《會計制度設(shè)計》筆記

第一章概論

一、會計制度的意義和作用

(一)會計制度的演變

1.會計制度的概念。

會計制度是指由政府部門、企業(yè)單位通過一定程序制定的具有一定強

制性的會計行為準則和規(guī)范。

2.會計制度演變的四個階段。

(1)自發(fā)階段；

(2)隨意階段；

(3)準則階段;

(4)法制階段。

3.我國會計制度管理體制的特點。

我國會計管理體制，實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級管理的原則，由國務(wù)院財政部

門根據(jù)《會計法》制定企業(yè)會計準則、統(tǒng)一會計制度、規(guī)范會計工作，逐

步形成我國的會計規(guī)范體系，為我國會計管理一大特色。

(二)會計制度的種類

根據(jù)不同劃分標準，會計制度可進行多種分類，當前主要有：

1.根據(jù)會計制度制定的匣詞劃分。

(1)統(tǒng)一會計制度；統(tǒng)一會計制度由財政部制定發(fā)布，其內(nèi)容包括：

會計憑證、會計科目、會計賬簿的設(shè)置，會計業(yè)務(wù)的處理程序和方法，會

計報表、次算報告的編制，審批，會計稽核檢查，會計檔案管理以及其他

會計事務(wù)等。

（2）企業(yè)內(nèi)部會計制度：是企業(yè)自行制定的內(nèi)部會計制度。

兩者關(guān)系：企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)依據(jù)企業(yè)會計準則和國家統(tǒng)一會

計制度而制定的。

2.根據(jù)會計制度提供的信息劃分。

（1）財務(wù)會計制度，又稱外向型會計制度；

（2）管理會計制度，又稱內(nèi)向型會計制度，不屬會計行政法規(guī)范疇。

（三）會計制度的特點（識記）

目的性、合法性、系統(tǒng)性、實踐性、強制性。

（四）會計制度的意義

會計是經(jīng)濟管理的一個重耍組成部分，會計制度是企業(yè)管理的重要規(guī)

范。其重要意義表現(xiàn)在：

1.它是國家管理會計工作的規(guī)范。

2.它是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。

3.它是保證經(jīng)濟活動正常運行的重要條件。

4.它是企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)規(guī)章的一個分支。

（五）會計制度的作用

1.保證會計工作的正常運行。

2.保證會計及相關(guān)工作有序運轉(zhuǎn)。

3.保證會計工作質(zhì)量的提高。

4.保證會計監(jiān)控作用有效發(fā)揮。

5.保證會計人員行使職權(quán)。

二、會計制度設(shè)計的任務(wù)

(一)會計制度設(shè)計的意義

1.會計制度設(shè)計的概念。

會計制度設(shè)計就是用一定的理論、原則作指導(dǎo)，根據(jù)會計法規(guī)的規(guī)定,

結(jié)合工作實際，運用文字、圖表等形式，對全部會計核算與監(jiān)督業(yè)務(wù)H勺內(nèi)

容、會計事務(wù)處理程序和方法，以及企業(yè)負責人和會計人員的工作責任進

行系統(tǒng)的規(guī)劃和設(shè)計工作。

2.搞好企業(yè)會計制度設(shè)計的重要意義。

(1)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要；

(2)適應(yīng)現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)的需要；

(3)適應(yīng)健全內(nèi)部控制制度的需耍；

(4)適應(yīng)建設(shè)會計制度，加強經(jīng)濟管理的需要。

3.會計制度設(shè)計與會計工作關(guān)系。

會計工作經(jīng)驗的總結(jié)是會計制度設(shè)計的基礎(chǔ)，而會計制度設(shè)計又為會

計工作制定新的規(guī)范，所以，會計制度設(shè)計工作，對保證會計制度質(zhì)量、

做好會計工作、加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益具有重要意義。

(二)會計制度設(shè)計的任務(wù)

1.明確會計機構(gòu)和會計人員責任。

2.設(shè)計科學(xué)的會計指標體系。

3.設(shè)計科學(xué)適用的會計核算制度。

會計指標體系是確定會計報表種類和項目，設(shè)置會計科目和帳戶，進

行會計核算和會計分析的依據(jù)，因此設(shè)計會計指標體系應(yīng)考慮以下幾方面

的需要:

第一：為國家宏觀調(diào)控服務(wù)的綜合性指標的需要；

第二：為企業(yè)所有者、債權(quán)人、未來投資者及其他會計信息需要者服務(wù)的

外向型指標的需要；

第三：為企業(yè)管理當局和經(jīng)營者決策服務(wù)的內(nèi)向型指標的備?要。

4.設(shè)計系統(tǒng)、嚴密的監(jiān)控制度。

三、內(nèi)部控制制度的設(shè)計

(一)內(nèi)部控制制度的意義、作用及其產(chǎn)生基礎(chǔ)

1.內(nèi)部控制制度的概念。

內(nèi)部控制制度，又稱內(nèi)部控制系統(tǒng)，是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，保

護資產(chǎn)安全完整，保證會計信息的真實，保證各部門經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)有效地

運轉(zhuǎn)而形成的內(nèi)部自我調(diào)節(jié)和控制系統(tǒng)。

2.內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)。

它是市場經(jīng)濟高度發(fā)展的產(chǎn)物，產(chǎn)生于加強企業(yè)管理與監(jiān)督的需要。

企業(yè)要在市場競爭中立于不敗之地，必須及時掌握正確的經(jīng)濟信息，有效

地協(xié)調(diào)組織生產(chǎn)和經(jīng)營活動，保證財產(chǎn)的安全完整，實現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標,

這就需要加強內(nèi)部管理，建立內(nèi)部自我調(diào)節(jié)控制系統(tǒng)。

3.內(nèi)部控制制度的意義和作用。

(1)保證貫徹企業(yè)經(jīng)營方針，實現(xiàn)經(jīng)營目標；

(2)保護企業(yè)財產(chǎn)安全完整；

(3)保證會計及其他經(jīng)濟信息的正確；

(4)保證各部門生產(chǎn)經(jīng)營活動協(xié)調(diào)有效地運轉(zhuǎn)。

從上述情況可以看出內(nèi)部控制制度對搞好會計工作，進行審計監(jiān)督，

提供了評價和鑒證的依據(jù)，已經(jīng)成為會計工作和審計工作不可缺少的內(nèi)容,

對履行會計、審計職能，也具有積極意義。

（二）內(nèi)部控制的控制方式

1.組織規(guī)劃控制。指對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效

性進行的控制。

主要包括：

（1）不相容職務(wù)，如果由一人擔任，倘其進行弄虛作假，容易

自行掩蓋其錯弊行為。因此，一般認為，授權(quán)、審批、執(zhí)

行和記錄工作，應(yīng)分別由相對獨立的人員或部門實施。

（2）總體組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的控制。

2、預(yù)算計劃控制，

（1）定義：預(yù)算計劃控制是指在年度經(jīng)濟業(yè)務(wù)開始之前，根據(jù)預(yù)

期的結(jié)果對會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準控制。

（2）內(nèi)容：包括經(jīng)營預(yù)算（指銷貨預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算即材料人工制

造費用預(yù)算）、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等。

3.授權(quán)批準控制。

（1）含義：是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須進行授權(quán)批準。

（2）具體要求：第一：授權(quán)批準形式；第二：保證授權(quán)批準的控制。

4.文件記錄控制。包括管理文件和會計文件。

5.實物保護控制或稱資產(chǎn)管理。

定義：主要對實物資產(chǎn)的安全保護。

主要包括：限制接近(如限制接近現(xiàn)金，其他易變現(xiàn)的資產(chǎn))、定期盤

點和比較對會計記錄的保護。另外財產(chǎn)保險也可列入此項控制之內(nèi)。

6.耿工素質(zhì)控制。

7.業(yè)績報告控制。又稱責任履行報告，也是企業(yè)的內(nèi)部報告。

8.內(nèi)部審計。

(三)內(nèi)部會計控制

1.內(nèi)部會計控制的概念。

內(nèi)部會計控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會計控制體系。它體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原

理，與其他管理控制交織進行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占重要地位。

企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和其他管理控制兩個部分。

2.內(nèi)部會計控制內(nèi)容。

(1)可靠的內(nèi)部憑證制度；

(2)健全的賬薄制度；

(3)合理的會計政策和會計程序；

(4)科學(xué)的預(yù)算制度；

(5)定期盤點制度；

(6)嚴格的內(nèi)部稽核制度。

3.內(nèi)部控制的內(nèi)容。

(1)貨幣資金內(nèi)部控制；主要是對現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)及其他貨幣資金收支

及結(jié)存的監(jiān)督控制。

(2)采購業(yè)務(wù)和有關(guān)應(yīng)付款的內(nèi)部控制；

(3)銷售收入和應(yīng)收款內(nèi)部控制；

(4)生產(chǎn)成本內(nèi)部控制；

(5)儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制；

(6)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)內(nèi)部控制；

(7)投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制；

(8)籌資及權(quán)益的內(nèi)部控制。

四、會計機構(gòu)和會計人員的設(shè)計

(一)會計機構(gòu)設(shè)計的原則

1.會計機構(gòu)的概念。

會計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部管理的職能機構(gòu)，擔負著重要任務(wù)，建立會計機

構(gòu)是做好會計工作的組織保證，也是保證會計制度實施的重要條件。

2.會計機構(gòu)設(shè)計的原則。

(1)要與企業(yè)業(yè)務(wù)類型和規(guī)模相適應(yīng)；

(2)內(nèi)部分工要明確具體：

(3)有利于提高工作效率。

(二)會計機構(gòu)與財務(wù)機構(gòu)的分與合

1.會計與財務(wù)機構(gòu)合設(shè)。

建國后，各類企業(yè)采取了會計與財務(wù)機構(gòu)合設(shè)的辦法，定名為財務(wù)會

計處、財務(wù)會計科

2.會計與財務(wù)機構(gòu)的分設(shè)。

企業(yè)為加強管理，防止錯誤、弊端，減少經(jīng)營風險，有些大中型企業(yè)

將會計機構(gòu)與財務(wù)機構(gòu)分設(shè)，分設(shè)后，兩個部門的負責人都對總會計師或

財務(wù)經(jīng)理負責。

(三)會計機構(gòu)設(shè)計

1.會計機構(gòu)總體設(shè)計的含義。

會計機構(gòu)總體設(shè)計是指企業(yè)會計機構(gòu)從總會計師、會計機構(gòu)負責人及

會計機構(gòu)內(nèi)部組織的整體設(shè)計。根據(jù)我國會i-法規(guī)定，國有的和國有資產(chǎn)

占控股地位或主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。

2.會計機構(gòu)內(nèi)部組織分工設(shè)計。

設(shè)計會計機構(gòu)和內(nèi)部分工時，應(yīng)考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點、管理要求

和會計信息需要。

大型企業(yè)會計科下，一般設(shè)置以下幾個小組：

(1)采購和應(yīng)付款組；

(2)銷售和應(yīng)收款組；

(3)工資核算組；

(4)倉庫核算組；

(5)固定資產(chǎn)核算組；

(6)成本核算組；

(7)對外投資核算組；

(8)總賬報表組。

另外，有些大中型企業(yè)設(shè)有稽核組，或者在總帳報表組內(nèi)設(shè)稽核員。

(四)會計人員設(shè)計

1.會計人員設(shè)計的含義。

會計人員設(shè)計是指企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)計安排一定數(shù)量會計人員的方式和

方法。

2、會計人員設(shè)計的要求：

（1）根據(jù)會計工作需要，配備會計人員；

（2）結(jié)構(gòu)合理、人數(shù)適當；

（3）各崗位會計人員必須具備任職資格要求條件，必須嚴格考查，

持證上崗。

（4）建立會計人員崗位責任制，以崗定編。

2.會計人員設(shè)計的方法。

（1）選定適當人員；

（2）確定人員編制；

（3）設(shè)計崗位責任

另外?？嫉目値蟊斫M崗位的責任：

1、編制匯總記帳憑證，登記總帳；

2、編制會計報表和明細報表；

3、管理會計憑證、賬簿和報表

4、綜合分析財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；

5、編制財務(wù)情況說明書和專題分析報告。

第二章會計制度設(shè)計的要求、依據(jù)和程序

一、會計制度設(shè)計的要求

（一）會計制度設(shè)計的指導(dǎo)思想

1.馬列主義、毛澤東思想和鄧小平理論是指導(dǎo)會計制度設(shè)計的重要思

想武器。

2.現(xiàn)代經(jīng)營管理理論對會計制度設(shè)計工作具有重要指導(dǎo)作用。

3.總結(jié)、借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合，保證會計制度的科學(xué)性。

4.以建立具有中國特色的會計體系為目標。

（二）會計制度設(shè)計的基本要求

1.應(yīng)與國家財經(jīng)法規(guī)要求相適應(yīng)。

2.應(yīng)與經(jīng)濟管理體制相適應(yīng)。

3.應(yīng)該與所有制形式相適應(yīng)。

4.應(yīng)該與經(jīng)濟管理要求相適應(yīng)。

5.應(yīng)該與社會各方所需會計信息要求相適應(yīng)。

以上五個方面，體現(xiàn)了社會主義市場經(jīng)濟體制下企業(yè)會計制度的恃點

及各方面對其提出的基本要求。

（三）會計制度設(shè)計的原則

會計制度設(shè)計應(yīng)堅持以下原則：

合法性、協(xié)調(diào)性、統(tǒng)一性、實用性、效益性、制約性、穩(wěn)定性、簡明性。

二、會計制度設(shè)計的依據(jù)

（一）會計制度設(shè)計依據(jù)的概念

會計制度設(shè)計的依據(jù)是指會計制度設(shè)計人員在設(shè)計會計制度內(nèi)容時

所據(jù)以確定的根據(jù)。

（二）會計制度設(shè)計依據(jù)的種類

按其性質(zhì)和內(nèi)容可作如下分類：

1.國家法律。2.行政法規(guī)。3.企業(yè)規(guī)章。

(三)會計制度設(shè)計依據(jù)的選用

1.會計法規(guī)的選用。

(1)會計法；在編寫會計制度總則、會計機構(gòu)和會計人員崗位設(shè)計時,

應(yīng)以會計法的規(guī)定為主要依據(jù)。

(2)企業(yè)會計準則；會計對象要素的確認，計量和財務(wù)報告和具體準則

是設(shè)計會計科目和會計報表以及各項業(yè)務(wù)監(jiān)控與核算辦法的重要依據(jù)。

(3)統(tǒng)一會計制度。

2.其他法規(guī)的選用。

⑴憲法；

(2洪他財經(jīng)法規(guī)。

3.企業(yè)規(guī)章的選用。

三、會計制度設(shè)計的程序

(一)會計制度設(shè)計程序的意義和作用

1.會計制度設(shè)計程序的概念。

會計制度設(shè)計程序是指會計制度設(shè)計工作，從開始到完成全過程的順

序和步驟。

2.會計制度設(shè)計程序的作用。

科學(xué)的會計制度設(shè)計程序，對保證會計制度設(shè)計工作順利進行，冠瓦

重復(fù)勞動，節(jié)省工作時間，提高工作效率，保證會計制度質(zhì)量，具有重要

作用。

(二)會計制度設(shè)計程序的內(nèi)容

1.組織準備階段。

⑴成立會計制度設(shè)計小組；

⑵提出設(shè)計會計制度的要求；

⑶確定設(shè)計人員分工；

(4)學(xué)習(xí)文獻資料。

2.調(diào)查研究階段。

(1)根據(jù)會計制度設(shè)計任務(wù)，確定調(diào)查的范圍;

⑵確定調(diào)查研究的典型；

(3)調(diào)查研究地區(qū)的確定；

(4)調(diào)查研究應(yīng)持的態(tài)度。

3.設(shè)計編寫階段。

(1)制定編寫方案；

(2)按照編寫方案，進行起草編寫工作；

編寫會計制度時應(yīng)注意處理好以下關(guān)系：

第一：集中領(lǐng)導(dǎo)與分級管理的關(guān)系；

第二：統(tǒng)一性與靈活性的關(guān)系

第三：科學(xué)性和簡易性的關(guān)系；

第四：不斷改革與相對穩(wěn)定的關(guān)系

第五：理論與實踐的關(guān)系；

⑶經(jīng)過小組討論進行總纂定稿。

會計制度草案形成后，應(yīng)當組織人員到一些企業(yè)單位進行試點，通過

實踐檢驗，較深入地發(fā)現(xiàn)一些問題，再作進一步修改定稿，然后發(fā)布實施。

（4）試點修改階段

但是，企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計由于組織設(shè)計的方式不同，其會計制度

設(shè)計程序也不同。

第一：委托設(shè)計方式；即指由企業(yè)委托會計師事務(wù)所代理設(shè)計會計制度。

第二：自行組織設(shè)計方式。

第三章會計制度總則的設(shè)計

一、總則的意義和作用

（一）總則的意義

1.總則的概念。

總則一般來說就是寫在規(guī)章、條例前面概括性的條文。會計制度的總

則是指會計制度最前面的概括性的適用于會計工作各個環(huán)節(jié)的總的原則。

總則有時也稱為總說明。

2.總則的意義。

企業(yè)規(guī)章制度都是根據(jù)一定目的建立的，為達到此目的必須實現(xiàn)一些

總的要求，人們通過總則的內(nèi)容不僅可以了解會計制度制定的目的、實施

的要求，掌握會計制度的總精神。通過一些原則規(guī)定，還可以掌握一些指

導(dǎo)會計工作的規(guī)范，對會計制度的貫徹實施、明確會計工作任務(wù)、做好會

計工作也具有重要意義。

（二）總則的作用

1.了解制定會計制度的目的。

2.明確貫徹實施的范圍。

3.掌握會計制度總精神。

4.確定會計工作任務(wù)。

5.指導(dǎo)做好會計工作。

二、總則的內(nèi)容和特點

（一）總則的特點：統(tǒng)一性、靈活性、針對性、適用性。

1.統(tǒng)一性。

統(tǒng)一性是會計制度設(shè)計的一條重要原則，需要在總則中加以明確。統(tǒng)

一性主要體現(xiàn)在會計制度的依法制定，依法實施，依法處理會計事項，這

是會計制度統(tǒng)一性的最高尺度，以保證國民經(jīng)濟宏觀管理與調(diào)控所需的會

計信息、。其次，體現(xiàn)在部門、企業(yè)集團、公司內(nèi)部，統(tǒng)一要求融合球總則

之中。

2.靈活性。

靈活性是指在堅持統(tǒng)一性的前提下，應(yīng)允許保持一定的靈活性。如在

堅持權(quán)責發(fā)生制的同時，對某些業(yè)務(wù)允許用收付實現(xiàn)制原則進行處理等。

3.針對性。

針對性是指總則內(nèi)容的規(guī)定，應(yīng)在充分體現(xiàn)一般會計規(guī)律性的要求的

同時，必須要適應(yīng)實施單位的實際情況和業(yè)務(wù)特點。

4.適用性。

總則內(nèi)容涉及范圍很廣，而各條規(guī)定又都是概括表述，必須簡明易懂,

切實可行。規(guī)定要求偏低則達不到加強經(jīng)濟管理的要求；反之，要求偏高

則難以做到，會給會計制度執(zhí)行帶來一定的困難。所以在設(shè)計總則內(nèi)容時，

應(yīng)考慮使其具有一定的適用性。

(二)總則的內(nèi)容

1.會計制度制定的前提。

(1)會計制度制定前提的概念。指會計制度制定的目的、依據(jù)、實施的

范圍和要求。

(2)會計制度制定的前提的表述。

?①會計制度制定的目的和依據(jù)。目的和依據(jù)是制定會計制度的主要

前提。但由于經(jīng)濟體制的不同、所有制形式的不同、經(jīng)濟管理要求的不同，

表述的方法也不同。

?②實施范圍和要求。會計制度實施范圍和對實施企業(yè)的要求，是會

計制度存在的另一個前提條件，沒有這個條件會計制度也就沒有存在的必

要。

2.會計工作的一般原則規(guī)定。

(1)會計工作的一般原則規(guī)定，主要體現(xiàn)企業(yè)會計基本準則在總則中的

應(yīng)用。

(2)會計工作的一般原則規(guī)定的表述：

★①是會計四項基本前提的應(yīng)用。

會計年度采用歷年制。自1月1口起至12月31口止為一個會計年度，

依公歷紀元之年次為會計年度名稱，依月次之順序每三個月為一會計季度,

每月開始至月終為一會計月度；每月度終了結(jié)算一次，每一會計年度終了

辦理全年度決算。本條反映了分期假設(shè)的要求，也是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)分期考

核的一種對照。

本制度規(guī)定會計核算以人民幣為記賬本位幣，以元為金額單位，元以

下記至分位，但單價的計算可以小數(shù)點計算。

另外規(guī)定：“外幣收支及以實物計算的債券債務(wù)，應(yīng)折合成人民幣記

賬”，本條反映了貨后計價假設(shè)。

會計事項以復(fù)式簿記借貸方式進行記錄。本條反映了復(fù)式簿記的假設(shè)

（或第式簿記原則）。

★②會計工作一般原則規(guī)定的說明。

在原有商業(yè)部及其他主管部門制定的企業(yè)統(tǒng)一會計制度中，曾用下列

說明方法：“各項資產(chǎn)以原價為計價原則，但原價與市價懸殊時，需要估

價者，由本部另行規(guī)定估價標準執(zhí)行?！痹瓋r體現(xiàn)了歷史成本原則。商品、

原材料的原價為“購進價+進貨費用”，固定資產(chǎn)原價包括“原進價+購進

運雜費+安裝費”。

“商品、材料及物料用品采用永續(xù)盤存制，隨時記錄其收入、發(fā)出及

結(jié)存，并以平均法計算結(jié)存單價」

“本部所屬各企業(yè)單位，均應(yīng)遵照本制度規(guī)定執(zhí)行，非經(jīng)本部另有規(guī)

定者外，不得變更。”即體現(xiàn)了統(tǒng)一性原則。只允許在不違背本制度的原

則下，擬定會計制度實施細則或會計事務(wù)處理辦法。

財政部在其制發(fā)的《股份有限公司會計制度》總則第四條規(guī)定：“公

司應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定的一般原則和本制度的要求進行核算,

在不違背《企業(yè)會計準則》和本制度規(guī)定的原則下，可結(jié)合本公司的具體

情況，制定本公司的會計制度J這反映了市場經(jīng)濟體制統(tǒng)一性的原則要

求。

在一些企業(yè)會計制度中這樣規(guī)定：為了正確計算損益、收入和支出，

應(yīng)當堅持權(quán)責發(fā)生制、收入與相關(guān)成本費用配比原則和劃分收益支出和資

本性支出原則，并應(yīng)保持會計處理方法先后期的一致性，以便于分析比較。

3.會計基礎(chǔ)工作的要求。

(1)定義。

會計制度是指導(dǎo)會計工作的準則和規(guī)范，雖然在會計制度各章中都體

現(xiàn)了對會計核算的具體要求。但在會計制度中應(yīng)根據(jù)不同時期，會計制度

實施單位會計基礎(chǔ)工作的具體情況，針對存在的問題，提出一些原則要求。

主耍包括：

①會計記錄工作的要求；

②會計記錄質(zhì)量的要求；

③會計報表的要求。

(2)表述。

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)會計核算基本規(guī)范的要求設(shè)置會計機構(gòu)配備會計人員，

明確會計人員的職責，并建立會計人員的崗位責任制。

①會計記錄工作的要求。

企業(yè)應(yīng)按《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定建立會

計賬冊，進行會計核算，及時提供真實、完整的會計信息。企業(yè)應(yīng)按本制

度規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。統(tǒng)一規(guī)定的科目編號不應(yīng)隨便打亂重編。

②會計記錄的質(zhì)量要求。

第一：會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會計

處理方法進行，保證會計指標口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后

期相一致。

第二：會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求，

必須符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿,

不得設(shè)置賬外賬，不得報送虛假會計報表。

企業(yè)內(nèi)部會計制度如已將會計法和統(tǒng)一會計制度規(guī)定納入并取得一

致，也可用“必須符合本制度規(guī)定”語句進行表述。

③會計報表的要求。

會計報表是對會計核算工作的全面總結(jié)，也是及時提供真實、完整會

計信息的重要手段。

經(jīng)濟責任主要是指：對經(jīng)管財產(chǎn)物資負有一定的經(jīng)濟責任，如果發(fā)生

損失，經(jīng)濟責任承擔者應(yīng)負一定的經(jīng)濟賠償責任，乃至法律責任。

三、會計工作任務(wù)的設(shè)計

（一）會計工作任務(wù)的定義

現(xiàn)代會計任務(wù)，是對會計目標的具體化，以法規(guī)、會計準則或會計制

度形式將會計具體化為會計工作內(nèi)容，形成會計工作任務(wù)。會計工作任務(wù)

既是會計工作的具體要求，又是會計工作的具體目的，也是評價會計工作

質(zhì)量的重要依據(jù)。

（二）明確規(guī)定會計工作任務(wù)的必要性

會計工作任務(wù)是會計理論和實務(wù)中一個重要的課題。因為會計制度是

會計管理的重要手段，是企業(yè)工作制度的一個重要組成部分，貫徹執(zhí)吁好

會計制度，做好會計工，單靠少數(shù)會計人員不行，還要靠企業(yè)負責人和廣

大耿工的共同努力。所以在會計制度總則中，明確會計工作任務(wù)是十分必

要的。

會計工作任務(wù)的主要內(nèi)容是根據(jù)現(xiàn)行財經(jīng)法規(guī)，財會制度及國家、單

位經(jīng)濟管理的客觀需要：（1）進行會計核算；（2）實行會計監(jiān)督（3）預(yù)

測經(jīng)濟前景；（4）參與經(jīng)營決策（5）考核經(jīng)濟責任。

（三）會計工作任務(wù)提出的要求，可作如下表述

☆1.進行會計核算，保證會計工作和會計資料的真實、完整。如果發(fā)

現(xiàn)企業(yè)違反法規(guī)行為比較突出，也可提出“真實、合法、完整”三項要求。

☆2.實行會計監(jiān)督，嚴格按照會計法規(guī)的要求，進行內(nèi)部會計監(jiān)督。

☆3.預(yù)測經(jīng)濟前景，在搞好會計核算、反映經(jīng)濟情況的同時，應(yīng)進行

經(jīng)濟活動分析，為預(yù)測經(jīng)濟前景提供信息。

☆4.參與經(jīng)營決策，結(jié)合預(yù)測經(jīng)濟前景，提供信息，提出建議，參與

經(jīng)營決策。

☆5.考核經(jīng)濟責任，在反映經(jīng)營成果、貶務(wù)狀況的基礎(chǔ)上，分析經(jīng)濟

效果，考核經(jīng)濟責任者的業(yè)績，按規(guī)定向有關(guān)方面提供信息。

所以，《總則》的設(shè)計一般多由會計制度設(shè)計小組的組長或副組長承

擔，這樣也有利于與其他部分執(zhí)筆人的工作相聯(lián)系。

第四章會計科目設(shè)計

一、會計科目設(shè)計意義和設(shè)計原則

(一)會計科目設(shè)計意義(會計對象要素是會計科目建立的基礎(chǔ))

1.會計科目的概念。

會計科目就是按會計對象經(jīng)濟內(nèi)容進行具體分類的項目名稱。

2.會計科目體系的概念。

會計對象要素雖然是會計核算的基本內(nèi)容，但要全面系統(tǒng)地反映企業(yè)

供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售過程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，還必須對它們在購進、生產(chǎn)和銷

售過程中的增減變化及存在形態(tài)加以具體反唳，所以會計制度設(shè)計就需要

對會計對象要素具體內(nèi)容作出科學(xué)的分類，確定每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)項目的名

稱及其相互間的關(guān)系，形成一個科技科目。

3.會計科目設(shè)計。

會計科目設(shè)計是會計制度設(shè)計的一個重要環(huán)節(jié)，是確定會計對象經(jīng)濟

內(nèi)容的分類體系，為會計憑證、會計業(yè)務(wù)簿、會計報表及會計事務(wù)處理辦

法等的設(shè)計奠定基礎(chǔ)。

4.會計科目設(shè)計的作用。

(1)對會計核算內(nèi)容進行具體分類；

(2)為編制會計憑證提供依據(jù)；

(3)為開設(shè)業(yè)務(wù)客戶建立賬簿提供依據(jù)；

(4)為編制會計報表提供建立基礎(chǔ)。

(二)會計科目設(shè)計原則

1.全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。

2.滿足經(jīng)濟管理的需要。

3.恰當?shù)靥幚砜苅與子細目的關(guān)系。

4.科目名稱、內(nèi)容、含義清楚、簡明實用。

5.便于為社會各方提供會計信息。

二、會計科目設(shè)計的步驟與方法

(一)會計科目設(shè)計的步驟與方法

1.會計科目設(shè)計的步驟的概念。

會計科目設(shè)計的步驟就是對企業(yè)進行分類，根據(jù)每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)

和核算的內(nèi)容確定會計科目的性質(zhì)和名稱，規(guī)定用途和使用方法及進不會

計科目的編號。

2.會計科目設(shè)計的具體步驟。

(1)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行科學(xué)分類；

(2)確定會計科目名稱和主要丙容"

(3)對會計科目進行編號；

(4)編寫會計科目的使用說明；

(5)列出主要業(yè)務(wù)會計分錄；

(6)試行和修訂會計科-目。

3.會計科目設(shè)計的一般方法。

(1)借鑒設(shè)計法；

(2)補充修訂法；

(3)歸納合并法；

(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)推導(dǎo)法。

(二)會計科目的分類

1.會計科FI分類。

會計科目的分類就是按照企業(yè)經(jīng)濟管理的‘需要和會計核算的要求對

會計科目進行科學(xué)的分類。

2.會計科目的分類方法。

(1)按經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容劃分。根據(jù)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況，將

會計科目分為：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類等五大

類。

(2)按會計科目與會計報表的關(guān)系，還可分為表內(nèi)科目和表外科目兩類,

如“代管商品及物資”，即資產(chǎn)負債表外科目。

(三)會計科目的設(shè)置

L會計科目的設(shè)置。

會計科目的設(shè)置就是根據(jù)會計對象要素分類項目設(shè)置會計科目。

2.會計科目的設(shè)置方法：

(1)集資過程業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置；

(2)采購供應(yīng)過程業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置；

(3)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置；

(4)銷售過程業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置；

(5)利潤形成及分配過程業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置。

3.特殊會計科目設(shè)置。

(1)根據(jù)特殊業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計科目；

(2)根據(jù)經(jīng)營管理特定要求設(shè)置會計科目；

(3)根據(jù)一定時期經(jīng)濟管理需要設(shè)置會計科目。

4.明細科目的設(shè)置。

(1)實物資產(chǎn)按種類和品名設(shè)置明細科目；

(2)債權(quán)、債務(wù)類資產(chǎn)和負債科目按單位名稱或個人名設(shè)置明細賬。

(四)會計科目編號

1.會計科目編號的概念。

會計科目編號就是確定會計科目的號碼，具體地說，就是根據(jù)會計科

目的經(jīng)濟內(nèi)容及其在會計科目體系中的地位和特點進行分類，為每一類會

計科目確定一個號碼，作為科目的代號，一經(jīng)確定不得隨意變更。

2.會計科目編號作用。

⑴便于確定科目類別和位置；

(2)便于制證記賬工作；

(3)便于查閱、書寫、提高工作效窣「

(4)便于實行會計電算化。

為使會計科目編號發(fā)揮以上作用，必須達到以下要求：

(1)編號應(yīng)具專一性，一個號碼只能代表一個科目；

(2)簡單明了便于記憶；

(3)科目編寫應(yīng)排列有序，層次分明，根據(jù)科目編號就能判斷會計科

目的經(jīng)濟內(nèi)容；

(4)有一定的伸縮性，會計科目留存余地，適當留有空號，便于增加

新科目;

（5）使科目分類合理化。

3.會計科目的編號方法。

⑴［四位數(shù)字編號法卜較常用。

（2^三位數(shù)字編號法；

（3）|二位數(shù)字編號法。

（五）會計科目表

1.會計科目表就是根據(jù)會計科目名稱、編號和類別所列示的會計科目

體系表式。

2.|會計科目表的內(nèi)容包括：順序號、編號和科目名稱三欄。

三、會計科目使用說明的設(shè)計

（一）會計科目使用說明的意義

會計科目設(shè)計，前面僅根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)需要、經(jīng)濟內(nèi)容、管理與核

算的耍求設(shè)置了會計科目并進行了科學(xué)的分類，列示了會計科目表，對每

個會計科FI的具體設(shè)置F1的、核算的內(nèi)容范圍和方法、應(yīng)當執(zhí)行的原則以

及明細分類科目的設(shè)置均未作出詳細的交待，因此，對每個會計科目設(shè)計

使用說明，對于會計人員學(xué)習(xí)會計制度、掌握科目內(nèi)容、做好會計工作、

完成會計工作任務(wù)具有重要意義。

（二）|會計科目使用說明設(shè)計要點

1.規(guī)定會計科目核算內(nèi)容和核算范圍。

如："'現(xiàn)金’科目，核算的內(nèi)容是企業(yè)的庫存現(xiàn)金”?！懊鞔_科目核算

范圍；指出企業(yè)內(nèi)部各部門使用的備用金，在‘其他應(yīng)收款'科目核算或

獨立設(shè)'備用金'科目”。

2.規(guī)定核算方法。

不僅要規(guī)定本科目借方和貸方應(yīng)記會計事項，還應(yīng)指出貸記或借記的

相關(guān)科目，必要時可指出重點會計處理事項。

3.規(guī)定核算應(yīng)遵守的會計準則，或賬目登記、財產(chǎn)計價或成本計算與

結(jié)轉(zhuǎn)的要求。

4.規(guī)定特殊會計事項的處理。

5.規(guī)定科目明細核算的要求，指明明細科目的設(shè)計要求及具體核算方法。

（三）銀行科目使用說明設(shè)計要求

1.規(guī)定核算內(nèi)容和范圍。

2.規(guī)定核算方法。

3.規(guī)定明細科目的開戶方法、序時登記和對賬要求。

4.規(guī)定款項業(yè)務(wù)的明細核算方法。

5.規(guī)定特殊業(yè)務(wù)的會計事項的處理。

四、會計科H的修訂和補充

（一）會計科目修訂與補充的必要性

會計科目是會計制度的重要組成部分，應(yīng)當力求穩(wěn)定以利于執(zhí)行。但

是由于客觀事物是在不斷發(fā)展變化的，會計科目也要不斷地進行修改和補

充，使之能更好地適應(yīng)經(jīng)濟管理的需要。

（二）|會計科目修訂與補充的原因

1.|經(jīng)營管理體制的變化。

如國有企業(yè)實行改革，國有獨資企業(yè)改為股份責任公司或股份有限公

司，企業(yè)“實收資本”科目，就應(yīng)改為“股本”，同時還應(yīng)設(shè)置“資本公

積”等科目，各科目的明細科目也應(yīng)作相應(yīng)變更。

2.財稅管理體制的變化。

在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)與財政體制關(guān)系極為密切，建立現(xiàn)

代企業(yè)制度之后，實行政企分開，企業(yè)照章納稅，自負盈虧，使有關(guān)資金、

貸款、稅款交納的科目，也應(yīng)作相應(yīng)變更。

3.信貸結(jié)算制度砌

相應(yīng)改變會計科目的設(shè)置，會計科目核算的內(nèi)容也應(yīng)作相應(yīng)修改。

4」業(yè)務(wù)經(jīng)營政策兩L

企業(yè)如實行分其收款銷售業(yè)務(wù)，就需要增設(shè)“分期收款發(fā)出商品”科

目，允許削價處理商品，就需增設(shè)“商品削價準備”科目。

5.|經(jīng)營管理工作的變化。

如企業(yè)實行經(jīng)營目標責任制就需要建立責任會計。如學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗實

行成本否決制，就需要將有關(guān)產(chǎn)品成本和產(chǎn)品銷售費用等指標進行逐級分

解，落實到車間、班組和個人，企業(yè)的明細核算就需要作出相應(yīng)修改或補

充。

另外，國家統(tǒng)一會計制度修改與補充也要求企業(yè)會計制度相應(yīng)修改加

第五章會計核算形式的設(shè)計

一、會計核算形式設(shè)計的意義、種類和設(shè)計內(nèi)容

(一)會計核算形式設(shè)計的意義和原則

1.會計核算形式的概念。

將I會計憑證、賬簿組織、記賬方法和記賬程序結(jié)合的形式，就而疏

I我們所講的會計核算形式或稱會計核算組織程序I。會計核算形式的設(shè)計就

是對會計憑證、會計賬簿、記賬程序及其結(jié)合形式的設(shè)計。

2.會計核算形式?jīng)]計的意義。

(1)提供會計信息，保證會計信息質(zhì)量；

(2)規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，保證會計工作有序進行；

(3)提高會計工作效率，節(jié)約核算費用。

(4)完整的會計核算形式，不但能保護賬內(nèi)財產(chǎn)安全，還能反映無法在賬內(nèi)

反映的財產(chǎn)物資以及或有負債等。

3.會計核算形式的設(shè)計原則。

⑴集中統(tǒng)一與從實際出發(fā)相結(jié)合。

無論是現(xiàn)行的政策法規(guī)，還是準則制度，都要求執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度,

要求企業(yè)設(shè)計的會計憑證、賬簿和報表符合國家的統(tǒng)一規(guī)定。國家統(tǒng)一的

會計制度是由國務(wù)院財政部門根據(jù)會計法制定并公布的。因而，各企業(yè)經(jīng)

營規(guī)模小、業(yè)務(wù)繁簡、管理要求千差萬別，又要求在核算形式上符合企業(yè)

實際。因此，只有在國家總的管理原則之下，結(jié)合企業(yè)實際設(shè)計的會計核

算形式，才能達到合法性和可操作性。

(2)會計核算與經(jīng)營管理相結(jié)合。

會計是企業(yè)經(jīng)濟管理的一個組成部分，會計核算工作必須為企業(yè)管理

服務(wù)，必須為提高經(jīng)濟效益服務(wù)。因此，設(shè)計會計核算形式，既要有利于

會計的核算工作，又要服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理，做到會計核算收集加工一次

性、功能多樣性。

|(3)合理簡化手續(xù)與保證會計工作質(zhì)量相結(jié)合

保證會計質(zhì)量，往往需要以嚴密、復(fù)雜的會計核算為前提。這一前提，

可能給企業(yè)帶來較大的費用支出。在設(shè)計會L核算形式時，應(yīng)在保證會計

質(zhì)量的前提下，要勇于打破常規(guī)，敢于創(chuàng)新，刪繁就簡，提高會計工作效

率。

(二)會計核算形式的種類和設(shè)計內(nèi)容

1.會計核算形式的種類。

⑴|逐筆記賬型核算形|式。主要包括記賬憑證核算形式，日記

總賬核算形式等；

(2)忙總記賬型核算形式|.包括憑證匯總核算形式和賬簿匯總核

算形式。

2.會計核算形式設(shè)計的內(nèi)容。

會計核算形式設(shè)計的內(nèi)容，包括?：|會計憑證的設(shè)計、會計賬簿的設(shè)訐

以及核算形式的耐三部分。

(“會計憑證設(shè)計的內(nèi)容。

①明確所要設(shè)計會計憑證的種類和范圍；

②確定會計憑證的設(shè)計原則；

③制度會計憑證設(shè)計的方法；

④規(guī)定會計憑證的傳遞程序；

⑤建立會計憑證的保管制度。

(2)會計賬簿設(shè)計的內(nèi)容。

①明確所要設(shè)計的種類和范圍；

②確定賬簿的設(shè)計原則；

③制造賬簿的設(shè)計方法；

④考慮賬簿在使用中的特殊要求。

(3)會計核算形式設(shè)計的內(nèi)容。

①確定設(shè)計核算形式的目的；

②對企業(yè)具體情況進行調(diào)查；

③選擇適當?shù)臅嫼怂阈问剑?/p>

④檢驗和改進會計核算形式。

(三)會計核算形式的設(shè)計思路

1.先確定會計核算形式的類型，后逐項設(shè)計會計核算形式的內(nèi)容。

這種思路主要適用于老企業(yè)原有核算形式的改進設(shè)計，在這種情況下,

原有核算形式對企業(yè)會計工作是否合適，存在什么問題都比較清楚，掌握

的資料也比較多，因此能夠正確地確定會計核算形式的類型。

2.先逐項設(shè)計會計核算形式的基本內(nèi)容，后確定核算形式類型。它主

要適用于缺乏歷史資料的新企業(yè)。

二、會計憑證的設(shè)計

(一)會計憑證設(shè)計的意義和種類

1.會計憑證設(shè)計的意義。

會計憑證是企業(yè)會計核算的重要組成部分，I填制會計憑證是會計核算

的起點和基礎(chǔ)工祠,離開了會計憑證，就無法進行會計核算。

(1)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供會計信息；

(2)明確經(jīng)濟責任便于內(nèi)部控制；

(3)為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)；

(4)保證會計信息的傳遞與保管。

2.會計憑證設(shè)計的種類。

會計憑證的種類很多，按會計憑證填制程序和用途可分為原始憑證和

記賬憑證兩大類。

從設(shè)計的角度看，原始憑證設(shè)計主要是自制原始憑證的設(shè)計；|重點在

于忠實地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生過直

記賬憑證的設(shè)計主要是結(jié)合業(yè)務(wù)特點，對現(xiàn)有的記賬憑證格式的選擇。

重點是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類確認和計量廠

(二)會計憑證的設(shè)計原則

1.會計憑證內(nèi)容設(shè)計要完整。

2.憑證內(nèi)容要與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合。

憑證是業(yè)務(wù)的證明，業(yè)務(wù)要在憑證上如實反映。在設(shè)計會計憑證時,

除了符合會計規(guī)定外，還要滿足業(yè)務(wù)管理的需要。

3.有利于加強內(nèi)部控制。

4.滿足會計管理的需要。

（三）原始憑證的設(shè)計

1.原始憑證的概念。

原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制，用以證明經(jīng)濟

業(yè)務(wù)已發(fā)生或已完成的會計憑證。

2.原始憑證的種類和范圍。

分類如圖5-1所示。

外來憑證

按憑證取得的

——次憑證

來源分類

自制憑證----匯總憑證

L累計憑證

一款項收付業(yè)務(wù)憑證

按業(yè)務(wù)的

監(jiān)始憑證一存貨出入庫業(yè)務(wù)憑證

類別分類

一成本費用憑證

一購tn業(yè)務(wù)憑證

一固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證

一轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證

通用憑if

按憑證格式

適用性分類

。用憑證

圖5?1原始憑證的分類

從原始憑證的設(shè)計范圍看，主要考慮自制原始憑證和專用原始憑證的

設(shè)計。

作為證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，明確經(jīng)濟責任并作為編制記賬憑證依據(jù)的原

始憑證，在設(shè)計時應(yīng)當考慮以下情況:

(1)管理經(jīng)濟業(yè)務(wù)所需要的信息；

(2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時所涉及到的信息；

(3)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)辦理的手續(xù)；

(4)憑證的使用對象；

(5)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的數(shù)量、單價、計量單位和其他附件。

3.|原始憑證設(shè)計的基本要素

⑴原始憑證的名稱；

(2)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的時間(年、月、日)；

(3)接受憑證的單位或部門；

(4)憑證編號；

(5)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容(內(nèi)容摘要，計量單位、數(shù)量、單價和金額等);

⑹填制憑證的單位和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章：

⑺憑證聯(lián)次、附件。

4.原始憑證設(shè)計的要求和方法。

⑴設(shè)計要求。

原始憑證設(shè)計的要求主要包括：

①基本內(nèi)容要求設(shè)計完整；

②與相關(guān)業(yè)務(wù)管理相結(jié)合；

③要有利于內(nèi)部牽制。

(2)設(shè)計方法。

①繪制原始憑證格式;

②確定憑證的流轉(zhuǎn)程序；

③原始憑證的保管制度。

5.主要原始憑證的設(shè)計。

(1)對外投資原始憑證設(shè)計；

(2)物資采購及入庫原始憑證的設(shè)計；

(3)產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算及產(chǎn)品入庫憑證設(shè)計；

(4)產(chǎn)品或商品有售原始憑證設(shè)計；

(5)貨幣資金收付憑證的設(shè)計；

(6)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的原始憑證設(shè)計；

(7)往來結(jié)算業(yè)務(wù)的原始憑證設(shè)計；

(8)轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬業(yè)務(wù)的原始憑證設(shè)計。

(四)記賬憑證的設(shè)計

1.記賬憑證概念。

記賬憑證是指會計人員根據(jù)審核后的原始憑證確定會計分錄笄作為

記賬依據(jù)的會計憑證。

2.記賬憑證的作用。

填寫記賬憑證是會計核算的一種基本方法，其作用主要表現(xiàn)在：

一是連接原始憑證和賬海記錄的橋梁和紐帶，可以保證賬簡記錄的正

確性；

二是有利于會計監(jiān)督；

三是有利于會計人員內(nèi)部牽制。

3.記賬憑證設(shè)計的種類。

(1)復(fù)式記賬憑瘧廠

A：定義：復(fù)式賬憑證又稱多科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉

及的全部會計科目，集中登記在一張記賬憑證上，其優(yōu)點是可以了解企業(yè)

經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，也便于查帳，同時可減輕工作量，減少憑證數(shù)量，缺點

是不利于分工和匯總。

B：分類：按涉及的內(nèi)容分為：通用記賬憑證(適用于小型企業(yè))天口專

用記賬憑證(適用于大中型企業(yè))。

(2)單式記賬憑定廠

定S乙：又稱單科目記賬憑證。要求將每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉有的會

計科目分別編制憑證予以登記，一張憑證只登記一個總賬科目，這樣

做法：有利于分工和匯總和機器操作。缺點在于編制工作量較大，且

出現(xiàn)差錯不易查找，因此必須嚴格控制憑證編號。

分類：分為借項憑證和貸項憑證。

(3)匯總記賬憑后「

定義：匯總記賬憑證是指將記賬憑證加以匯總而成的記賬憑證。

分類：分類匯總和全部匯總。

詳細分類見圖5-2：

4.記賬憑證設(shè)計的內(nèi)容。

記賬憑證的內(nèi)容分為基本內(nèi)容和其他內(nèi)容兩部分。

(1)記賬憑證的基本內(nèi)容是指記賬憑證發(fā)揮其作用所必需的基本要素、

基本項目。

(2)記賬憑證的其他內(nèi)容，主要指外幣憑證，還要設(shè)有外幣金額和小算

匯率，套寫憑證應(yīng)有各聯(lián)用途、去向為文字或標記。這些內(nèi)容應(yīng)根據(jù)具體

情況、具體需耍設(shè)計。

5.記賬憑證格式設(shè)計要求。

(1)基本內(nèi)容要完整、重要內(nèi)容要突出；

(2)會計科目、金額的欄數(shù)和各主要欄次的排列要合理，書寫分錄的行

次要適當；

(3)各種不同的記賬憑證要用不同的顏色印刷。

6.記賬憑證格式設(shè)計方法。

(1)通用記賬憑證格式設(shè)計；

(2)專用記賬憑證的設(shè)計；

(3)單式記賬憑證設(shè)計；

(4)匯總記賬憑證的設(shè)計；

(5)其他記賬憑證的設(shè)計。

7.記賬憑證傳遞的設(shè)計。

記賬憑證一般傳遞程序如圖5-3：

8.修計憑證保管制度的設(shè)計。

會計憑證的保管制度主要考慮會計憑證的保管措施和方法，便于本單

位檢查利用，也便于外界審計監(jiān)督。會計憑證保管制度的主要內(nèi)容包括：

(1)會計憑證在登記入賬后，應(yīng)將各種記賬憑證編號順序裝訂成冊，以

防失散，裝訂間隔時間長短應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量確定。

⑵裝訂成冊的記賬憑證應(yīng)加貼封面和封底，載明單位名稱、憑證名稱、

憑證張數(shù)、起訖號數(shù)、所屬年月等內(nèi)容。

(3)裝訂成冊的憑證應(yīng)加貼封條，并由會計主管人員簽章，以防抽換。

(4)如果原始憑證較多，可將原始憑證單獨裝訂成冊，但必須在憑證封

面上注明原始憑證另存。

(5)如所附原始憑證屬于十分重要的業(yè)務(wù)單據(jù)，則應(yīng)單獨予以保管，但

必須在有關(guān)記賬憑證上加注說明，以便日后查考。

(6)確定會計憑證的保管期限，至保管期滿時才能銷毀。

(7)確定會計憑證的保管人員，非保管人員不得私自接觸歸檔的憑證。

三、會計賬簿的設(shè)計

(一)會計賬簿設(shè)計的意義、種類和設(shè)計原則

1.會計賬簿設(shè)計的意義。

(1)確保連續(xù)系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)；

(2)為編制會計報表提供依據(jù)：

(3)便于監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟活動。

2.會計賬簿的種類。

(1)賬簿按用途可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

(2)按賬簿的外表形式分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。

具體的分類如圖5-4所示：

3.會計賬簿的設(shè)計原則。

(1)適應(yīng)企業(yè)規(guī)模和特點。

(2)適應(yīng)會計報表的要求。

(3)簡明實用，滿足業(yè)務(wù)需要。

(4)便于審核、查閱和保管。

4.賬簿的具體構(gòu)成。

畫畫。主要用來載明賬簿的名稱。

(2)雁頁主要用來登載經(jīng)管人員一覽表。

(3)賬頁|。賬簿的主體。

(二)日記賬的設(shè)計

1.日記賬設(shè)計的種類。

⑴用作過賬媒介的日記賬設(shè)計，主要有普通日記賬和特種日記賬，圄

通日記賬主要有賬戶式、順序式、多欄式三種。

(2)不用作過賬媒介的日記賬設(shè)計。

2.日記賬設(shè)計的格式。

(1)日記賬的一般格式；一欄式；兩欄式；多欄式。

(2)日記賬的專用格式。

3.Id記賬裝訂形式的設(shè)計。

按照會計規(guī)范的要求，現(xiàn)行現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂

本式賬簿。不得以銀行對賬單或者其他方式代替日記賬。

(三)分類賬的設(shè)計

1.分類賬的種類。

分類賬是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按一定的類別分別設(shè)立賬戶進行登記的賬簿。它

分為總分類賬(簡稱總賬)、明細分類賬(簡稱明細賬)和備查賬三種。設(shè)計分

類賬的多少，取決于以下幾個因素：

(1)企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點；

(2)管理的需要；

(3)總賬和明細賬的關(guān)系。

2.分類賬的一般格式設(shè)計。

(1)總賬格式的設(shè)計。

①總賬格式設(shè)計的基本要求；

②總賬基本格式的設(shè)計。

(2)明細賬格式的設(shè)計。

①明細賬格式設(shè)計的要求；

②明細賬基本格式的設(shè)計。

(3)特殊分類賬格式的設(shè)計。

(4)專用的備查賬格式的設(shè)計。

備查賬主要有以下幾種：

第一：代管財產(chǎn)物資登記簿；

第二：賬外財產(chǎn)登記簿；

第三：其他登記簿。

備查簿的設(shè)計特點是：強調(diào)業(yè)務(wù)和管理的需要，不過于強調(diào)資金的平

衡關(guān)系和記帳方法。

四、會計核算形式的設(shè)計方法

(一)會計核算形式的種類

1.記賬憑證核算形式。

記賬憑證核算形式是指直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬，是一種最基

本的會計核算程序。

2.匯總記賬憑證核算形式。

匯總記賬憑證核算形式是在記賬憑證核算形式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。

它是根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后據(jù)以登記總分類賬。

3.科H匯總表核算形式。

科目匯總表核算形式是根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表，然后據(jù)以登記

總分類賬的一種核算形式。

4.多欄式日記賬核算形式。

多欄式日記總賬核算形式是指根據(jù)記賬憑證逐筆登記多欄式現(xiàn)金、銀

行存款日記賬，月終根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款日記賬中的科目發(fā)生額合計數(shù)以

及轉(zhuǎn)賬憑證直接登記總賬。

5.日記總賬核算形式。

日記總賬核算形式是指根據(jù)記賬憑證登記日記總賬的一種核算程序，

它與記賬憑證核算程序的區(qū)別在于需要單獨設(shè)置日記總賬，并以日記總賬

替代現(xiàn)金，銀行存款日記賬，進一步簡化了會計核算程序。

（二）會計核算形式的比較與選擇

目前，主要會計核算形式的特點、優(yōu)缺點，憑證賬簿體系和適用范圍

如表5-1所示:

表5-1

會計特點優(yōu)點缺點應(yīng)設(shè)賬簿體系適用范圍

核算置憑

形式證

記賬特點；優(yōu)點;比較缺點；憑證；賬簿;現(xiàn)金、適用于經(jīng)營規(guī)

憑證以記賬符合會計登記通用銀行存款日模小、經(jīng)營業(yè)

核算憑證逐核算程序總賬作證記賬、固定務(wù)比較簡單的

形式筆登記的一般規(guī)的工資產(chǎn)、材料、企業(yè)（小規(guī)模

總賬。范操作法。作量費用、明細企業(yè)）。

大。賬；總賬。

匯總特點：優(yōu)點：大大缺點：憑賬簿：序時適用于經(jīng)營規(guī)

記賬據(jù)記賬減少了登增加證：賬同上；固模大，經(jīng)濟業(yè)

作證憑證編記總賬的了編專用定資產(chǎn)、材務(wù)比較復(fù)雜的

核算制匯總工作量，減制匯憑料、應(yīng)收（付）大中型企業(yè)

形式記賬憑輕了月終總憑證、賬款，其他（一般納稅

證，據(jù)核算工作證手匯總應(yīng)收（付）款人）。

匯總記的壓力；能續(xù)，且記賬長（短）期投

賬憑證夠反映科有些憑資、實收資

登記目對應(yīng)關(guān)憑證證。本、生產(chǎn)成

賬。系,便于進匯總本、產(chǎn)成品、

行分析和有難費用等明細

檢查。度。賬；總賬

科目特點：優(yōu)點：減少缺點：憑賬簿：同匯適用于企業(yè)規(guī)

匯總據(jù)記賬登記總賬不能證：總記賬核算模大，經(jīng)濟業(yè)

表核憑證編的工作量，夠反專用程序。務(wù)多的大型企

算形制科目科目匯總映科憑業(yè)。

式匯表，表的編制目對證、

據(jù)科目也比較簡應(yīng)關(guān)科目

匯總表單C系，不匯總

登記總便于表。

賬。進行

分析

和檢

查。

多欄特點：優(yōu)點:避免缺點：憑賬簿：多欄憑證：專用憑

式日據(jù)多欄登記日記一定證：式日記賬；證。賬簿：多

記賬式口記賬與總賬程度專用明細分類賬欄式日記賬；

核算賬和轉(zhuǎn)的重復(fù)勞上增憑同上。明細分類賬同

形式賬憑證動,減輕了加現(xiàn)證。上。

登記總登記總賬金、銀

賬。工作量。行存

款I(lǐng)I

記賬

的登

記難

度和

工作

量。

日記特點:優(yōu)點：簡便特點:賬簿同記賬適用于企業(yè)規(guī)

總賬設(shè)置日易行，賬本賬頁憑證會計核模小，經(jīng)濟業(yè)

核算記總數(shù)量少，便較長，算形式。務(wù)較為單純，

形式賬，據(jù)于記賬和登記使用科目少的

記賬憑檢查。易錯小型企業(yè)。

證逐筆行。

登記日

記總

賬。

(三)設(shè)計會計核算形式應(yīng)考慮的外界因素

1.經(jīng)營規(guī)?！?/p>

2.業(yè)務(wù)特瓦-

3機構(gòu)和人員分工。

4會計核算軍葭廠

(四)|選用會計核算形式時應(yīng)注意的問題

1.對選用的會計核算形式進行補充、修改或創(chuàng)新問題。

(1)對會計憑證的補充和創(chuàng)新。

①匯總原始憑證；

②以部分原始憑證代替記賬憑證；

③不逐筆編制記賬憑證，而編制簡易記賬憑證或累計記賬憑證，以簡

化登賬工作量。

(2)從記賬憑證與日記賬關(guān)系上進行補充或創(chuàng)新。

①設(shè)置一式兩份的套寫記賬憑證:

②套寫日記賬，代替記賬憑證；

③從日記賬與總分類賬之間進行創(chuàng)新。

(3)從日記賬與總分類賬之間進行創(chuàng)新。

(4)從總賬和明細賬的關(guān)系上進行改進。

(5)改進匯總記賬會計核算形式。

①在賬簿設(shè)計上，盡可能地使用多欄式日記賬。

②對于重復(fù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可設(shè)置多欄式日記賬，特殊業(yè)務(wù)采用普通日

記賬。

③單一方向匯總憑證。

2.會計資料的利用和檢查問題。

(1)要建立完整的序時賬簿體系。

(2)要建立內(nèi)部控制制度。

主要考慮三方面：

①會計核算形式的組成部分之間要相互控制；

②在記賬程序上要設(shè)計內(nèi)控制度。

③既要考慮一般業(yè)務(wù)，也要設(shè)計特殊的業(yè)務(wù)手續(xù)。

(3).同一集團內(nèi)部核算要注意適當統(tǒng)一。

在不同企業(yè)之間，會計核算形式可以不同，但同一集團內(nèi)部的不同核

算單位之間，在序時記錄體系、分類記錄體系和記賬程序方面要盡量統(tǒng)一,

其他方面可以靈活

第六章會計報表的設(shè)計

一、會計報表設(shè)計的意義、種類和設(shè)計原則

（一）會計報表的概念

對日常會計信息加以整理、歸納和總結(jié)，通過一定的會計指標體系，

并對這些指標和體系按照一定的順序加以排列和組合，形成完整的設(shè)計報

告就是會計報表，會計報表是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合反映。

（二）會計報表的作用

1.為投資決策提哄必要的信,凱~

2.為債權(quán)人提供資金使用情況、償債能力等信息不

3為企業(yè)和職工日常管理提供信息資料。

4.為財政、工商、稅務(wù)等行政部門提供必要的信息。

5.為審計、監(jiān)察等監(jiān)督管理部門和機構(gòu)提供必要信息。

（三）會計報表的種類

1.按報表是否對外報送或公告，可以分為對外報表和對內(nèi)報表。

2.按編制時間，可分為定期報表和非定期報表。

3.按反映內(nèi)容不同，可分類動態(tài)報表和靜態(tài)報表。

4.按主次程度不同，分為主表和附表。

5.按編制單位，可分為匯總會計報表、合并會計報表和分部會計報表等。

（四）|會計報表設(shè)計的原則

為了充分發(fā)揮會計報表的作用，便于會計報表使用者進行分析和決策,

在設(shè)計會計報表時，應(yīng)遵循以下原則：

1.報表指標體系要完整。

會計報表是由會計指標組成的表式報告。報表指標的完整性表現(xiàn)在應(yīng)

當全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映企業(yè)經(jīng)營活動全貌，并且符

合會計準則的要求。因此，在設(shè)計會計報表指標時，既要設(shè)計靜態(tài)指標,

以反映某一時點的財務(wù)狀況，又要設(shè)計動態(tài)指標，以反映某一時期的經(jīng)營

成果。按這些指標設(shè)計的報表，又稱為靜態(tài)報表、動態(tài)報表以及動態(tài)與靜

態(tài)結(jié)合報表。

2.統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合。

設(shè)計會計報表內(nèi)容首先要滿足國家宏觀管理要求。我國《企業(yè)會計準

則》對會計報表作了原則性規(guī)定，現(xiàn)行的行業(yè)會計制度和具體會計準則對

會計報表格式、項目作了詳細規(guī)定。這些規(guī)定在設(shè)計企業(yè)會計報表時必須

嚴格遵守，同時企業(yè)又可根據(jù)實際需要，設(shè)計其他會計報表（主要為內(nèi)部報

表），以滿足不同信息使用者的需要。

3.簡明易懂，便于編制。

設(shè)計的會計報表應(yīng)當清晰易懂、層次性強，并且便于編制。為此，會

計報表應(yīng)做到表首清晰明了，項目分類明確，會計信息力求客觀、統(tǒng)一和

連貫。

二、會計報表設(shè)計的內(nèi)容

包括報表指標體系的設(shè)計工會計報表基本內(nèi)容的設(shè)計，會計報表編報

程序的設(shè)計

（一）會計指標體系的設(shè)計

1、意義：合理設(shè)計會計報表指標體系，是報表設(shè)計的核心任務(wù)。

2、分類；總體上報表指標可以分為動態(tài)指標和靜態(tài)指標兩大類。

1.報表指標從用途和內(nèi)容上，可分為以下幾類:

(1)資產(chǎn)類指標。主要反映資源分布與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。按流動性可分為流動

資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。

(2)負債類指標。負債是企業(yè)資金的來源之一，是反映企業(yè)到期應(yīng)償付

的債務(wù)指標。按償還期分為流動負債和長期負債。

(3)所有者(股東)權(quán)益類指標。所有者權(quán)益也是企業(yè)資金的重要來源之

一，是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。包括資本金、留存收益兩部分。

(4)損益類指標。損益類指標是按權(quán)責發(fā)生制原則確認的各項收入與費

用，是計算財務(wù)成果的依據(jù)。

(5)成本類指標。成本類指標是反映企業(yè)生產(chǎn)耗費、歸集生產(chǎn)成本的指

標。

(6)現(xiàn)金流量類指標?，F(xiàn)金流量類指標主要反映經(jīng)濟活動、投資活動和

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。

2.報表指標的設(shè)計要求。

(1)要根據(jù)報表的用途、編制日期不同，設(shè)計不同的經(jīng)濟指標。報表指

標要求集中、穩(wěn)定、扼要，指標之間的關(guān)系要求嚴謹；內(nèi)部報表的指標則

要求及時、靈活、具體和便于計算。

(2)要根據(jù)報告期的長短和編報要求設(shè)計經(jīng)濟指標，報告期較短的指標可

粗一些，報告期較長的指標可以詳細一些。

(3)在設(shè)計指標體系時■，還要分主次，規(guī)定主要報表指標和報表附表指標。

(4)在設(shè)計指標時，應(yīng)注意報表指標間的勾稽平衡關(guān)系，以反映報表之

間的關(guān)系，便于檢查報表數(shù)據(jù)的正確性。(5)指標體系內(nèi)容要完整、明確。

(二)會計報表格式的設(shè)計

1.表頭

表頭的內(nèi)容包括報表名稱、編號、編制單位名稱、報表的計量單位和

報表時間I。其作用及設(shè)計要求如下：

(1)報表名稱和編號。

(2)編制單位名稱。

(3)報表的計量單位。

(4)編表時間。

2.正表。

正表的內(nèi)容是指會計報表中的各項經(jīng)濟指標，用于反映某一報表所要

揭示的會計信息。

3.報表附注。

報表附注又稱報表的補充資料。附注所反映的內(nèi)容有：

?采用的主要會計處理方法；

?會計方法變更的情況，變更的原因，變更后對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

的影響；

?非常項目的說明；

?會計報表有關(guān)重要項目的明細資料等。

(三)會計報表編制程序的設(shè)計

1.確定會計報表編報期間。

企業(yè)會計準則規(guī)定，會計期間分為采用公歷的年度、季度和月份，其

結(jié)束日作為報表編報時間。

2.會計循環(huán)與結(jié)賬日程表的設(shè)計。

(1)設(shè)計匯總和結(jié)賬工作日程表。

(2)提前做好結(jié)賬的準備工作。

為了解決信息的及時性問題，對于某些突擊性的或急用報告，可以在

正式報表之前提前編制。

3.報表底稿的設(shè)計。

設(shè)計報表底稿應(yīng)遵循以下幾點：

(1)對于報表中的合并項目，應(yīng)設(shè)計相關(guān)的明細項目。

(2)應(yīng)對費用項目，特別是應(yīng)提、應(yīng)攤項目在底稿中列示，防止正式編

報時出現(xiàn)遺漏。

(3)對于合并或匯總報表，應(yīng)注意內(nèi)部項目之間的抵消分錄。

報表底稿設(shè)計沒有固定格式，主要取決于企業(yè)的實際情況和正式報表

的要求。

三、資產(chǎn)負債表的設(shè)計

(一)資產(chǎn)負債表的概念

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定口期財務(wù)狀況的報表。

(二)設(shè)計原理和結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負債表的設(shè)計原理是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計平

衡等式，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的項目，按照一定

的分類標準和次序編制而成的。

資產(chǎn)負債表有尸賬戶式”和“報舐”兩種結(jié)構(gòu)。賬戶式，又稱平衡

式，這種格式是根據(jù)會計平衡公式設(shè)計的。在報表的左方列示資產(chǎn)，右方

列示權(quán)益。

報告式，又稱垂直式，是根據(jù)“資產(chǎn)一負債=所有者權(quán)益”的會計恒

等式設(shè)計的。報表項目自上而下排列，首先列示資產(chǎn)，然后列示負債，最

后列示所有者權(quán)益。

賬戶式資產(chǎn)負債表的優(yōu)點是對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等式關(guān)系的列

示比較直觀，能一目了然地看出企業(yè)的財務(wù)狀況，但受固定格式的限制，

不宜太長或太寬。報告式資產(chǎn)負債表對財務(wù)狀況的表述不如賬戶式資產(chǎn)負

債表直觀，但它不受格式限制。

（三）項目分類的設(shè)計

資產(chǎn)按大類分為流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資

產(chǎn)和遞延稅項等