隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得建立與發(fā)展，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)得這種融資手段也得到

了前所未有得發(fā)展。從會(huì)計(jì)得角度來(lái)說(shuō),理應(yīng)重視與加強(qiáng)對(duì)融資租入固定資產(chǎn)管

理,規(guī)范對(duì)其得會(huì)計(jì)處理。

一、融資租賃方式得確認(rèn)

根據(jù)我國(guó)企'也會(huì)也幽得規(guī)定,滿(mǎn)足下列標(biāo)準(zhǔn)之?得，即可認(rèn)定為融資租賃：

租賃期滿(mǎn)時(shí)，資產(chǎn)得所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人;承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)得選擇權(quán),所訂

立得購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)得公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可

合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán);租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命得大部分，

這里得“大部分”租賃期占租賃資產(chǎn)開(kāi)始日租賃資產(chǎn)使用壽命得75%以上;就承

租人而言,租賃開(kāi)始日最低租賃付款額得現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)得

公允價(jià)值;租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

二、融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值得確定原則

企業(yè)采用融資租住方式租入得固定資產(chǎn),雖然在法律形式上資產(chǎn)得所有雙租

賃期間仍然屬于租出人，但由于資產(chǎn)得租賃期基本上包括了資產(chǎn)得有效使用期限,

承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供得主要經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)承擔(dān)了與資產(chǎn)所

有權(quán)有關(guān)有風(fēng)險(xiǎn)。因此,承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)

確認(rèn)相應(yīng)得負(fù)債，并采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致得折舊政策計(jì)提折舊。

融資租入固定資產(chǎn)得入賬價(jià)值按租賃開(kāi)始日，租賃資產(chǎn)得公允價(jià)值與最低租

賃付款額得現(xiàn)值兩者中較低者來(lái)確定，而最低租賃付款額作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”入

賬核算，兩者得差額作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。

三、與融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值得確定相關(guān)得概念

1、最低付款額得現(xiàn)值

最低付款額得現(xiàn)值,按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得規(guī)定,就是指幾呼相當(dāng)于租賃開(kāi)始日

租賃資產(chǎn)得公允價(jià)值?！睅缀粝喈?dāng)于“在實(shí)務(wù)上就是指90%以上得比例。

所謂最低租賃付款額,就是指在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支

付得各種款項(xiàng)（不包括或有租金與履約成本），加上由承租企業(yè)或其她有關(guān)得第三

方擔(dān)保得資產(chǎn)余值。這里得“最低”得含義就是指出租入在租賃開(kāi)始日對(duì)承租人

得最小債權(quán)。在租賃開(kāi)始日，它就是能夠被承租人確定得。

2、或有租金、履約成本、資產(chǎn)余值

或有租金就是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外得其她因素（如銷(xiāo)售百分比、

使用星、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)“算得租金。它得發(fā)生與否有賴(lài)于未來(lái)事項(xiàng)得發(fā)生

與否予以證實(shí)。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“或有租金”不包括在最低租賃付款額

之內(nèi)，而在其實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期得費(fèi)用。

履約成本就是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付得各種使用成本,如技術(shù)咨詢(xún)與

服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。這些費(fèi)用一般而言都就是由于承租人

正常使用資產(chǎn)而應(yīng)支付得費(fèi)用。

資產(chǎn)余值就是指租賃開(kāi)始日估計(jì)得租賃期滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)得公允價(jià)值。如果承

租方有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)得選擇權(quán),所訂立得購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資

產(chǎn)得公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始FI就可以合理確定承租方將會(huì)行使這種選擇權(quán)，

此時(shí)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格應(yīng)包括最低租賃付款額內(nèi)。

3、折現(xiàn)率

承租企業(yè)在計(jì)算最低租賃付款額之間得差額時(shí),需要考慮折現(xiàn)率得問(wèn)題。我

國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)折現(xiàn)率得使用有明確得規(guī)定，企業(yè)單位需要嚴(yán)格按照下列順序選

用：（1）出租人得租賃內(nèi)含利率；（2）租賃合同規(guī)定得利率；⑶同期銀行貸款利率。

這樣可以避免企業(yè)將融資租賃作為經(jīng)營(yíng)租賃來(lái)核柒進(jìn)而粉飾企業(yè)得財(cái)務(wù)狀況。

4、未確認(rèn)融資費(fèi)用

固定資產(chǎn)得入賬價(jià)值與最低租賃付款額之間得差額，按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得規(guī)定

作為未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬,并在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo),計(jì)入各項(xiàng)期財(cái)

務(wù)費(fèi)用。在實(shí)際利率下,各年應(yīng)分?jǐn)偟梦创_認(rèn)融資費(fèi)用按照各年未償還租賃負(fù)債

額得現(xiàn)值（長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）乘以實(shí)際利率進(jìn)行計(jì)算。

三、融資租入固定資產(chǎn)得會(huì)計(jì)處理

1、企業(yè)在租賃期開(kāi)始0,將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)得公允價(jià)值（含增值稅）與最

低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判與簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生

得、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目得手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，

減去可抵扣得增值說(shuō)后余額作為租入資產(chǎn)得入賬價(jià)值,借記:“固定資產(chǎn)一一融資

租入固定資產(chǎn)”賬戶(hù)；按最低租賃付款額,貸記：“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)；按發(fā)生得初

始直接費(fèi)用，貸記：“銀行存款”等賬戶(hù)；按其差額,借記：“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬

戶(hù)。

2、每期支付租賃費(fèi)用時(shí)，借記：“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)，貸記：“銀行存款”賬

戶(hù)。如果支付得租金中包含履約成本，按履約成木，借記：“制造費(fèi)用”、“管理

費(fèi)用”等賬戶(hù)。

3、每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟梦创_認(rèn)融資

費(fèi)用金額,錯(cuò)記：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記：“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶(hù)。

4、企業(yè)租入固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，折舊政策應(yīng)與自有固定資產(chǎn)折舊政策一致,

同自有固定資定一樣，折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、

年數(shù)總與法等。確定融資租賃固定資產(chǎn)得折III期應(yīng)視租賃合同而論,如果能夠合

理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)企業(yè)將會(huì)取得資產(chǎn)得所有權(quán),即可認(rèn)為企業(yè)擁有該資產(chǎn)得全

部使用壽命，因此應(yīng)以該資產(chǎn)得使用壽命作為折舊期間，如果無(wú)法合理確定租賃

期屆滿(mǎn)后企業(yè)就是否能夠取得租賃固定資產(chǎn)得所有權(quán),則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)

壽命中兩者較短者作為折舊期。提取折IH時(shí),借記：“制造費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記：“累

計(jì)折舊”賬戶(hù)。

5、企業(yè)按銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等為依據(jù)計(jì)算得或有租金，通常計(jì)入銷(xiāo)

售費(fèi)用，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記：“銀行存款”賬戶(hù)。

6、租賃期滿(mǎn)時(shí)，企業(yè)對(duì)租賃固定資產(chǎn)得處理通常有三種情況：即返還、優(yōu)惠

續(xù)租與留購(gòu)。那么，企業(yè)向出租入返還資產(chǎn)時(shí)，借記：“累計(jì)折舊”賬戶(hù)，貸記：“固

定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)”賬戶(hù)；企業(yè)行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)時(shí)，此時(shí)應(yīng)視為該項(xiàng)資

產(chǎn)租賃一直存在而作出相應(yīng)得賬務(wù)處理。即支付買(mǎi)價(jià)款時(shí),借記：“長(zhǎng)期應(yīng)付款一

-應(yīng)付融資租賃款”賬戶(hù)，貸記：“銀行存款”賬戶(hù)；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)得明

首先、關(guān)于租賃開(kāi)始日得會(huì)計(jì)處理

第一步、判斷租賃類(lèi)型

本例中租賃期為3年，占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）得60%（小于75%）,沒(méi)

有滿(mǎn)足融資租賃得第3條標(biāo)準(zhǔn)；另外,最低租賃付款額得現(xiàn)值為25777100（計(jì)算過(guò)

程見(jiàn)后），大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值得90%,即2340000元（2600000X90%）,滿(mǎn)足融

資租賃得第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此,A公司應(yīng)該將這項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

第二步、計(jì)算租賃開(kāi)始日最低付款額得現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)得入賬價(jià)值。

本例中A公司不知道出租人得租賃內(nèi)含利率,因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定得利

率8與作為最低租賃付款額得折現(xiàn)率。

最低租賃付款額=各項(xiàng)租金之合+承租人擔(dān)保得資產(chǎn)余值二1000000X

3+03000000（元）

計(jì)算現(xiàn)值得過(guò)程如下：

每期租金1000000元得年金現(xiàn)值=1000000xPA（3,8%）

查表得知PA（3,8%）=2、5771

每期租金得現(xiàn)值之與二1000000X2、5771=2577100元

小于租賃資產(chǎn)得原賬面價(jià)值2600000元。

根據(jù)孰低原則,租賃資產(chǎn)得入賬價(jià)值應(yīng)該為其折現(xiàn)值2577100元。

第三步、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

未確認(rèn)融資費(fèi)用二最低租賃付款額-租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)得入賬價(jià)值

=300=422900（元）

第四步、會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn)一一融資租賃固定資產(chǎn)2577100、00

未確認(rèn)融資費(fèi)用422900、00

貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款3000000.00

其次、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用得會(huì)計(jì)處理

第一步、確定融資費(fèi)用分配率

由于租賃資產(chǎn)得入賬價(jià)值為其最低租賃付款額得折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就就

是其融資費(fèi)用分配率，即湍、

第二步、在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用如下表：

未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）

2009年1月I日金額單位：元

0期租金確認(rèn)的融資費(fèi)應(yīng)付本金戒少應(yīng)付本金余碩

用

①②③二⑤X8%@=@-@期末⑤二期初⑤④

2009.1.12577100

2009.12.3110000002061687938321783268

2010.12.311000000142661.44857338.56925929.44

2011.12.31100000074070.56925929.440

30000004229002577100

（注：做尾才攵調(diào)整。74070.56=1000000-925929.44

925929.44=925929.44-0)

第三步、會(huì)計(jì)處理

（1）2009年12月31日，支付第一期租金時(shí)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款1000000

貸:銀行存款1000000

(2)2009年1月——12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用

時(shí)，(206168+12=17180、67)

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用17180、67

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用17180、67

(3)2010年12月31日，支付第二期租金時(shí)

借:長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款1000000

貸:銀行存款1000000

(4)2010年1月T2月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用

時(shí)，(142661、44+12=11888、45)

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用11888、45

貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用11888、45

(5)2011年12月31日，支付第三期租金時(shí)

借:長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款1000000

貸:銀行存款1000000

(6)2011年1月——12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用

時(shí)，(74070、564-12=6172^55)

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用6172、55

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用6172、