2025年高級財會職稱考試試題及答案一、單項選擇題1.下列關(guān)于企業(yè)合并的說法中，正確的是（）A.企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項B.同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益C.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應當按照賬面價值計量，不確認損益D.同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制答案：B解析：企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項，且參與合并的各方在合并前后受同一方或相同的多方最終控制，選項A錯誤；非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益，選項C錯誤；同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的各方在合并前后受同一方或相同的多方最終控制，選項D錯誤。2.甲公司于2025年1月1日以銀行存款1000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽．斎?，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。A.1000B.1050C.900D.1100答案：A解析：以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。本題中，甲公司以銀行存款1000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，所以初始投資成本為1000萬元。雖然乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元，甲公司享有份額為3500×30%=1050萬元，但初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，而不是改變初始投資成本，所以初始投資成本仍為1000萬元。3.下列各項中，不屬于金融資產(chǎn)的是（）A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應收賬款C.固定資產(chǎn)D.其他應收款答案：C解析：金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的非金融資產(chǎn)，選項C符合題意。4.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，下列會計處理中，正確的是（）A.應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷B.持有期間取得的租金收入，計入投資收益C.存在減值跡象的，不需要對其進行減值測試D.投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷費用計入管理費用答案：A解析：企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量時，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷，選項A正確；持有期間取得的租金收入，應計入其他業(yè)務收入，選項B錯誤；存在減值跡象的，應當按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行減值測試，計提相應的減值準備，選項C錯誤；投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷費用計入其他業(yè)務成本，選項D錯誤。5.甲公司2025年實現(xiàn)凈利潤500萬元，該公司2025年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的是（）A.發(fā)現(xiàn)2024年少計財務費用300萬元B.發(fā)現(xiàn)2024年少提折舊費用0.10萬元C.為2024年售出的設備提供售后服務發(fā)生支出50萬元D.因客戶資信狀況明顯改善將應收賬款壞賬準備計提比例由20%改為5%答案：A解析：發(fā)現(xiàn)2024年少計財務費用300萬元，屬于前期重大會計差錯，應采用追溯重述法進行更正，會影響年初未分配利潤，選項A正確；發(fā)現(xiàn)2024年少提折舊費用0.10萬元，屬于不重要的前期差錯，不需要追溯調(diào)整，不影響年初未分配利潤，選項B錯誤；為2024年售出的設備提供售后服務發(fā)生支出50萬元，應計入當期損益，不影響年初未分配利潤，選項C錯誤；因客戶資信狀況明顯改善將應收賬款壞賬準備計提比例由20%改為5%，屬于會計估計變更，采用未來適用法處理，不影響年初未分配利潤，選項D錯誤。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）A.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.因執(zhí)行新會計準則對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算答案：ACD解析：會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。選項A、C、D屬于會計政策變更；選項B，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，因為固定資產(chǎn)折舊方法的變更，是為了更準確地反映固定資產(chǎn)的損耗情況，而不是對相同交易或事項采用不同的會計政策。2.下列各項中，應計入存貨成本的有（）A.采購過程中發(fā)生的合理損耗B.采購過程中發(fā)生的保險費C.一般納稅人購入存貨時支付的增值稅進項稅額D.為特定客戶設計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設計費用答案：ABD解析：采購過程中發(fā)生的合理損耗應計入存貨成本，選項A正確；采購過程中發(fā)生的保險費應計入存貨成本，選項B正確；一般納稅人購入存貨時支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入存貨成本，選項C錯誤；為特定客戶設計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設計費用應計入存貨成本，選項D正確。3.下列關(guān)于資產(chǎn)減值的說法中，正確的有（）A.資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值B.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回C.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象D.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試答案：ABCD解析：資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，選項A正確；資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，但存貨、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值可以轉(zhuǎn)回，這里說的是一般情況下資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，選項B正確；企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，選項C正確；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試，選項D正確。4.下列各項中，屬于債務重組方式的有（）A.以資產(chǎn)清償債務B.將債務轉(zhuǎn)為資本C.修改其他債務條件D.以上三種方式的組合答案：ABCD解析：債務重組主要有以下幾種方式：以資產(chǎn)清償債務、將債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件（如減少債務本金、減少債務利息等）以及以上三種方式的組合，選項A、B、C、D均正確。5.下列關(guān)于外幣財務報表折算的表述中，正確的有（）A.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算B.資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算C.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算D.產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在編制合并財務報表時，應在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示答案：ABCD解析：資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，選項A正確；資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項B正確；利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，選項C正確；產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在編制合并財務報表時，應在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示，選項D正確。三、判斷題1.企業(yè)應當按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入和費用。（）答案：√解析：權(quán)責發(fā)生制是指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。2.企業(yè)對固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊，體現(xiàn)了謹慎性原則。（）答案：√解析：謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用。采用加速折舊法計提折舊，在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊，后期少提折舊，使固定資產(chǎn)成本在使用年限內(nèi)加快得到補償，體現(xiàn)了不高估資產(chǎn)和收益，符合謹慎性原則。3.企業(yè)取得的政府補助，無論采用何種方式結(jié)算，一律在實際收到時確認。（）答案：×解析：政府補助的確認需要滿足一定的條件，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，企業(yè)應當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量；與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，在取得時確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。所以并不是一律在實際收到時確認。4.企業(yè)合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。（）答案：√解析：商譽無論是否存在減值跡象，至少應當在每年年度終了進行減值測試。因為商譽是企業(yè)合并中形成的不可辨認資產(chǎn)，其價值具有較大的不確定性，通過定期進行減值測試，可以合理反映其賬面價值。5.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應當按照規(guī)定對外幣貨幣性項目進行處理，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。（）答案：√解析：企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，對于外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益（財務費用等）。四、計算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生如下業(yè)務：（1）1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，另支付運輸費2萬元，取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅額為0.18萬元，款項均以銀行存款支付。（2）該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為5萬元，采用年限平均法計提折舊。（3）2025年12月31日，該設備的可收回金額為80萬元，甲公司對該設備計提了減值準備。要求：（1）計算該設備的入賬價值。（2）計算該設備2025年應計提的折舊額。（3）計算該設備2025年12月31日應計提的減值準備金額。答案：（1）設備的入賬價值=100+2=102（萬元）（2）年折舊額=（102-5）÷10=9.7（萬元），2025年應計提的折舊額為9.7萬元。（3）2025年12月31日，設備的賬面價值=102-9.7=92.3（萬元），可收回金額為80萬元，應計提的減值準備金額=92.3-80=12.3（萬元）解析：（1）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，其入賬價值包括購買價款、相關(guān)稅費（不包括可以抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費等。本題中，設備價款100萬元和運輸費2萬元計入設備入賬價值，增值稅13萬元和運輸業(yè)增值稅0.18萬元可以抵扣，不計入入賬價值。（2）年限平均法下，年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）÷預計使用年限。本題中，固定資產(chǎn)原值為102萬元，預計凈殘值為5萬元，預計使用年限為10年，所以年折舊額為9.7萬元，2025年全年應計提折舊9.7萬元。（3）資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。本題中，設備賬面價值為92.3萬元，可收回金額為80萬元，所以應計提減值準備12.3萬元。2.乙公司于2025年1月1日發(fā)行5年期、面值為1000萬元、票面年利率為6%、每年年末付息一次、到期還本的債券，實際收到發(fā)行價款1043.27萬元。該債券的實際年利率為5%。要求：（1）編制乙公司2025年1月1日發(fā)行債券的會計分錄。（2）計算乙公司2025年12月31日應確認的利息費用，并編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）2025年1月1日發(fā)行債券：借：銀行存款1043.27貸：應付債券——面值1000——利息調(diào)整43.27（2）2025年12月31日：應確認的利息費用=1043.27×5%=52.16（萬元）應付利息=1000×6%=60（萬元）利息調(diào)整攤銷額=60-52.16=7.84（萬元）借：財務費用52.16應付債券——利息調(diào)整7.84貸：應付利息60解析：（1）企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面金額之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調(diào)整”科目。本題中，實際收到發(fā)行價款1043.27萬元，面值為1000萬元，差額43.27萬元計入“應付債券——利息調(diào)整”貸方。（2）實際利息費用=期初攤余成本×實際年利率，本題中期初攤余成本為1043.27萬元，實際年利率為5%，所以應確認的利息費用為52.16萬元。應付利息=債券面值×票面年利率，本題中應付利息為60萬元。利息調(diào)整攤銷額=應付利息-實際利息費用，為7.84萬元。根據(jù)計算結(jié)果編制相應的會計分錄。五、綜合題1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生如下業(yè)務：（1）2025年1月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。該固定資產(chǎn)的賬面原價為1000萬元，已計提折舊200萬元，公允價值為900萬元；無形資產(chǎn)的賬面原價為800萬元，已累計攤銷100萬元，公允價值為750萬元。甲公司另支付審計、評估等費用50萬元。（2）2025年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2500萬元。（3）2025年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，提取盈余公積30萬元，向股東分配現(xiàn)金股利100萬元。（4）2025年12月31日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額為1600萬元。要求：（1）計算甲公司取得乙公司股權(quán)的初始投資成本，并編制相關(guān)會計分錄。（2）編制甲公司2025年與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。（3）判斷甲公司2025年12月31日長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值，若發(fā)生減值，編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）甲公司取得乙公司股權(quán)的初始投資成本=900×（1+13%）+750=1767（萬元）借：固定資產(chǎn)清理800累計折舊200貸：固定資產(chǎn)1000借：長期股權(quán)投資——乙公司1767累計攤銷100貸：固定資產(chǎn)清理800無形資產(chǎn)800資產(chǎn)處置損益150應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）117借：管理費用50貸：銀行存