2025年注冊會(huì)計(jì)師考試押題試卷——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與審計(jì)報(bào)告考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項(xiàng)選擇題（本題型共15題，每題1分，共15分。每題只有一個(gè)正確答案，請將正確答案字母填入答題卡相應(yīng)位置。）1.根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)依據(jù)的是（）。A.管理層的經(jīng)營目標(biāo)B.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度C.審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)D.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的勤勉盡責(zé)態(tài)度2.在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指（）。A.審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性B.審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的所有錯(cuò)報(bào)的可能性C.財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性D.財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際不存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性3.下列關(guān)于重要性水平的說法中，正確的是（）。A.計(jì)劃的重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高B.實(shí)際執(zhí)行的重要性通常低于計(jì)劃的重要性水平C.重要性水平主要受被審計(jì)單位管理層判斷的影響D.在審計(jì)過程中，計(jì)劃的重要性水平是固定不變的4.注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的主要目的是（）。A.評估內(nèi)部控制的成本效益B.確定是否可以完全依賴內(nèi)部控制C.為設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序提供基礎(chǔ)D.評價(jià)內(nèi)部控制的健全性5.下列各項(xiàng)中，不屬于控制活動(dòng)的是（）。A.授權(quán)批準(zhǔn)B.職責(zé)分離C.業(yè)績評價(jià)D.內(nèi)部審計(jì)6.當(dāng)評估某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常采用的方法是（）。A.實(shí)質(zhì)性分析程序B.細(xì)節(jié)測試C.控制測試D.風(fēng)險(xiǎn)評估程序7.在測試銷售與收款循環(huán)中的“已記錄的銷售均發(fā)生”這一認(rèn)定時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師最可能執(zhí)行的程序是（）。A.檢查銷售合同和發(fā)貨單B.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表C.檢查現(xiàn)金收入日記賬D.分析銷售收入的變動(dòng)趨勢8.下列關(guān)于實(shí)質(zhì)性分析程序的說法中，正確的是（）。A.當(dāng)預(yù)期錯(cuò)報(bào)金額較大時(shí)，實(shí)質(zhì)性分析程序通常更具說服力B.如果實(shí)質(zhì)性分析程序未能發(fā)現(xiàn)異常，則無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序C.實(shí)質(zhì)性分析程序主要適用于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的細(xì)節(jié)測試D.在不適用細(xì)節(jié)測試的情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依賴實(shí)質(zhì)性分析程序9.注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，且該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該錯(cuò)報(bào)屬于（）。A.無重大錯(cuò)報(bào)B.重大錯(cuò)報(bào)C.輕微錯(cuò)報(bào)D.非常重大錯(cuò)報(bào)10.下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告類型的說法中，正確的是（）。A.如果存在應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見審計(jì)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告B.如果存在可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)，但注冊會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告C.如果存在錯(cuò)報(bào)，但注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體，可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告D.保留意見審計(jì)報(bào)告比否定意見審計(jì)報(bào)告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更高11.在審計(jì)報(bào)告的非審計(jì)報(bào)告部分，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)（）。A.按照其重要性程度由高到低列示B.按照其被審計(jì)單位內(nèi)部生成的順序列示C.由被審計(jì)單位管理層確定并披露D.在審計(jì)報(bào)告的附錄中詳細(xì)說明12.下列關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)考慮中，正確的是（）。A.所有關(guān)聯(lián)方交易都必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露B.注冊會(huì)計(jì)師無需特別關(guān)注不存在商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)方交易C.如果關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)，注冊會(huì)計(jì)師無需進(jìn)一步關(guān)注D.關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)當(dāng)充分、清晰，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠了解其性質(zhì)和商業(yè)目的13.注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行穿行測試的主要目的是（）。A.評估控制設(shè)計(jì)的有效性B.評估控制的執(zhí)行效果C.識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.測試會(huì)計(jì)分錄的準(zhǔn)確性14.在審計(jì)過程中，如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前期審計(jì)中已識(shí)別但未充分審計(jì)的錯(cuò)報(bào)，且導(dǎo)致前期審計(jì)意見類型發(fā)生變化，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。A.出具保留意見的審計(jì)報(bào)告B.出具否定意見的審計(jì)報(bào)告C.出具上期已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修正審計(jì)報(bào)告，并根據(jù)具體情形出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告D.直接出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告15.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿的表述中，正確的是（）。A.審計(jì)工作底稿是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的唯一載體B.審計(jì)工作底稿的編制目的是為了方便審計(jì)人員之間的溝通C.審計(jì)工作底稿的復(fù)核主要是為了確保其內(nèi)容的完整性D.審計(jì)工作底稿不需要妥善保管，因?yàn)槠浔９芷谙掭^短二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題有多個(gè)正確答案，請將正確答案字母填入答題卡相應(yīng)位置。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。）16.注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，需要考慮的因素包括（）。A.被審計(jì)單位的行業(yè)特征B.被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)C.財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.可獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量17.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是為了（）。A.識(shí)別被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度C.評估被審計(jì)單位的經(jīng)營戰(zhàn)略D.評估被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況18.下列關(guān)于控制測試的說法中，正確的有（）。A.控制測試旨在評估內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性B.控制測試通常比實(shí)質(zhì)性程序提供的保證程度更低C.如果控制測試結(jié)果未通過，注冊會(huì)計(jì)師無需實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序D.控制測試的結(jié)果可能影響注冊會(huì)計(jì)師對實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、Timing和范圍的決定19.在審計(jì)收入確認(rèn)認(rèn)定時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序包括（）。A.檢查銷售合同和發(fā)貨單B.檢查現(xiàn)金折扣和銷售折讓的會(huì)計(jì)處理C.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表D.分析銷售收入的變動(dòng)趨勢，并與現(xiàn)金流量進(jìn)行比較20.下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告要素的說法中，正確的有（）。A.審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一為“審計(jì)報(bào)告”B.審計(jì)報(bào)告的收件人是被審計(jì)單位的治理層C.審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)D.審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段可以增加審計(jì)意見的類型21.關(guān)聯(lián)方交易可能存在的風(fēng)險(xiǎn)包括（）。A.操縱利潤B.資源侵占C.內(nèi)部信息泄露D.增加審計(jì)成本22.注冊會(huì)計(jì)師在評估會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性時(shí)，可能考慮的因素包括（）。A.會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)的可靠性B.會(huì)計(jì)估計(jì)模型的適用性C.管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的假設(shè)D.內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)23.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)質(zhì)量特征的表述中，正確的有（）。A.完整性是指審計(jì)證據(jù)能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)基礎(chǔ)B.相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)能夠與審計(jì)目標(biāo)直接相關(guān)C.可靠性是指審計(jì)證據(jù)能夠經(jīng)受住了挑戰(zhàn)的可能性D.客觀性是指審計(jì)證據(jù)能夠如實(shí)反映被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)24.下列關(guān)于期后事項(xiàng)的說法中，正確的有（）。A.期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)B.期后事項(xiàng)可能影響審計(jì)意見的類型C.注冊會(huì)計(jì)師需要對所有期后事項(xiàng)負(fù)責(zé)D.期后事項(xiàng)的審計(jì)程序取決于其性質(zhì)25.在審計(jì)過程中，如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)審計(jì)范圍受到限制，可能的影響包括（）。A.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B.可能出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告C.可能無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見D.可能需要增加審計(jì)費(fèi)用三、簡答題（本題型共4題，每題5分，共20分。請根據(jù)題目要求，簡要回答問題。）26.簡述注冊會(huì)計(jì)師如何識(shí)別被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方。27.簡述控制測試與實(shí)質(zhì)性程序的主要區(qū)別。28.簡述管理層聲明書在審計(jì)中的作用。29.簡述審計(jì)工作底稿的復(fù)核要點(diǎn)。四、綜合題（本題型共2題，每題25分，共50分。請根據(jù)題目要求，綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，詳細(xì)回答問題。）30.XYZ公司是一家制造業(yè)上市公司，主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。注冊會(huì)計(jì)師正在執(zhí)行XYZ公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作。在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：（1）XYZ公司2024年度銷售收入較2023年度增長30%，主要原因是推出了一款新產(chǎn)品B。（2）XYZ公司采用手工記賬系統(tǒng)，銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制包括：銷售訂單須經(jīng)銷售經(jīng)理授權(quán)批準(zhǔn)；發(fā)貨單須經(jīng)倉庫主管簽字；客戶賒銷須經(jīng)信用部門審核；收款單須經(jīng)出納人員核對。（3）注冊會(huì)計(jì)師在測試銷售與收款循環(huán)的“銷售交易已記錄”認(rèn)定時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分銷售訂單未及時(shí)錄入系統(tǒng)。（4）XYZ公司管理層預(yù)計(jì)2025年A產(chǎn)品的市場價(jià)格將下降10%。要求：（1）注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)產(chǎn)品B的銷售收入時(shí)，可能考慮哪些方面的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？（2）針對銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制，注冊會(huì)計(jì)師可能執(zhí)行哪些穿行測試程序？（3）針對銷售交易未及時(shí)錄入系統(tǒng)的情況，注冊會(huì)計(jì)師可能執(zhí)行哪些進(jìn)一步審計(jì)程序（包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序）？（4）針對管理層關(guān)于產(chǎn)品A市場價(jià)格的預(yù)測，注冊會(huì)計(jì)師可能執(zhí)行哪些程序以評估相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性？31.ABC公司是一家零售企業(yè)，主要從事服裝的銷售。注冊會(huì)計(jì)師正在執(zhí)行ABC公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作。在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）ABC公司2024年度銷售收入的審計(jì)結(jié)果顯示，存在重大錯(cuò)報(bào)，主要原因是銷售折扣的會(huì)計(jì)處理存在錯(cuò)誤。（2）注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)ABC公司未披露一筆重大的關(guān)聯(lián)方交易，該交易涉及向關(guān)聯(lián)方C公司出售一批積壓庫存商品。（3）注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)審計(jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以應(yīng)對某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。要求：（1）針對銷售折扣的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？（2）針對未披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？（3）針對審計(jì)范圍受到限制的情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？（4）假設(shè)注冊會(huì)計(jì)師決定出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，請說明保留意見審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括哪些要素，并簡述各要素的內(nèi)容。試卷答案一、單項(xiàng)選擇題1.D2.C3.B4.C5.D6.C7.A8.D9.B10.A11.A12.A13.C14.C15.D二、多項(xiàng)選擇題16.ABCD17.ABCD18.ABD19.ABD20.AC21.ABCD22.ABCD23.BCD24.AB25.ABCD三、簡答題26.識(shí)別關(guān)聯(lián)方通常通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境入手，包括詢問管理層、查閱相關(guān)文件（如章程、股東名冊、會(huì)議記錄、合同等）、檢查會(huì)計(jì)記錄等。注冊會(huì)計(jì)師需要關(guān)注被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、融資結(jié)構(gòu)等，識(shí)別出所有關(guān)聯(lián)方，并了解關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)和商業(yè)目的。27.控制測試旨在評估內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，以支持降低實(shí)質(zhì)性程序的范圍；實(shí)質(zhì)性程序旨在直接識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?？刂茰y試通常關(guān)注內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，而實(shí)質(zhì)性程序關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的細(xì)節(jié)或總體特征?？刂茰y試的結(jié)果可能影響實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、Timing和范圍，而實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果直接影響審計(jì)意見的類型。28.管理層聲明書是管理層向注冊會(huì)計(jì)師提供的書面陳述，確認(rèn)其對某些事項(xiàng)的陳述或提供某些信息。管理層聲明書可以就某些無法或難以通過其他審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的事項(xiàng)提供審計(jì)證據(jù)，例如：管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的意見、管理層對某些事項(xiàng)的確認(rèn)和承諾（如期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營能力、關(guān)聯(lián)方交易等）、管理層提供的其他信息。管理層聲明書不能替代其他審計(jì)程序，也不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。29.審計(jì)工作底稿的復(fù)核要點(diǎn)包括：復(fù)核審計(jì)工作底稿的完整性、準(zhǔn)確性、合理性；復(fù)核審計(jì)程序的執(zhí)行情況是否符合計(jì)劃；復(fù)核審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；復(fù)核審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)證據(jù)支持；復(fù)核審計(jì)工作底稿的索引和交叉索引是否正確；復(fù)核是否存在需要溝通的事項(xiàng)等。四、綜合題30.（1）注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)產(chǎn)品B的銷售收入時(shí)，可能考慮的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括：收入確認(rèn)的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)（如提前或推遲確認(rèn)收入）、計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)（如銷售價(jià)格、折扣、稅款的計(jì)算錯(cuò)誤）、截止風(fēng)險(xiǎn)（如銷售交易記錄在錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)期間）、完整性風(fēng)險(xiǎn)（如未記錄的銷售交易）、分類風(fēng)險(xiǎn)（如收入分類錯(cuò)誤）等。此外，還需要考慮產(chǎn)品B的驗(yàn)收和退貨政策、銷售退回和折讓的處理、關(guān)聯(lián)方交易等特殊風(fēng)險(xiǎn)。（2）針對銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制，注冊會(huì)計(jì)師可能執(zhí)行的穿行測試程序包括：選擇一張銷售訂單，追蹤其從客戶訂單到開票、收款和記錄整個(gè)流程，檢查每個(gè)環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行，例如：檢查銷售訂單是否經(jīng)銷售經(jīng)理授權(quán)批準(zhǔn)、發(fā)貨單是否經(jīng)倉庫主管簽字、客戶賒銷是否經(jīng)信用部門審核、收款單是否經(jīng)出納人員核對等。（3）針對銷售交易未及時(shí)錄入系統(tǒng)的情況，注冊會(huì)計(jì)師可能執(zhí)行的進(jìn)一步審計(jì)程序包括：控制測試，如檢查未及時(shí)錄入系統(tǒng)的銷售訂單是否具有相似的特征（如銷售區(qū)域、銷售人員、客戶類型等），以評估控制缺陷的普遍性；實(shí)質(zhì)性程序，如重新執(zhí)行未及時(shí)錄入系統(tǒng)的銷售交易，檢查其是否符合收入確認(rèn)準(zhǔn)則；實(shí)質(zhì)性分析程序，如分析銷售收入的變動(dòng)趨勢，查找異常波動(dòng)的原因。（4）針對管理層關(guān)于產(chǎn)品A市場價(jià)格的預(yù)測，注冊會(huì)計(jì)師可能執(zhí)行的程序包括：獲取管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的假設(shè)和依據(jù)，評估其合理性；檢查支持管理層估計(jì)的數(shù)據(jù)的可靠性；與行業(yè)專家進(jìn)行訪談，了解產(chǎn)品A的市場趨勢；執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，如將管理層估計(jì)的市場價(jià)格與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；考慮進(jìn)行獨(dú)立預(yù)測等。31.（1）針對銷售折扣的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先與管理層溝通，要求其糾正錯(cuò)誤。如果管理層拒絕糾正或無法糾正，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（2）針對未披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先與管理層溝通，要求其進(jìn)行披露。如果管理層拒絕披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)未披露事項(xiàng)的影響程度，考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將此事項(xiàng)視為對被審計(jì)單位治理層誠信的重大負(fù)面跡象，并考慮是否需要向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。（3）針對審計(jì)范圍受到限制的情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先與管理層溝通，評估限制的影響。如果限制可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見、無法