第二章

會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式〈P.16-27；34-36〉1

教學(xué)內(nèi)容和目的

本章主要講授會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)恒等式，要求學(xué)生全面掌握。

第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象

2---8

第二節(jié)會(huì)計(jì)要素

9--40

第三節(jié)會(huì)計(jì)恒等式

41-68

2第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象的定義4會(huì)計(jì)對(duì)象定義的涵義

5企事業(yè).行政單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)

6內(nèi)容提要：3會(huì)計(jì)對(duì)象：也稱會(huì)計(jì)客體，是指會(huì)計(jì)記錄、反映、監(jiān)督的內(nèi)容。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)主體單位（企事業(yè)、行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或曰生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程和社會(huì)活動(dòng)中能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)。解釋名詞：

資金：是會(huì)計(jì)主體單位（企事業(yè)、行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。資金運(yùn)動(dòng)：是各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資價(jià)值的形態(tài)變化、增減變動(dòng)及其運(yùn)用過程。（舉例說明）1.1會(huì)計(jì)對(duì)象的定義4理解

貨幣是商品交換的媒介。會(huì)計(jì)主體單位（企事業(yè)、行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資都可以用貨幣表現(xiàn)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)；而資金一旦運(yùn)動(dòng)，則說明會(huì)計(jì)主體單位一定開展了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

會(huì)計(jì)的對(duì)象（會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）不是會(huì)計(jì)主體單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容，而是其中的能夠用貨幣表現(xiàn)的部分。（舉例）會(huì)計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)主體單位（企事業(yè)、行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體）的資金運(yùn)動(dòng)全過程。

會(huì)計(jì)對(duì)象定義的涵義（兩層含義）1.25

企事業(yè).行政單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)1.3⑴商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)（示意圖）資金投入貨幣資金商品購(gòu)進(jìn)商品銷售資金退出

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)庫(kù)存商品商品資金貨幣資金其他資產(chǎn)資金運(yùn)用階段成果計(jì)算利潤(rùn)分配重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)流通費(fèi)用6貨幣資金預(yù)算資金撥入

預(yù)算資金付出

預(yù)算資金結(jié)算.退出

行政業(yè)務(wù)活動(dòng)行政費(fèi)用業(yè)務(wù)費(fèi)用

資金運(yùn)用階段⑵行政事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)（示意圖）7貨幣資金其他資產(chǎn)原材料儲(chǔ)備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金產(chǎn)成品產(chǎn)成品資金利潤(rùn)及分配資金退出供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段資金運(yùn)用階段重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金投入貨幣資金其他資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)工資及其他費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用⑶制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資金運(yùn)動(dòng)（示意圖）1.2823第五章—4張第二節(jié)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素的含義

10會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素的關(guān)系

11會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容12劃分會(huì)計(jì)要素的意義40內(nèi)容提要：9

會(huì)計(jì)要素：是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的基本分類而形成的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六個(gè)。2.1會(huì)計(jì)要素的含義資產(chǎn)負(fù)債表要素（靜態(tài)）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益在會(huì)計(jì)核算中，為何要將會(huì)計(jì)對(duì)象劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所者權(quán)益等六個(gè)會(huì)計(jì)要素？

利潤(rùn)表要素（動(dòng)態(tài)）收入費(fèi)用利潤(rùn)109

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類和具體化，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的抽象和概括。會(huì)計(jì)對(duì)象繁簡(jiǎn)決定會(huì)計(jì)要素的多寡。會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)靜態(tài)收入費(fèi)用利潤(rùn)動(dòng)態(tài)

會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素的關(guān)系2.2119

會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容

資產(chǎn)（Asset）⑴資產(chǎn)定義

資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易和事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。①2.32.3.1129第2章27

⑵

資產(chǎn)特征（舉例說明）①資產(chǎn)是為會(huì)計(jì)主體所擁有的或者控制經(jīng)濟(jì)資

源。②資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。

③資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來直接或間接的經(jīng)濟(jì)利

益。

13①流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)定義●是指預(yù)計(jì)在一年或超過一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，能夠變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。包括以下六大類。⑶資產(chǎn)分類和構(gòu)成

企業(yè)資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn).非流動(dòng)資產(chǎn)。14流動(dòng)資產(chǎn)分類貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金.銀行存款其他貨幣資金預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù).應(yīng)收賬款.應(yīng)收股利.應(yīng)收利息.其他收賬款.預(yù)付款項(xiàng).存貨★為交易目的而持有的資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)

流動(dòng)資分類15●流動(dòng)資產(chǎn)可分六類第四章賬戶與復(fù)式記賬.ppt#4.流動(dòng)資產(chǎn)和分類●待攤費(fèi)用●自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金等價(jià)物?！褚荒陜?nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)：●一年內(nèi)到期的持有至到期的投資（一年內(nèi)到期的期債券）●

一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的股票●一年內(nèi)不到期的債券等161.2

非流動(dòng)資產(chǎn)定義和分類

●是指預(yù)計(jì)在一年或超過一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)不能變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。包括六大類：持有至到期投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

長(zhǎng)期應(yīng)收款其他長(zhǎng)期資產(chǎn)②非流動(dòng)資產(chǎn)17非流動(dòng)資產(chǎn)

持有至到期投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

長(zhǎng)期應(yīng)收款

其他長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用.凍結(jié)存款凍結(jié)物資等房屋.建筑物.機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具.管理器具等專利權(quán).非專利技術(shù).商標(biāo)權(quán).著作權(quán)等。規(guī)定到期日的各種債券長(zhǎng)期股權(quán)投資一年內(nèi)不能收回的貨款●是指企業(yè)持有的到合同規(guī)定期限才能按確定金額收回的投資（長(zhǎng)期債券投資）?！袷侵钙髽I(yè)持有的時(shí)間準(zhǔn)備超過一年（不含一年）的取得被投資企業(yè)所有者權(quán)益的（股票）投資?！袷侵钙髽I(yè)使用期限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的資產(chǎn)。●是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等?！袷侵钙髽I(yè)在一年內(nèi)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)?！袷侵赋鲜鲑Y產(chǎn)以外的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資等。18

判斷下列資產(chǎn)類別:

庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

經(jīng)營(yíng)租入房屋一棟

購(gòu)買的設(shè)備

購(gòu)入的三年期國(guó)債，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有

尚未收回的銷貨款

預(yù)付賬款

購(gòu)買的一項(xiàng)專利權(quán)課堂思考19負(fù)債

⑴負(fù)債定義（Liability）

是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。⑵負(fù)債的特征負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的目前存在的現(xiàn)時(shí)債務(wù)。負(fù)債必須有確定的債權(quán)人和到期日。負(fù)債必須能以貨幣準(zhǔn)確計(jì)量和合理估計(jì)。2.3.220⑶負(fù)債的分類與構(gòu)成

負(fù)債有兩種分類方法，一是按償付方式不同分類，二是按流動(dòng)性不同（按照償付時(shí)間的長(zhǎng)短）分類。①按償付方式分類負(fù)債按償付方式不同可分為：貨幣性負(fù)債和非貨幣性負(fù)債兩種。

貨幣性負(fù)債：是指在未來某一時(shí)點(diǎn)，需要用一定數(shù)額的貨幣償還現(xiàn)時(shí)債務(wù)的負(fù)債。

非貨幣性負(fù)債：是指在未來某一時(shí)點(diǎn)，需要用一定數(shù)兩和質(zhì)量的商品或勞務(wù)來抵償現(xiàn)時(shí)債務(wù)的負(fù)債。

負(fù)債按償付方式分類的意義21②按流動(dòng)性不同分類（傳統(tǒng)分類法）

流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債短期借款應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付賬款.應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付股利.預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi).應(yīng)付職工薪酬.長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款◆流動(dòng)負(fù)債是在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：◆是指償還期限在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。包括：

負(fù)債按照償付時(shí)間的長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類。預(yù)提費(fèi)用22試判斷下列哪些業(yè)務(wù)可形成負(fù)債？

購(gòu)買商品，開出支票支付貨款。

購(gòu)買商品，未付款。

向銀行貸款100萬。

董事會(huì)做出決議，準(zhǔn)備發(fā)行債券。

收取租出包裝物的押金。

課堂思考23所有者權(quán)益：又稱股東權(quán)益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。實(shí)質(zhì)是投資者投入的資本及其增值，是企業(yè)的本錢。所有者權(quán)益產(chǎn)資負(fù)債投資者債權(quán)人⑴所有者權(quán)益（Owners’Equity）定義全歸我所有！2.3.324所有者權(quán)益

所有者權(quán)益一般情況下，企業(yè)不許歸還投資者。（負(fù)債必須償還，并須支付利息）所有者權(quán)益中的基本部分可參與企業(yè)利潤(rùn)分配（負(fù)債則不能）。企業(yè)在清算時(shí)，所有者權(quán)益只有在清償企業(yè)債務(wù)后才能退還給投資者，而負(fù)債優(yōu)先償還權(quán)。⑵所有者權(quán)益的特點(diǎn)（與負(fù)債相比較）25⑶所有者權(quán)益構(gòu)成所有者權(quán)益實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)

所有者權(quán)益由實(shí)收資本、資本公積、未分配和盈余公積四部分組成資本公積利潤(rùn)分配解釋名詞（舉例）實(shí)收資本、資本公積盈余公積、未分配利潤(rùn)、利得和損失26●實(shí)收資本：（股本）是投資者按照企業(yè)章程（或合同、協(xié)議）約定實(shí)際投入企業(yè)的資本?！褓Y本公積：也稱準(zhǔn)資本，是指由投資者投入資本產(chǎn)生的溢價(jià)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得所形成的歸所有者共有的資本?！裼喙e：是指企業(yè)按照法律、法規(guī)的規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的留存收益。包括法定盈余公積和任意盈余公積兩部分?！裎捶峙淅麧?rùn)：是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤(rùn)。收入⑴收入定義（Revenue）

●是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總?cè)搿?/p>

⑵收入的特征

收入是從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生?！锸杖氡憩F(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或二者兼有之。收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

1輛汽車賣了20萬！2.3.427企業(yè)日?；顒?dòng)：是指企業(yè)銷售商品.提供勞務(wù).讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營(yíng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。⑶收入的構(gòu)成—圖解如下：企業(yè)日?；顒?dòng)偶發(fā)交易或事項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入指除銷售商品.提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)活動(dòng)以外的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如資產(chǎn)盤盈。28銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入租賃收入投資收益等收入銷售商品收入提供勞務(wù)收入

費(fèi)用⑴

費(fèi)用（Expense）定義

●費(fèi)用有廣義和狹義之分，廣義的費(fèi)用是指為取得本期收益（收入和利得）而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失（營(yíng)業(yè)外支出）和所得稅。

●本講所述是狹義的費(fèi)用，即企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。即為取得本期收入而發(fā)生的各項(xiàng)支出和耗費(fèi)，包括：企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)成本、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)和資產(chǎn)減值損失等。2.3.529●成本：成本是個(gè)價(jià)值范疇，是商品價(jià)值的主要組成部分。是指企業(yè)為獲得一項(xiàng)資產(chǎn)或某種勞務(wù)服務(wù)而付出的代價(jià)（耗費(fèi)的各種物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值），制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和各種間接費(fèi)用構(gòu)成?！衿陂g費(fèi)用：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用●營(yíng)業(yè)稅費(fèi)：也稱銷售稅金，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)該承擔(dān)的根據(jù)銷售收入確定的各種稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加等?！褓Y產(chǎn)減值損失：是指為彌補(bǔ)企業(yè)資產(chǎn)可能因減值發(fā)生損失而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)計(jì)提。注：為盡量使本書有關(guān)章節(jié)“成本概念”一致，這里使用以下定義30第五章100張●支出：企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、為獲得資產(chǎn)或清償債務(wù)所到導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益總流出，包括資本性支出、收益性支出、權(quán)益性支出、償債性支出。但不包括營(yíng)業(yè)外支出和資產(chǎn)減值損失?！駹I(yíng)業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)盤盈、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等?！袼枚悾菏瞧髽I(yè)依據(jù)所得稅法規(guī)定，按利潤(rùn)總額（企業(yè)所得）的一定比例計(jì)算上繳國(guó)家財(cái)政一種稅費(fèi)。31費(fèi)用在企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生，而不是從偶發(fā)交易或事項(xiàng)中發(fā)生。費(fèi)用發(fā)生使企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，或二者兼有。費(fèi)用導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)。

費(fèi)用與特定會(huì)計(jì)期間的收入相聯(lián)系。

⑵費(fèi)用的特征32?

費(fèi)用可以按兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。①

按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類可分為勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)、勞動(dòng)手段耗費(fèi)和活勞動(dòng)耗費(fèi)三大類，具體包括以下各項(xiàng)：

●外購(gòu)材料；

●外購(gòu)燃料；

●外購(gòu)動(dòng)力

●職工薪酬；

●折舊費(fèi)；

●利息費(fèi)用

●其他費(fèi)用⑶費(fèi)用的分類和構(gòu)成（制造企業(yè)）33直接費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用間接費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)直接人工費(fèi)直接材料費(fèi)生產(chǎn)成本當(dāng)期損益費(fèi)用（按用途分類）②按用途分類（制造企業(yè)）營(yíng)業(yè)稅費(fèi)資產(chǎn)減值期間費(fèi)用成本34⑷費(fèi)用、成本、支出聯(lián)系與區(qū)別①費(fèi)用、成本、支出的聯(lián)系●都由本期已經(jīng)發(fā)生的日常活動(dòng)（主要業(yè)務(wù)）導(dǎo)致和形成。●都是為取的經(jīng)營(yíng)收益而發(fā)生的資金耗費(fèi)，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出（資產(chǎn)減少）?！癯杀驹⒂谫M(fèi)用之中，費(fèi)用寓于支出之中。②費(fèi)用、成本、支出區(qū)別

費(fèi)用與成本的區(qū)別

費(fèi)用是企業(yè)在某一個(gè)特定的時(shí)間段內(nèi)為取得收入而發(fā)生的資源耗費(fèi)金額，與特定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系、特定的收入相匹配。成本是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或勞務(wù)所付出代價(jià)的35量度

，與特定對(duì)象（某種或某類資產(chǎn)或勞務(wù)）相聯(lián)系，按特定對(duì)象對(duì)象化了的費(fèi)用形成成本，不能對(duì)象化的費(fèi)用就是期間費(fèi)用和其他稅、費(fèi)。舉例說明。費(fèi)用與支出的區(qū)別

支出可使本期和以后若干個(gè)會(huì)計(jì)期間受益，應(yīng)由本期和以后若干個(gè)會(huì)計(jì)期間承擔(dān),如本期購(gòu)置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；費(fèi)用只使本期收益，應(yīng)由本期承擔(dān),如已售商品成本、期間費(fèi)用、本期應(yīng)繳納所得稅等。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。36

81

費(fèi)用、成本、支出聯(lián)系與區(qū)別示意圖廣義費(fèi)用狹義費(fèi)用期間費(fèi)用成本資產(chǎn)減值營(yíng)業(yè)稅費(fèi)所得稅營(yíng)業(yè)外支出支出37費(fèi)用購(gòu)置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)支出受益于本期和以后各期受益于本期利潤(rùn)

⑴利潤(rùn)（Profit）定義⑵利潤(rùn)的特征●是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)與收入和費(fèi)用直接相關(guān)（利潤(rùn)=收入-費(fèi)用）。利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)，說明企業(yè)取得的收入大于費(fèi)用，表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，最終所有者權(quán)益增值。2.3.638劃分會(huì)計(jì)要素的意義2.4⑴會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的科學(xué)分類。⑵會(huì)計(jì)要素是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和帳戶的基本依據(jù)。⑶會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架。3992第三節(jié)會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式的含義與作用

42基本、動(dòng)態(tài)、擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式

43經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響57內(nèi)容提要：402

會(huì)計(jì)等式的含義及作用

會(huì)計(jì)等式的含義

●會(huì)計(jì)等式：又稱會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式，是用數(shù)學(xué)公式表示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等六大會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)公式?！駮?huì)計(jì)等式按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，分三種形式：①基本會(huì)計(jì)等式；②動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式③擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式。

作用和意義●是復(fù)式記賬、試算平衡、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)3.1412413.1.13.1.2

基本（靜態(tài)）會(huì)計(jì)等式⑴

概念

●

基本會(huì)計(jì)等式：是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)靜態(tài)會(huì)計(jì)素構(gòu)成的、反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)狀況的等式?；緯?huì)計(jì)等式是會(huì)計(jì)式的基本形式?；?、動(dòng)態(tài)、擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式3.2靜態(tài)會(huì)計(jì)要素：資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為相對(duì)靜止和顯著變化兩種狀態(tài)。企業(yè)在存續(xù)期內(nèi)任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，無論經(jīng)營(yíng)與否，資金是否運(yùn)動(dòng)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者所體現(xiàn)的資金占用形態(tài)和來源渠道都存在，且相等。似為停留狀態(tài)，故稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)要素。靜態(tài)會(huì)計(jì)要素是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止表現(xiàn)，反映的是資金增減變化的結(jié)果。財(cái)務(wù)狀況：是指某一時(shí)日（月、季、年末的最后一天）企業(yè)體現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益上的資金來源與資金運(yùn)用的結(jié)構(gòu)狀況。423.2.1⑵基本會(huì)計(jì)等式表示公式

資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債

權(quán)益43權(quán)益：是投資者對(duì)投入資產(chǎn)的要求權(quán)。包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益兩部分。所有者權(quán)益形成企業(yè)凈資產(chǎn)；債權(quán)人權(quán)益形成企業(yè)的負(fù)債。二者之和在數(shù)額上等于企業(yè)總資產(chǎn)。

●

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益——靜態(tài)會(huì)計(jì)恒等式是會(huì)計(jì)的基本等式，揭示了某一時(shí)日企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系。包括兩方面含義：①

體現(xiàn)了同一資金的兩個(gè)側(cè)面在價(jià)值上的恒等關(guān)系：資金占用形態(tài)（資產(chǎn)）=資金來源渠道（負(fù)債和所有者權(quán)益）；既有一定數(shù)量的資產(chǎn)必然會(huì)有相等數(shù)量的來源，二者在價(jià)值和金額上必定是相等的。⑶基本（靜態(tài)）會(huì)計(jì)等式的含義（略）44資產(chǎn)增減與負(fù)債和所有者權(quán)益的變動(dòng)成正比，即：資產(chǎn)隨負(fù)債和所有者權(quán)益的增加而增加資產(chǎn)隨負(fù)債和所有者權(quán)益的減少而減少負(fù)債=負(fù)債

所有者權(quán)益所有者權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)

++=②45動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式⑴概念

●

是由動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素—收入、費(fèi)用、利潤(rùn)構(gòu)成的反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的恒等公式。

●

動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式也稱為第二會(huì)計(jì)等式、增量會(huì)計(jì)等式。是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。收入費(fèi)用利潤(rùn)-=3.2.2

⑵表示方式動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素？

企業(yè)在存續(xù)期內(nèi)任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)或虧損)都是經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)才實(shí)現(xiàn)的。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中企業(yè)要獲得一定的產(chǎn)出和收入就一定要發(fā)生各種各樣的費(fèi)用支出和投入，而收入取得、費(fèi)用發(fā)生、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)都會(huì)引起資金顯著變化和變動(dòng)，即運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，故將收入、費(fèi)用、利潤(rùn)稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素。

動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素是資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)，反映的是資金增減變動(dòng)的結(jié)果。46●

動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式揭示了企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)，實(shí)現(xiàn)的收入與發(fā)生的費(fèi)用和取得的利潤(rùn)三者之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系。包括兩方面含義：①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要取得一定收入，必會(huì)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用。收入與費(fèi)用配比產(chǎn)生的結(jié)果就是利潤(rùn)或虧損。②利潤(rùn)與收入成正比，與費(fèi)用成反比。

⑶動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式含義（略）47擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式⑴概念

●

是指由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)等式。⑵表示方式①資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)

益+利潤(rùn)②資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)

益+（收入-費(fèi)用）③資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有

者權(quán)益+收入3.2.348

有三層含義：①擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式是基本會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的綜合形式，揭示了會(huì)計(jì)六要素的內(nèi)在聯(lián)系和相互影響關(guān)系，揭示了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)收入和費(fèi)用發(fā)生以后，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的絕對(duì)額可能會(huì)發(fā)生變化，但它們的平衡關(guān)系不會(huì)被打破，“資產(chǎn)仍等于負(fù)債加所有者權(quán)益”的恒等原理。體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

⑶

擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式含義（略）49

企業(yè)取得收入，或引起收入要素和資產(chǎn)要素同時(shí)等額增加，或引起收入要素增加，負(fù)債要素減少。結(jié)果→等式依然平衡。

企業(yè)取發(fā)生費(fèi)用，或引起負(fù)債要素和費(fèi)用要素同時(shí)等額增加，或引起費(fèi)用要素增加，資產(chǎn)要素減少。結(jié)果→等式依然平衡。

會(huì)計(jì)期末，收入與費(fèi)用比較，得利潤(rùn)或虧損。若為利潤(rùn)，留存部分轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益,表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益增加或負(fù)債減少；若為虧損，表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益減少或負(fù)債增加。結(jié)果→等式依然平衡。50③“資產(chǎn)+費(fèi)用

=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”進(jìn)一步揭示了【資金資金占用=資金來源】原理負(fù)債所有者權(quán)益收入=資金=資金來源資產(chǎn)費(fèi)用資金占用②

揭示了企業(yè)會(huì)計(jì)期初、期末某一時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)狀況和某一時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的現(xiàn)狀和構(gòu)成。51增85000增1700資產(chǎn)①

=

負(fù)債①

+所有者權(quán)益①

—

收入

-

費(fèi)用

=

利潤(rùn)--

減40000資產(chǎn)②=資產(chǎn)①+導(dǎo)致資產(chǎn)增加的收入-導(dǎo)致資產(chǎn)減少的費(fèi)用

=490000+85000-60000

=515000

—3式2式1式1700600008500040000減60000490000380000110000基本等式與擴(kuò)展等式的關(guān)系（略）

在以上幾節(jié)課中，講解了基本、動(dòng)態(tài)和擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式。從形式上看“資產(chǎn)

=負(fù)債

+所有者權(quán)益”和“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債

+所有者權(quán)益+收入”是不同的，擴(kuò)張會(huì)計(jì)等式似乎也是不恒等的。那么，它們關(guān)系如何？擴(kuò)張會(huì)計(jì)等式所表達(dá)的六大會(huì)計(jì)要素的關(guān)系是否準(zhǔn)確？本節(jié)通過討論“擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的形成”，釋解這些問題。仍以〖例1〗資料為例舉例說明。⑴擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的形成523.2.4負(fù)債②=負(fù)債①+導(dǎo)致負(fù)債增加的費(fèi)用-導(dǎo)致負(fù)債減少的收入

=

380000+1700-40000=341700

所有者權(quán)益②=所有者權(quán)益①

+利潤(rùn)

=110000+(85000+40000)-(60000+1700)=173300將加得：

資產(chǎn)②=

負(fù)債②+所有者權(quán)益②（新時(shí)點(diǎn)上）或：資產(chǎn)②=負(fù)債②+所有者權(quán)益①+利潤(rùn)

資產(chǎn)②=

負(fù)債②+所有者權(quán)益①+（收入-費(fèi)用）

資產(chǎn)②+

費(fèi)用

=負(fù)債②+所有者權(quán)益①+收入注：資產(chǎn)②

≠資產(chǎn)①；負(fù)債②

≠負(fù)債①所有者權(quán)益②

≠所有者權(quán)益①1式2式3式53

⑵

基本會(huì)計(jì)等式與擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的聯(lián)系與區(qū)別

①聯(lián)系：基本會(huì)計(jì)等式是擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的抽象和概括，擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式是基本會(huì)計(jì)等式展開和分解。從形式看，擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式包括基本會(huì)計(jì)等式；從內(nèi)容上看，基本會(huì)計(jì)等式內(nèi)涵擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式（收入.費(fèi)用含于資產(chǎn)和負(fù)債之中，利潤(rùn)含于所有者權(quán)益之中）。54

②

區(qū)別：基本會(huì)計(jì)等式描述了資產(chǎn).負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間的數(shù)量關(guān)系，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)，但沒能體現(xiàn)收入.費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素及其數(shù)量關(guān)系。擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式能體現(xiàn)收入.費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素及其與資產(chǎn).負(fù)債和所有者權(quán)益的數(shù)量關(guān)系。但不便作為編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)（可能虛漲資產(chǎn)和負(fù)債）55241

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)基本會(huì)計(jì)等式的影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響含義●

會(huì)計(jì)主體任何一筆交易或事項(xiàng)發(fā)生，都會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等六大會(huì)計(jì)要素中相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上要素項(xiàng)目等額增減變動(dòng)，都表現(xiàn)為是資金運(yùn)動(dòng)的來龍和去脈。但無論相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上要素項(xiàng)目發(fā)生怎樣的變動(dòng)，“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系不會(huì)被打破，資產(chǎn)恒等于負(fù)債加所有者權(quán)益。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響類型和表現(xiàn)●

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響可概括為四種類型（十三種表現(xiàn)）：

⑴經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)基本會(huì)計(jì)等式的影響類型①當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生只涉及會(huì)計(jì)等式左邊資產(chǎn)、費(fèi)用要56經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——又稱交易事項(xiàng)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)。是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，使會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)的交易（買賣）或事項(xiàng).可分為對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)兩類.

對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：是指企業(yè)與外部企業(yè)或單位發(fā)生交易事項(xiàng)，

對(duì)內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):是指企業(yè)內(nèi)部成本、費(fèi)用的耗用,以及因各會(huì)計(jì)要素之間的調(diào)整而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。舉例3.33.3.13.3.2素，導(dǎo)致這些要素內(nèi)部或之間有關(guān)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目等額此增彼減，會(huì)計(jì)等式恒等不變。

②當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，只涉及會(huì)計(jì)等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入要素，導(dǎo)致這些要素內(nèi)部或之間有關(guān)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目等額此增彼減，會(huì)計(jì)等式恒等不變。③當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，既涉及會(huì)計(jì)等式左邊資產(chǎn)、費(fèi)用要素項(xiàng)目，又涉及會(huì)計(jì)等式右邊負(fù)債、所有者權(quán)益、收入要素項(xiàng)目，導(dǎo)致會(huì)計(jì)等式兩端對(duì)應(yīng)要素項(xiàng)目等額同增，會(huì)計(jì)等式恒等不變。④當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，既涉及會(huì)計(jì)等式左邊資產(chǎn)、費(fèi)用要素項(xiàng)目，又涉及會(huì)計(jì)等式右邊負(fù)債、所有者權(quán)益、收入要素項(xiàng)目，導(dǎo)致會(huì)計(jì)等式兩端對(duì)應(yīng)要素項(xiàng)目等額同減，會(huì)計(jì)等式恒等不變。57●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的十三種表現(xiàn)可分兩種類型：●資產(chǎn)和權(quán)益變動(dòng)對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響；●收入、費(fèi)用對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響。以下舉例說明：①資產(chǎn)和權(quán)益變動(dòng)對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響（九種表現(xiàn)）⑵經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響表現(xiàn)58

資

產(chǎn)

=

負(fù)債

+

所有者權(quán)益是指業(yè)務(wù)發(fā)生,導(dǎo)致等式左邊資產(chǎn)要素內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目等額此增彼減的情況。

例：甲企業(yè)用庫(kù)存現(xiàn)金購(gòu)入原材料10000元。（資產(chǎn)內(nèi)部“原材料”與“庫(kù)存現(xiàn)金”一增一減）。庫(kù)存物資（原材料）+10000庫(kù)存現(xiàn)金

-10000是指業(yè)務(wù)發(fā)生,導(dǎo)致等式右邊負(fù)債要素內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目等額此增彼減的情況，（會(huì)計(jì)等式恒等不變）。

例：甲企業(yè)從銀行借款40000元，償還B公司貨款（負(fù)債內(nèi)部“短期借款”增加，“應(yīng)付賬款”減少）。資產(chǎn)

=負(fù)

債+所有者權(quán)益

短期借款+40000應(yīng)付賬款

-40000②①59例1（九種表現(xiàn)）是指業(yè)務(wù)發(fā)生,導(dǎo)致等式右邊所有者權(quán)益要素內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目等額此增彼減的情況。例：甲企業(yè)以資本公積金轉(zhuǎn)增資本100000元（所有者權(quán)益要素中“實(shí)收資本”增加，“資本公積金”減少）。

資產(chǎn)

=負(fù)債+

所有者權(quán)益

實(shí)收資本+100000資本公積

-100000

是指業(yè)務(wù)發(fā)生,導(dǎo)致等式右邊負(fù)債要素有關(guān)項(xiàng)目增加和所有者權(quán)益要素有關(guān)項(xiàng)目等額減少的情況。例：計(jì)算分配本年投資者股利股利350000元（負(fù)債要素“應(yīng)付股利”增加，所有者權(quán)益要素“未分配利潤(rùn)”減少）

資產(chǎn)

=負(fù)債

+所有者權(quán)益

④③利潤(rùn)分配-350000應(yīng)付股利+35000060是指業(yè)務(wù)發(fā)生,導(dǎo)致等式右邊負(fù)債要素項(xiàng)目減少,所有者權(quán)益要素項(xiàng)目等額增加情況。例:經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)將乙公司債權(quán)500000元轉(zhuǎn)為其對(duì)本企業(yè)投資。資產(chǎn)=負(fù)債

+所有者權(quán)益

實(shí)收資本+500000應(yīng)付賬款-500000是指業(yè)務(wù)發(fā)生,導(dǎo)致等式左邊資產(chǎn)要素項(xiàng)目與等式右邊負(fù)債要素項(xiàng)目同時(shí)等額增加的情況。例:甲企業(yè)向銀行借入周轉(zhuǎn)資金600000元，存入銀行（“短期借款”與“銀行存款”同增50000元）。資產(chǎn)

=負(fù)債

+所有者權(quán)益

銀行存款+600000短期借款+600000⑥⑤61是指業(yè)務(wù)發(fā)生,導(dǎo)致等式左邊資產(chǎn)要素項(xiàng)目與等式右邊所有者權(quán)益要素項(xiàng)目同時(shí)等額增加的情況。例:甲企業(yè)接受外商投入設(shè)備一套，價(jià)值60000元（資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增60000元）。

資產(chǎn)

=負(fù)債+所有者權(quán)益固定資產(chǎn)+60000實(shí)收資本+60000是指業(yè)務(wù)發(fā)生,導(dǎo)致等式左邊資產(chǎn)要素有關(guān)項(xiàng)目與等式右邊負(fù)債要素有關(guān)項(xiàng)目同時(shí)等額減少的情況。

例:用銀行存款償還銀行借款70000元（資產(chǎn)與負(fù)債同減）資產(chǎn)

=負(fù)債

+所有者權(quán)益銀行