影響審計項目質(zhì)量的因素分析目錄TOC\o"1-3"\h\u24307影響審計項目質(zhì)量的因素分析 1136361.1審計團(tuán)隊因素 1268411.2審計對象因素 3217461.3項目審計程序的執(zhí)行因素 3研究審計項目質(zhì)量包含兩個關(guān)鍵點：一個是其質(zhì)量，另一個是其結(jié)果。前者是基礎(chǔ)，后者是對前者的集中表現(xiàn)。本文研究的審計質(zhì)量是從狹義的視角出發(fā)，這個視角主要包含選項、立項、實施以及報告等系列的工作效果，與完成審計目標(biāo)的程度。審計質(zhì)量受到很多因素的影響，和審計活動有關(guān)聯(lián)的因素都會或多或少地對其產(chǎn)生影響。研究發(fā)現(xiàn)，不同學(xué)者對影響審計質(zhì)量影響因素的分類方法也不盡相同，本文的寫作立場是XG會計師事務(wù)所內(nèi)部管理層，評價的對象是事務(wù)所的審計項目，所以將影響審計質(zhì)量的因素分為三大類，分別是審計團(tuán)隊因素、審計對象因素和項目審計程序的執(zhí)行因素。此處內(nèi)容將為下文選取審計項目質(zhì)量評價指標(biāo)提供參考依據(jù)。1.1審計團(tuán)隊因素會計師事務(wù)所行業(yè)性質(zhì)特殊，它與一般企業(yè)不同，會計師事務(wù)所的核心競爭力是無形的，即審計團(tuán)隊的專業(yè)素質(zhì)，而專業(yè)素質(zhì)最高的就是眾所周知的注冊會計師。審計項目團(tuán)隊的注冊會計師和其他審計人員利用自身的專業(yè)知識分析評估財務(wù)報表并出具他們的意見形成審計報告，這是會計師事務(wù)所執(zhí)行審計任務(wù)的最后產(chǎn)物，而審計報告質(zhì)量的高低完全取決于審計人員，這就對審計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了高要求。首先，我國的注冊會計師必須通過注冊會計師全科考試，以此打下堅實的理論基礎(chǔ)；其次，注冊會計師還需要擁有豐富的審計工作經(jīng)驗，在執(zhí)行審計程序的過程中，注冊會計師需要根據(jù)自己的專業(yè)能力和實操經(jīng)驗為不確定的經(jīng)濟(jì)事項提供看法和結(jié)論；最后，審計準(zhǔn)則的變化日新月異，注冊會計師的定期培訓(xùn)和繼續(xù)教育必不可少。因此，注冊會計師及其團(tuán)隊的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德和審計經(jīng)驗都對審計質(zhì)量的高低有重大影響。審計團(tuán)隊因素包括四個方面，分別是：審計團(tuán)隊執(zhí)業(yè)素質(zhì)、審計團(tuán)隊學(xué)歷構(gòu)成、審計團(tuán)隊注會占比、審計團(tuán)隊繼續(xù)教育和培訓(xùn)次數(shù)。審計團(tuán)隊執(zhí)業(yè)素質(zhì)從審計服務(wù)來看，其提供主體是審計團(tuán)隊。所以，對會計師事務(wù)所來說，審計團(tuán)隊是必要的構(gòu)成。在審計團(tuán)隊中，注冊會計師是關(guān)鍵，因此，審計質(zhì)量高低在很大程度上取決于注冊會計師的綜合素養(yǎng)。注冊會計師行業(yè)究其根本是一種特殊的“中介”，因為它提供中介鑒證服務(wù)，這就意味著，他們的綜合素養(yǎng)，特別是職業(yè)操守至關(guān)重要，一旦喪失了基本的職業(yè)道德便會失去客戶的信任，也喪失了提供服務(wù)的前提。對于注冊會計師而言，必須恪守職業(yè)道德，科學(xué)公正地分析評估財務(wù)數(shù)據(jù)，對于違規(guī)操作必須按照規(guī)定真實披露，這是我國政府監(jiān)管部門對他們的要求，同時也是整個社會對他們的要求。他們的職業(yè)道德關(guān)鍵在于真實客觀地評價財務(wù)報告并對審計報告負(fù)責(zé)，由此可見，確保注冊會計師的獨立性意義重大，只有這樣他們在工作中才能不摻雜私心，真正做到公正公平。對于他們的獨立性有兩個方面的要求：一是精神層面的獨立，二是行為層面的獨立。第一個層面的獨立是要求他們思想的獨立，這個層面顯然是別人不能看到的，需要靠自己的道德情操和毅力去控制。在他們的工作實踐中更傾向于強(qiáng)調(diào)第二個層面上的獨立性，也就是說在工作實踐中他們需要嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。另一方面，從注冊會計師的角度來看，他們的執(zhí)業(yè)能力非常重要，因為這是審計質(zhì)量的基石。他們的執(zhí)業(yè)能力越高，辨別財務(wù)違規(guī)行為的能力就越高。如果在審計中，他們的執(zhí)業(yè)能力沒有及時識別被審計單位試圖隱藏的問題，就極有可能降低審計質(zhì)量。因此，對于他們而言，除了獲得資格證書之外，還需要堅持持續(xù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，緊跟時代發(fā)展需要。審計團(tuán)隊學(xué)歷構(gòu)成眾人皆知，世界“四大”會計師事務(wù)所每年都會從各類高校之中挑選優(yōu)秀的本科生或者碩博畢業(yè)生。之所以這樣就是為了提高事務(wù)所整體職業(yè)素養(yǎng)，由此確保審計質(zhì)量。通常情況下，審計工作者文化學(xué)歷越高，他們自身的學(xué)習(xí)能力則越高，學(xué)習(xí)新知識的速度越快，從而執(zhí)業(yè)能力就越強(qiáng)，能更穩(wěn)妥地保障審計質(zhì)量。審計團(tuán)隊注會占比在國內(nèi)要想獲得注冊會計師資格，則需要參加全國統(tǒng)一考試且需要通過該考試。對于審計師來說，如果獲得了這個資質(zhì)則意味著他們不僅掌握會計知識且同時還懂得法律知識。顯然，這樣的審計師專業(yè)素養(yǎng)更強(qiáng)，在審計工作中他們識別風(fēng)險的能力更高，最后審計質(zhì)量也會高。因此，在審計團(tuán)隊中，注會占比越高，審計質(zhì)量越高。審計團(tuán)隊繼續(xù)教育和培訓(xùn)次數(shù)在信息化時代，審計不管是理論，還是方法都在不斷更新。因此，要想提高審計質(zhì)量，相關(guān)工作者必須保持不斷學(xué)習(xí)。對于注冊會計師而言，他們即便獲得了工作資質(zhì)，在工作中也要參加職業(yè)后續(xù)教育，這是有法律依據(jù)的。我國現(xiàn)行的《中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》中明確對會計師事務(wù)所提出要求，即要求它們安排注冊會計師的后續(xù)職業(yè)教育，這是他們的義務(wù)。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，使得企業(yè)業(yè)務(wù)增多，因此極大地拓展了審計范圍。加上信息化的助推以及法律的變化等都促使注冊會計師不斷學(xué)習(xí)。他們的職業(yè)后續(xù)教育內(nèi)容主要有兩個方面：一方面是學(xué)習(xí)會計準(zhǔn)則等有關(guān)法律和法規(guī)；另一方面是學(xué)習(xí)審計新的知識與新的技能。如果不學(xué)習(xí)，他們的執(zhí)業(yè)能力可能會下降，由此會影響了審計質(zhì)量。這就要求作為注冊會計師必須做到持續(xù)學(xué)習(xí)，使自己的審計專業(yè)知識緊跟政策的進(jìn)步，審計工作緊跟時代發(fā)展。1.2審計對象因素審計對象有兩個方面：一是被審計單位；二是需要審計的內(nèi)容。首先，被審計單位的運(yùn)營管理狀況和財務(wù)數(shù)據(jù)會對事務(wù)所工作人員的獨立性產(chǎn)生一定的影響，然后再間接影響審計質(zhì)量。其次，如果審計客體存在運(yùn)營和財務(wù)管理混亂的問題，那么將會給審計人員造成直接影響，導(dǎo)致審計工作變得更加艱難，這時就需要具有更高素質(zhì)的審計人員加入到審計工作中，才能夠有效保障審計質(zhì)量。對于會計師事務(wù)所而言，其整體執(zhí)業(yè)水平和審計質(zhì)量不僅受到來自審計人員的主觀影響，還會受到眾多客觀因素的影響，如客戶聲譽(yù)和征信、客戶內(nèi)部管理情況。因此，一般情況下，非常重視行業(yè)聲譽(yù)的會計師事務(wù)所在確立客戶以前，會綜合評價被審計單位的運(yùn)營風(fēng)險，以及自身的執(zhí)業(yè)風(fēng)險等，盡可能地不選擇深陷財務(wù)風(fēng)險、運(yùn)營管理和財務(wù)管理極為混亂的客戶。對于會計師事務(wù)所來說，被審計單位質(zhì)量是引發(fā)它們風(fēng)險的一個潛在因素。通常情況下，能夠從被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營報告看出它們的質(zhì)量情況。如果質(zhì)量不高，則意味著在接受審計時，會計師事務(wù)所識別風(fēng)險的意識不高；另外，這些單位資產(chǎn)的流動性通常較低，且它們的盈利能力也是如此，這樣它們自身承擔(dān)的審計費用能力有限，會計師事務(wù)所很有可能為了搶客戶而降低審計費用。這樣必然會使得審計成本投入不高，最終影響了審計質(zhì)量。在這樣的情況下被審計單位出現(xiàn)粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)的可能性就越大，這樣一定會使審計工作變得更加困難，從而對審計質(zhì)量帶來不可規(guī)避的影響。1.3項目審計程序的執(zhí)行因素審計工作最后以審計報告的形式呈現(xiàn)，審計報告對企業(yè)的投資決策有著重大的影響，也對金融部門的信貸決策有極大影響。而審計程序的執(zhí)行是保證審計報告順利形成的環(huán)節(jié)，這些過程環(huán)環(huán)相扣，共同為形成準(zhǔn)確可靠的審計報告而存在。根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?，審計流程主要分為四個階段，分別是：審計計劃、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對和審計報告，其中影響設(shè)計質(zhì)量的關(guān)鍵因素有：接受業(yè)務(wù)委托會計師事務(wù)所在日常運(yùn)行中必須嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行，對于被審計單位的選擇與審計項目的選擇，必須謹(jǐn)慎嚴(yán)格。在確定被審計單位前，需要對其進(jìn)行評價，具體需要對被審計單位的信用狀況與財務(wù)狀況進(jìn)行必要的評估，被審計單位也需要了解會計師事務(wù)所的基本情況，比如它的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能以及審計師職業(yè)道德等，這些政策和程序的目的在于盡量減少注冊會計師與不誠信的客戶發(fā)生委托關(guān)系的可能性?？傊?，對于注冊會計師而言，在開展審計工作之前，必須明確審計目標(biāo)，做好責(zé)任分工，另外，將初步出具的審計報告形式和審計目標(biāo)等審計條款和領(lǐng)導(dǎo)層交流意見并達(dá)成一致，并將這些意見寫入審計業(yè)務(wù)約定書，才可承接該項目。若注冊會計師和公司管理層就其中某一項內(nèi)容不能達(dá)成一致意見，則注冊會計師應(yīng)秉持謹(jǐn)慎性原則，放棄該項目。計劃審計工作從整個審計工作來看，審計工作開始于計劃審計，由此可見，計劃審計的重要性。所以，必須確保這項工作的科學(xué)性和合理性。只有這樣做，才能夠讓注冊會計師有針對性的去開展審查工作，對于他們的取證工作也是如此。這樣的做法對審計結(jié)果的精準(zhǔn)性也有極大促進(jìn)的作用，還可以提高審計工作效率。在計劃審計這個環(huán)節(jié)，注冊會計師的工作內(nèi)容有兩個：第一是初步進(jìn)行審計工作，第二是不僅要確定整個審計計劃方案，還要制訂階段性的具體審計計劃。在實務(wù)中，先是制訂整體審計計劃方案，然后制訂具體審計計劃。然而，這兩項工作不是割裂的，它們有著密切的關(guān)系。在整體方案制訂中必須結(jié)合風(fēng)險評價程序進(jìn)行，一般而言，注冊會計師會將這兩項計劃結(jié)合到一起，由此編制成完備的審計計劃。這樣不僅能夠讓制訂計劃的效率得到提高，同時還會讓復(fù)核效率得到提升，這項工作給后續(xù)審計工作做了一定的準(zhǔn)備和鋪墊，所以這一過程也會影響審計質(zhì)量。實施風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估指的是通過對審計目標(biāo)單位及其內(nèi)部管理環(huán)節(jié)進(jìn)行全面認(rèn)知和掌握，準(zhǔn)確辨別出其在財務(wù)報表上出現(xiàn)的嚴(yán)重錯報風(fēng)險，最后為錯報風(fēng)險制訂出有效的應(yīng)對對策奠定堅實基礎(chǔ)。在風(fēng)險評估過程中，審計單位對審計目標(biāo)企業(yè)的幾方面內(nèi)容進(jìn)行全面掌握：一是行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，所處法律環(huán)境建設(shè)情況，以及政府監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管情況；二是審計目標(biāo)企業(yè)的性質(zhì)；三是審計目標(biāo)企業(yè)對會計政策的選用；四是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及目標(biāo)；五是造成重大錯報風(fēng)險出現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的；六是業(yè)績評價；七是內(nèi)部控制環(huán)境等。通過風(fēng)險評估程序而獲取的信息是審計證據(jù)的重要組成要素之一。實施控制測試和實質(zhì)性程序從風(fēng)險應(yīng)對程序來看，其含有兩個方面：一是控制測試，二是實質(zhì)性程序。這兩個程序?qū)ψ詴嫀煻苑浅Ｖ匾?，因為這是他們獲得審計證據(jù)的關(guān)鍵路徑。①控制測試：控制測試的開展是有條件的，通常情況下唯有覺得控制設(shè)計合理且可以避免或發(fā)現(xiàn)進(jìn)而糾正認(rèn)定層次的重大錯報的時候，才進(jìn)行這項測試。從測試控制運(yùn)行有效性來看，它和了解控制和評價控制設(shè)計落實是有區(qū)別的，然而，它們使用的審計程序類型則是一致的。所以對于審計工作者來說，他們能夠在對控制設(shè)計進(jìn)行評價時，開展測試控制運(yùn)行有效性，這樣不僅可以確保審計質(zhì)量還可以確保審計效率。②實質(zhì)性程序：這個程序又包含了兩個步驟：一是實質(zhì)性分析程序，二是細(xì)節(jié)測試，在注冊會計師工作中這個程序至關(guān)重要，因為這是他們獲得審計證據(jù)中關(guān)鍵的一環(huán)，其目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報。審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性對于審計證據(jù)來說，其充分性是對它的數(shù)量進(jìn)行的衡量，適當(dāng)性是對其質(zhì)量的衡量，前者要求審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠，后者要求審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的審計結(jié)論方面上必須具備兩個特性：一是相關(guān)性，二是可靠性。審計證據(jù)是注冊會計師得出審計結(jié)論的依據(jù)，因此為了保證審計質(zhì)量，充分性與適當(dāng)性對于審計證據(jù)來說缺一不可。審計報告的結(jié)論必須確保恰當(dāng)性審計工作結(jié)果如何，最后體現(xiàn)在審計報告。審計工作的過程繁多，審計結(jié)果必須具有恰當(dāng)性，否則審計報告結(jié)果將會受到影響，最后也會讓審計質(zhì)量受到不小的影響。從現(xiàn)實來看，審計報告披露的內(nèi)容對被審計對象外部使用者非常重要，這就要求審計報告的結(jié)論必須具有恰當(dāng)性。審計工作底稿的合規(guī)性審計工作底稿是注冊會計師執(zhí)行的整個審計過程的記錄，具體包括制訂的審計計劃，實施的審計程序，取得的相關(guān)審計證據(jù)以及得出的審計結(jié)論。在審計過程中形成的信息，從而使審計工作文件成為審計證據(jù)的載體，該信息是在審計過程中形成的，還反映了整個審計過程。如果缺少審計工作的任何部分，則在后續(xù)檢查期間無法驗證審計質(zhì)量的真實性，可靠性和完整性，因此，遵守審計工作職責(zé)是審計質(zhì)量的保證。各種各樣的風(fēng)險都存在于在這些審計過程中，而審計質(zhì)量的影響因素之一就是審計風(fēng)險。審計風(fēng)險主要表現(xiàn)在：承接業(yè)務(wù)時事務(wù)所對待新老客戶執(zhí)行統(tǒng)一的審計程序，卻又未完全執(zhí)行到位；制訂的審計計劃沒有完全按照審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求；審計業(yè)務(wù)執(zhí)行階段的程序?qū)嵤┎煌暾皇聞?wù)所審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德各不相同；審計工