2025年注冊會計師考試《會計》會計差錯更正模擬試題及答案詳解甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2024年度財務(wù)報表于2025年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，2024年度所得稅匯算清繳于2025年3月31日完成。2025年2月，甲公司聘請的會計師事務(wù)所在對其2024年度財務(wù)報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下前期差錯：資料一：2023年6月30日，甲公司購入一臺管理用設(shè)備并立即投入使用，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為800萬元，增值稅稅額為104萬元，另支付運雜費20萬元（不含增值稅）。甲公司將設(shè)備入賬成本確認(rèn)為800萬元，運雜費20萬元計入當(dāng)期管理費用。該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2023年甲公司計提折舊40萬元（800÷10÷2），2024年計提折舊80萬元（800÷10）。資料二：2024年12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，約定向乙公司銷售一批商品，售價500萬元（不含增值稅），成本300萬元。合同約定乙公司需在2025年2月1日前完成驗收，驗收合格后支付貨款。甲公司認(rèn)為商品已發(fā)出且風(fēng)險報酬已轉(zhuǎn)移，于2024年12月確認(rèn)營業(yè)收入500萬元，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本300萬元，確認(rèn)應(yīng)收賬款565萬元（含增值稅）。2025年2月15日，乙公司驗收時發(fā)現(xiàn)商品存在質(zhì)量問題，要求甲公司給予10%的價格折讓，甲公司已同意并開具紅字增值稅專用發(fā)票，但尚未調(diào)整2024年度財務(wù)報表。資料三：2023年12月1日，甲公司以300萬元購入丙公司股票10萬股，將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具投資）。2023年12月31日，該股票公允價值為350萬元，甲公司確認(rèn)其他綜合收益50萬元；2024年12月31日，該股票公允價值為320萬元，甲公司確認(rèn)其他綜合收益減少30萬元。經(jīng)核查，該股票符合交易性金融資產(chǎn)的分類條件，甲公司管理層最初分類錯誤。資料四：2024年，甲公司發(fā)生研發(fā)費用400萬元（均為費用化支出），未形成無形資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。甲公司在計算2024年度應(yīng)納稅所得額時，僅扣除了實際發(fā)生的400萬元研發(fā)費用，未加計扣除。要求：根據(jù)上述資料，逐項編制甲公司2025年的前期差錯更正分錄（不考慮除增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他稅費），并說明對2024年財務(wù)報表相關(guān)項目的調(diào)整金額（金額單位：萬元）。資料一差錯更正分析及分錄錯誤原因：設(shè)備運雜費20萬元屬于使設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，甲公司錯誤計入當(dāng)期管理費用，導(dǎo)致2023年固定資產(chǎn)入賬價值少計20萬元，2023年、2024年折舊計提錯誤。正確處理：固定資產(chǎn)入賬成本=800+20=820萬元；2023年應(yīng)計提折舊=820÷10÷2=41萬元（2023年7-12月共6個月）；2024年應(yīng)計提折舊=820÷10=82萬元；甲公司2023年實際計提折舊40萬元（少提1萬元），2024年實際計提80萬元（少提2萬元），累計少提折舊3萬元。調(diào)整分錄：（1）補計固定資產(chǎn)成本，調(diào)整2023年管理費用：借：固定資產(chǎn)20貸：以前年度損益調(diào)整——管理費用20（2023年多計的管理費用）（2）補提2023年、2024年折舊：2023年少提折舊1萬元（41-40），影響2023年損益；2024年少提折舊2萬元（82-80），影響2024年損益；借：以前年度損益調(diào)整——管理費用3（1+2）貸：累計折舊3（3）調(diào)整所得稅影響：2023年多計管理費用20萬元，少計折舊1萬元，合計多計費用21萬元，導(dǎo)致2023年應(yīng)納稅所得額少計21萬元，需補繳所得稅21×25%=5.25萬元；2024年少計折舊2萬元，導(dǎo)致2024年應(yīng)納稅所得額多計2萬元，需調(diào)減所得稅2×25%=0.5萬元；借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用4.75（5.25-0.5）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅4.75對2024年財務(wù)報表的影響：-資產(chǎn)負(fù)債表：固定資產(chǎn)增加20萬元（補計成本），累計折舊增加3萬元（凈增加17萬元）；應(yīng)交稅費增加4.75萬元；未分配利潤增加（20-3-4.75）×90%=11.25×0.9=10.125萬元；盈余公積增加11.25×10%=1.125萬元。-利潤表：管理費用增加2萬元（2024年少提折舊部分）；所得稅費用增加0.5萬元（調(diào)減部分）；凈利潤減少（2-0.5）=1.5萬元。資料二差錯更正分析及分錄錯誤原因：根據(jù)收入準(zhǔn)則，商品控制權(quán)未轉(zhuǎn)移（需驗收合格），甲公司2024年12月不應(yīng)確認(rèn)收入，屬于提前確認(rèn)收入的前期差錯。正確處理：應(yīng)沖回2024年確認(rèn)的收入、成本，并確認(rèn)預(yù)計負(fù)債（或調(diào)整應(yīng)收賬款）。因乙公司2025年2月要求10%折讓（屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項），需同時調(diào)整收入和增值稅。調(diào)整分錄：（1）沖回2024年確認(rèn)的收入和成本：借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65（500×13%）貸：應(yīng)收賬款565借：庫存商品300貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本300（2）確認(rèn)銷售折讓（10%價格折讓）：折讓金額=500×10%=50萬元，增值稅=50×13%=6.5萬元；借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入50應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6.5貸：應(yīng)收賬款56.5（3）調(diào)整所得稅影響：沖回收入500萬元、調(diào)減收入50萬元，合計減少收入550萬元；沖回成本300萬元，減少利潤總額=550-300=250萬元；稅法規(guī)定，銷售折讓可沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此應(yīng)調(diào)減2024年應(yīng)納稅所得額250萬元，調(diào)減應(yīng)交所得稅250×25%=62.5萬元；借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅62.5貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用62.5對2024年財務(wù)報表的影響：-資產(chǎn)負(fù)債表：應(yīng)收賬款減少565+56.5=621.5萬元；庫存商品增加300萬元；應(yīng)交稅費減少65+6.5+62.5=134萬元；未分配利潤減少（500+50-300-62.5）×90%=187.5×0.9=168.75萬元；盈余公積減少187.5×10%=18.75萬元。-利潤表：營業(yè)收入減少550萬元；營業(yè)成本減少300萬元；所得稅費用減少62.5萬元；凈利潤減少（550-300-62.5）=187.5萬元。資料三差錯更正分析及分錄錯誤原因：該股票符合交易性金融資產(chǎn)分類條件（以短期交易為目的），甲公司錯誤分類為其他權(quán)益工具投資，導(dǎo)致公允價值變動計入其他綜合收益而非當(dāng)期損益。正確處理：交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)計入公允價值變動損益，影響當(dāng)期利潤；其他權(quán)益工具投資的公允價值變動計入其他綜合收益，不影響利潤。因此需調(diào)整2023年、2024年的公允價值變動損益和其他綜合收益。調(diào)整分錄：（1）調(diào)整2023年公允價值變動：2023年末公允價值350萬元，成本300萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益50萬元（原計入其他綜合收益）；借：其他綜合收益50貸：以前年度損益調(diào)整——公允價值變動損益50（2）調(diào)整2024年公允價值變動：2024年末公允價值320萬元，較2023年末減少30萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益-30萬元（原沖減其他綜合收益）；借：以前年度損益調(diào)整——公允價值變動損益30（減少損益，用負(fù)數(shù)表示為貸方正數(shù)，此處簡化為借方）貸：其他綜合收益30（3）調(diào)整所得稅影響：2023年公允價值變動收益50萬元，稅法不確認(rèn)未實現(xiàn)損益，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異50萬元，需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50×25%=12.5萬元；2024年公允價值變動損失30萬元，轉(zhuǎn)回暫時性差異30萬元，遞延所得稅負(fù)債減少30×25%=7.5萬元；借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用12.5（2023年確認(rèn)）貸：遞延所得稅負(fù)債12.5借：遞延所得稅負(fù)債7.5（2024年轉(zhuǎn)回）貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用7.5對2024年財務(wù)報表的影響：-資產(chǎn)負(fù)債表：交易性金融資產(chǎn)與其他權(quán)益工具投資賬面價值無差異（均按公允價值計量），但其他綜合收益減少50-30=20萬元；遞延所得稅負(fù)債增加12.5-7.5=5萬元；未分配利潤增加（50-30+12.5-7.5）×90%=25×0.9=22.5萬元；盈余公積增加25×10%=2.5萬元。-利潤表：公允價值變動收益增加（-30）萬元（即減少30萬元）；所得稅費用增加12.5-7.5=5萬元；凈利潤增加（50-30+5）=25萬元（2023年影響追溯調(diào)整，2024年影響當(dāng)期）。資料四差錯更正分析及分錄錯誤原因：甲公司未按稅法規(guī)定對研發(fā)費用加計扣除100%，導(dǎo)致2024年應(yīng)納稅所得額多計400萬元，多繳所得稅100萬元（400×25%）。調(diào)整分錄：（1）調(diào)減應(yīng)納稅所得額，沖減應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅100（400×25%）貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用100對2024年財務(wù)報表的影響：-資產(chǎn)負(fù)債表：應(yīng)交稅費減少100萬元；未分配利潤增加100×90%=90萬元；盈余公積增加100×10%=10萬元。-利潤表：所得稅費用減少100萬元；凈利潤增加100萬元。綜合結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整將上述四個事項的“以前年度損益調(diào)整”余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”，并調(diào)整盈余公積：以前年度損益調(diào)整各事項余額計算：-資料一：20（管理費用貸方）-3（管理費用借方）-4.75（所得稅費用借方）=12.25萬元（貸方）-資料二：-500（營業(yè)收入借方）+300（營業(yè)成本貸方）-50（營業(yè)收入借方）+62.5（所得稅費用貸方）=-187.5萬元（借方）-資料三：50（公允價值變動損益貸方）-30（公允價值變動損益借方）+12.5（所得稅費用貸方）-7.5（所得稅費用借方）=25萬元（貸方）-資料四：+100（所得稅費用貸方）=100萬元（貸方）合計余額：12.25-187.5+25+100=-50.25萬元（借方）結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：利潤分配——未分配利潤50.25貸：以前年度損益調(diào)整50.25調(diào)整盈余公積（按10%計提）：借：盈余公積5.025（50.25×10%）貸：利潤分配——未分配利潤5.0252024年財務(wù)報表調(diào)整匯總|報表項目|調(diào)整金額（萬元）|方向（+增加/-減少）||-||||資產(chǎn)負(fù)債表：||||固定資產(chǎn)|+17（20-3）|+||應(yīng)收賬款|-621.5|-||庫存商品|+300|+||遞延所得稅負(fù)債|+5|+||