勞務(wù)派遣又稱人力派遣、人才租賃、勞動派遣、勞動力租賃、雇員租賃，是指由勞務(wù)派遣機構(gòu)與派遣勞工訂立勞動合同，把勞動者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機構(gòu)支付一筆服務(wù)費用的一種用工形式。勞動力給付的事實發(fā)生于派遣勞工與要派企業(yè)（實際用工單位）之間，要派企業(yè)向勞務(wù)派遣機構(gòu)支付服務(wù)費，勞務(wù)派遣機構(gòu)向勞動者支付勞動報酬；企業(yè)出于各種需求（用人成本或臨時性用工需求等）在用工形式上普遍存在勞務(wù)派遣的現(xiàn)象，那么對于勞務(wù)派遣人員的支出，企業(yè)應(yīng)該如何核算呢？勞務(wù)費或者職工薪酬呢？企業(yè)；派遣；會計；核算一般情況下，勞務(wù)派遣人員都是由人力資源公司輸送過來的，那么企業(yè)因勞務(wù)派遣用工而發(fā)生的費用就可以細分為兩部分即勞務(wù)派遣服務(wù)費與人員報酬，那么這些費用該如何支付與確認呢？特別是哪些工資總額受管理的國有或國有控股企業(yè)。我們先看一個實類：A企業(yè)為一家大型的省屬國有控股企業(yè)，為了降低人力成本，該企業(yè)通過一家大型的人力資源服務(wù)公司（暫稱為B）來輸送大量的勞務(wù)派遣人員，由于其工資總額受上限管理，該企業(yè)人力部門便與B企業(yè)協(xié)商每月先行將直接支付給勞務(wù)派遣人員的工資、福利費等一并支付給人力資源公司B，再委托B公司向勞務(wù)派遣人員支付工資、福利費、繳納社保等，并按人頭向B公司支付管理服務(wù)費；在該協(xié)議下，B公司收到款項后向A公司開具兩份發(fā)票，即勞務(wù)派遣人員的服務(wù)費增值稅專用發(fā)票與代收代付費用的普通零稅率發(fā)票，A公司財務(wù)部門按規(guī)定在收到發(fā)票后按照規(guī)定全部作勞務(wù)費處理，這樣便不再納入工資薪酬核算。A企業(yè)會計核算過程如下：1、先行借款支付時（由于B企業(yè)在收到款項后再向A企業(yè)開票）借：其他應(yīng)付款10000元貸：銀行存款10000元2、收到B企業(yè)開具的發(fā)票時（1）勞務(wù)派遣服務(wù)費增值稅專用發(fā)票（1000元）借：勞務(wù)費952.38元應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）47.62元貸：其他應(yīng)收款1000元（2）代收代繳費用的零稅率的普通發(fā)票（9000元）借：勞務(wù)費9000元貸：其他應(yīng)收款9000元B企業(yè)的會計核算過程如下：1、收到A企業(yè)支付的款項時借：銀行存款10000元貸：其他應(yīng)付款9000元主營業(yè)務(wù)收入952.38元應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）47.62元2、支付代收款項時借：其他應(yīng)付款9000元貸：銀行存款9000元從B企業(yè)的賬務(wù)處理來看，其作為一般納稅人的它選擇了差額納稅，根據(jù)財稅（2016）47號文的規(guī)定：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅，其中選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票;筆者認為：對于經(jīng)營勞務(wù)派遣服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，選擇差額納稅是存在前置條件：即派遣單位僅是代用工單位支付上述款項，這些費用的承擔者為用人單位，而非派遣單位（勞務(wù)服務(wù)公司）,也就說由派遣公司支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金等款項都是由用工單位核定轉(zhuǎn)來的，對于這部分費用，勞務(wù)派遣公司也僅僅是代收代付而已，同時它只能針對這部分款項開具的零稅率的普通發(fā)票；用人單位收到這部分支出對應(yīng)開具的普通發(fā)票時也只能作為收據(jù)性質(zhì)的會計憑據(jù)而已，這部分費用用人單位應(yīng)該作為工資薪酬核算。該方法還具有良好的特異性，與牛乳中常見的其他小分子物質(zhì)無交叉反應(yīng)。不同人員采用筆者所建立的方法檢測氟甲喹加標牛乳樣品，靈敏度無顯著差異，說明該方法具有良好的穩(wěn)定性。金標記生物膜干涉檢測技術(shù)具有良好的抗干擾能力，不同的樣品基質(zhì)對于檢測的靈敏性的干擾并不明顯，檢測不同牛乳中氯霉素的靈敏性均達到2.0ng/mL。我們再來看看2014年7月1日起實施的《企業(yè)會計準則第9號--職工薪酬》中關(guān)于職工的具體定義:本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員；并補充道：未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。筆者認為:在A、B兩家企業(yè)現(xiàn)行協(xié)議下，勞務(wù)派遣人員符合《準則》中關(guān)于職工的定義，用工單位應(yīng)當將其納入職工管理，直接或間接支付給勞務(wù)派遣人員的款項應(yīng)當納入職工薪酬核算，而不應(yīng)受發(fā)票或款項支付方式這種表面形式的影響，去把這部分支出作為勞務(wù)費核算；那么根據(jù)兩家企業(yè)的簽署的協(xié)議及從發(fā)票的性質(zhì)來看，A（用工企業(yè)）應(yīng)該將該筆支出作為工資薪酬核算。對于A支付10000元的款項，正確的會計處理應(yīng)當如下：1、A企業(yè)支付時借：其他應(yīng)收款10000元貸：銀行存款10000元2、收到B企業(yè)發(fā)票時（1）對于9000元普通發(fā)票借：費用-工資9000元借：應(yīng)付職工薪酬9000元貸：其他應(yīng)收款9000元（2）對于1000元增值稅專用發(fā)票借：勞務(wù)費952.38元應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）47.62元貸：其他應(yīng)收款1000元B企業(yè)對于這10000元會計處理如下：1、B企業(yè)在收到A企業(yè)支付的這10000元時借：銀行存款10000元貸：主營業(yè)務(wù)收入952.38元應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）47.62元其他應(yīng)付款9000元2、B企業(yè)實際支付給勞務(wù)派遣人員時借：其他應(yīng)付款9000元貸：銀行存款9000元假設(shè)A公司與B公司在勞務(wù)派遣協(xié)議中不是委托B公司代收代付勞務(wù)派遣人員的工資、福利費、社保及公積金，而是采用打包的方式每月按人頭數(shù)定期向B公司支付服務(wù)費。那么在這種方式下，B企業(yè)只能選擇一般計稅方式計算增值稅，按照所收款項全額向A企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，那么A、B兩家企業(yè)又當如何進行賬務(wù)處理呢？筆者認為A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：1、先行借款支付時（由于B企業(yè)在收到款項后再向A企業(yè)開票）借：其他應(yīng)付款10000元貸：銀行存款10000元2、收到B企業(yè)開具的發(fā)票時借：勞務(wù)費9433.96元應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）566.04元貸：其他應(yīng)收款10000元B企業(yè)賬務(wù)處理如下：1、收到A企業(yè)支付的款項時借：銀行存款10000元貸：主營業(yè)務(wù)收入9433.96元應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）566.04元2、支付人員款項時借：主營業(yè)務(wù)成本9000元貸：應(yīng)付職工薪酬9000元借：應(yīng)付職工薪酬9000元貸：銀行存款9000元但由于在這種方式下，B企業(yè)的實際凈收入為433.96元，較委托支付的情況下收入減少518.42元，增值稅增加518.62元，附加稅亦跟著增加；顯然在這種方式下