注冊會計師會計試題及答案一、單項選擇題1.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是（）。A.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債B.對存貨計提跌價準(zhǔn)備C.對外公布財務(wù)報表時提供可比信息D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬答案：D解析：實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。融資租入固定資產(chǎn)雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，因此，從其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，在會計確認(rèn)、計量和報告上就應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。選項A、B體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求；選項C體現(xiàn)可比性要求。2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×23年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在2×23年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為（）萬元。A.600B.770C.1000D.1130答案：D解析：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。本題中，應(yīng)計入管理費用的金額=500×2×（1+13%）=1130（萬元）。會計分錄如下：借：管理費用1130貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1130借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1130貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：庫存商品6003.2×23年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2×23年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2×23年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200答案：A解析：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，不考慮公允價值變動。2×23年12月31日，甲公司該債券投資的賬面價值=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收到的利息=1100+1100×7.53%-1000×10%=1082.83（萬元）。4.甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。2×23年9月20日，該公司將一項投資性房地產(chǎn)對外出售，取得價款5000萬元，增值稅稅額為450萬元。該項投資性房地產(chǎn)原價為4000萬元，已計提折舊1600萬元，已計提減值準(zhǔn)備200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司處置該投資性房地產(chǎn)對當(dāng)期營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。A.1000B.1400C.1600D.2000答案：B解析：處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款計入其他業(yè)務(wù)收入，將投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本，兩者的差額計入當(dāng)期營業(yè)利潤。本題中，處置該投資性房地產(chǎn)對當(dāng)期營業(yè)利潤的影響金額=5000-（4000-1600-200）=1400（萬元）。會計分錄如下：借：銀行存款5450貸：其他業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）450借：其他業(yè)務(wù)成本2200投資性房地產(chǎn)累計折舊1600投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：投資性房地產(chǎn)40005.甲公司于2×23年1月1日以銀行存款1800萬元購入乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉迷擁椡顿Y時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2×23年6月1日，乙公司出售一批商品給甲公司，成本為800萬元，售價為1000萬元，甲公司購入后作為存貨管理。至2×23年末，甲公司已將從乙公司購入商品的50%出售給外部獨立的第三方。乙公司2×23年實現(xiàn)凈利潤1600萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2×23年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.600B.560C.540D.520答案：B解析：投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。本題中，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1600-（1000-800）×（1-50%）]×40%=560（萬元）。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.存貨跌價準(zhǔn)備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式D.發(fā)出存貨的計價方法由先進(jìn)先出法變更為移動加權(quán)平均法答案：CD解析：會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。選項A、B屬于會計估計變更；選項C、D屬于會計政策變更。2.下列各項中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A.采購過程中發(fā)生的合理損耗B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用C.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用D.存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用答案：AC解析：選項B，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不計入存貨成本；選項D，存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不計入存貨成本。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。3.下列各項中，屬于金融資產(chǎn)的有（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應(yīng)收賬款C.債權(quán)投資D.投資性房地產(chǎn)答案：ABC解析：金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。選項D，投資性房地產(chǎn)不屬于金融資產(chǎn)。4.下列關(guān)于資產(chǎn)減值的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定B.資產(chǎn)組的賬面價值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外C.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回D.企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試答案：ABCD解析：以上選項均正確。選項A，可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者；選項B，資產(chǎn)組的賬面價值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外；選項C，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，但存貨、應(yīng)收賬款等計提的減值準(zhǔn)備在符合條件時可以轉(zhuǎn)回；選項D，企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。5.下列各項中，屬于政府補助的有（）。A.增值稅出口退稅B.財政貼息C.先征后返的所得稅D.政府無償劃撥的土地使用權(quán)答案：BCD解析：政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。選項A，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項稅，不屬于政府補助；選項B、C、D屬于政府補助。三、計算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×23年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價格為1000萬元（不含增值稅），成本為800萬元。同時，甲公司與乙公司簽訂了一份補充協(xié)議，約定甲公司在2×23年12月31日以1100萬元的價格回購該批商品。商品已發(fā)出，款項已收到。（2）3月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價為200萬元（不含增值稅），成本為150萬元。同時，甲公司與丙公司簽訂了一份售后回購協(xié)議，約定在2×23年6月30日以220萬元的價格回購該批產(chǎn)品。該批產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收到。要求：（1）判斷甲公司上述兩項業(yè)務(wù)是否屬于售后回購業(yè)務(wù)，并說明理由。（2）分別編制甲公司上述兩項業(yè)務(wù)的會計分錄。答案：（1）兩項業(yè)務(wù)均屬于售后回購業(yè)務(wù)。理由：售后回購是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這兩項業(yè)務(wù)中，甲公司在銷售商品的同時，都與購買方簽訂了回購協(xié)議，約定在未來某一特定日期以特定價格回購該批商品，符合售后回購業(yè)務(wù)的定義。（2）業(yè)務(wù)（1）：1月1日發(fā)出商品時：借：銀行存款1130貸：其他應(yīng)付款1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130借：發(fā)出商品800貸：庫存商品800每月末確認(rèn)利息費用：每月利息費用=（1100-1000）÷12=8.33（萬元）借：財務(wù)費用8.33貸：其他應(yīng)付款8.3312月31日回購商品時：借：其他應(yīng)付款1100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）143貸：銀行存款1243借：庫存商品800貸：發(fā)出商品800業(yè)務(wù)（2）：3月1日發(fā)出商品時：借：銀行存款226貸：其他應(yīng)付款200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26借：發(fā)出商品150貸：庫存商品150每月末確認(rèn)利息費用：每月利息費用=（220-200）÷4=5（萬元）借：財務(wù)費用5貸：其他應(yīng)付款56月30日回購商品時：借：其他應(yīng)付款220應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）28.6貸：銀行存款248.6借：庫存商品150貸：發(fā)出商品1502.甲公司2×23年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，價款為1000萬元，增值稅稅額為60萬元，款項以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。2×23年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為800萬元。要求：（1）編制甲公司購入無形資產(chǎn)的會計分錄。（2）計算甲公司2×23年無形資產(chǎn)的攤銷額，并編制相關(guān)會計分錄。（3）判斷甲公司2×23年12月31日無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，如發(fā)生減值，編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）購入無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）60貸：銀行存款1060（2）2×23年無形資產(chǎn)的攤銷額=1000÷10=100（萬元）借：管理費用100貸：累計攤銷100（3）2×23年12月31日，無形資產(chǎn)的賬面價值=1000-100=900（萬元），可收回金額為800萬元，賬面價值大于可收回金額，發(fā)生減值。應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=900-800=100（萬元）借：資產(chǎn)減值損失100貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100四、綜合題1.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×23年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元，除一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，公允價值為1500萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。（2）3月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利500萬元。（3）6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。（4）9月30日，乙公司其他債權(quán)投資公允價值上升200萬元。（5）12月31日，乙公司實現(xiàn)全年凈利潤2000萬元。（6）12月31日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額為2200萬元。要求：（1）編制甲公司2×23年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計分錄。（2）編制甲公司2×23年3月1日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利的會計分錄。（3）編制甲公司2×23年6月30日確認(rèn)投資收益的會計分錄。（4）編制甲公司2×23年9月30日乙公司其他債權(quán)投資公允價值上升的會計分錄。（5）編制甲公司2×23年12月31日確認(rèn)投資收益的會計分錄。（6）判斷甲公司2×23年12月31日長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值，如發(fā)生減值，編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）2×23年1月1日取得乙公司股權(quán)時：初始投資成本為2000萬元，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=7000×30%=2100（萬元），初始投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，其差額應(yīng)計入營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資——投資成本2100貸：銀行存款2000營業(yè)外收入100（2）2×23年3月1日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利150（500×30%）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150（3）2×23年6月30日確認(rèn)投資收益時：乙公司調(diào)整后的凈利潤=1000-（1500-1000）÷10÷2=975（萬元）甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=975×30%=292.5（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整292.5貸：投資收益292.5（4）2×23年9月30日乙公司其他債權(quán)投資公允價值上升時：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益60（200×30%）貸：其他綜合收益60（5）2×23年12月31日確認(rèn)投資收益時：乙公司全年調(diào)整后的凈利潤=2000-（1500-1000）÷10=1950（萬元）甲公司下半年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1950-975）×30%=292.5（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整292.5貸：投資收益292.5（6）2×23年12月31日，長期股權(quán)投資的賬面價值=2100-150+292.5+60+292.5=2595（萬元），可收回金額為2200萬元，賬面價值大于可收回金額，發(fā)生減值。應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=2595-2200=395（萬元）借：資產(chǎn)減值損失395貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3952.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×23年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元購入一項土地使用權(quán)，預(yù)計使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值。該土地使用權(quán)用于建造