍然滿足確認條件。（2）如果需要，編制丙公司2024年度與遞延所得稅資產相關的調整分錄。（3）計算丙公司2024年度確認的所得稅費用。試卷答案一、（1）*存貨計稅基礎：1600萬元。*固定資產計稅基礎：（600-600/3/12*1）=550萬元。*無形資產計稅基礎：（300-300/3/12*10）=250萬元。*長期股權投資計稅基礎：1800萬元（假定乙公司盈利和分利不影響甲公司投資成本）。*預計負債計稅基礎：0萬元。（2）*應納稅暫時性差異：*固定資產：（550-480）=70萬元。*無形資產：（250-240）=10萬元。*交易性金融資產：（1200-1000）=200萬元。*合計：70+10+200=280萬元。*可抵扣暫時性差異：*存貨：（1600-1500）=100萬元。*長期股權投資（乙公司未實現(xiàn)利潤部分）：（1000萬元-200萬元）*30%=240萬元。*合計：100+240=340萬元。*遞延所得稅負債發(fā)生額=280萬元*25%=70萬元。*遞延所得稅資產發(fā)生額=340萬元*25%=85萬元。（注：遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的發(fā)生額分別為增加額和減少額，此處為簡化，直接按計算結果列示，實際分析中需區(qū)分）*遞延所得稅負債余額=70萬元。*遞延所得稅資產余額=85萬元。（3）借：所得稅費用1175萬元[(5000-100+70)*25%]遞延所得稅資產85萬元貸：應交稅費—應交所得稅1150萬元[(5000-100)*25%]遞延所得稅負債70萬元（注：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅負債發(fā)生額-遞延所得稅資產發(fā)生額。當期所得稅=(稅前利潤-可抵扣暫時性差異+應納稅暫時性差異)*稅率=(5000-340+280)*25%=1150萬元）二、（1）*處置固定資產損益=處置收入-（賬面價值-累計折舊）=700-(800-800/5/12*12)=700-(800-160)=700-640=60萬元（處置收益）。（注：累計折舊=800/5/12*12=160萬元）（2）*2024年應轉回的遞延所得稅資產金額=250萬元。*理由：乙公司2024年承擔了額外保修費用200萬元，沖減了原確認的預計負債1000萬元，導致預計負債減少。同時，該保修費用在稅法上允許實際發(fā)生時稅前扣除，原確認的遞延所得稅資產（200萬元）對應的可抵扣暫時性差異減少，因此需要轉回相應的遞延所得稅資產。（3）*應交所得稅=稅前利潤+遞延所得稅負債發(fā)生額（此處為減少額）-遞延所得稅資產轉回額=2000+0-250=1750萬元。*遞延所得稅負債發(fā)生額（減少額）=0-（原余額中與固定資產相關的部分，若原余額全為該資產產生則需計算，此處假設無其他來源）。假設原250萬元全部因該固定資產，則固定資產計稅基礎變動=0-550=-550萬元，對應遞延所得稅負債變動=-550*25%=-137.5萬元。假設原余額中無其他，則遞延所得稅負債減少額為-137.5萬元。*所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅負債發(fā)生額（此處為減少額）-遞延所得稅資產轉回額=1750+(-137.5)-250=1750-137.5-250=1262.5萬元。（注：若不考慮固定資產遞延所得稅負債變動，則所得稅費用=1750-250=1500萬元。此處按更詳細分解計算）三、（1）*丙公司2024年12月31日資產負債表中確認的遞延所得稅資產不再滿足確認條件。*理由：根據稅法規(guī)定，可抵扣虧損可向未來五年結轉彌補。但丙公司預計未來三年將持續(xù)盈利，且預計未來五年可獲得足夠的應納稅所得額以彌補該可抵扣虧損。這意味著該遞延所得稅資產在未來期間很可能不會轉回，不再符合“企業(yè)很可能在可預見的未來期間轉回”的確認條件。（2）*需要編制調整分錄。*調整分錄：借：所得稅費用75萬元(300萬元*25%)貸：遞延所得稅資產300萬元（注：將原確認的遞