ICS03.100.01

CCSA01

團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)

T/CERDSX—202X

企業(yè)ESG報(bào)告鑒證指南

GuidelinesontheassuranceofenterpriseESGreports

（征求意見(jiàn)稿）

202X-XX-XX發(fā)布202X-XX-XX實(shí)施

中國(guó)企業(yè)改革與發(fā)展研究會(huì)發(fā)布

目次

前言............................................................................................................................................................................I

引言...........................................................................................................................................................................II

1范圍.....................................................................................................................................................................1

2規(guī)范性引用文件.................................................................................................................................................1

3術(shù)語(yǔ)和定義.........................................................................................................................................................1

4鑒證原則.............................................................................................................................................................4

5鑒證申請(qǐng).............................................................................................................................................................4

5.1申請(qǐng)............................................................................................................................................................4

5.2評(píng)審............................................................................................................................................................4

5.3簽約............................................................................................................................................................4

6鑒證策劃.............................................................................................................................................................5

6.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)....................................................................................................................................................5

6.2組成鑒證組................................................................................................................................................5

6.3鑒證方法和技術(shù)........................................................................................................................................6

6.4鑒證計(jì)劃....................................................................................................................................................6

7鑒證實(shí)施.............................................................................................................................................................8

7.1總則...........................................................................................................................................................8

7.2收集證據(jù)并驗(yàn)證信息...............................................................................................................................8

7.3形成鑒證結(jié)論...........................................................................................................................................8

7.4鑒證聲明和鑒證報(bào)告...............................................................................................................................9

8鑒證能力.............................................................................................................................................................9

8.1鑒證機(jī)構(gòu)...................................................................................................................................................9

8.2鑒證人員...................................................................................................................................................9

8.3鑒證組.....................................................................................................................................................10

附錄A（資料性）ESG客觀證據(jù)收集和驗(yàn)證方法..............................................................................................11

附錄B（資料性）ESG鑒證特定知識(shí)和技能.....................................................................................................12

參考文獻(xiàn).................................................................................................................................................................13

T/CERDSX—202X

企業(yè)ESG報(bào)告鑒證指南

1范圍

本文件給出了開(kāi)展企業(yè)ESG報(bào)告鑒證的原則和實(shí)施指南，包括：鑒證的策劃和實(shí)施、鑒證聲明及

鑒證機(jī)構(gòu)和鑒證人員的能力要求。

本文件適用于第三方鑒證機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)ESG報(bào)告中披露的有關(guān)信息進(jìn)行的鑒證活動(dòng)。

本文件也可為第一方、第二方對(duì)企業(yè)ESG報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)證和確認(rèn)的參考。

2規(guī)范性引用文件

下列文件中的內(nèi)容通過(guò)文中的規(guī)范性引用而構(gòu)成文件必不可少的條款。其中注，注日期的引用文件，

僅該日期對(duì)應(yīng)的版本適用于本文件；不注日期的應(yīng)用文件，其最新版本（包括所有修改單）適用于本文

件。

T/CERDS2—2022企業(yè)ESG披露指南

ISO14016:2020Environmentalmanagement--Guidelinesontheassuranceofenvironmentalreports

3術(shù)語(yǔ)和定義

T/CERDS2—2022界定的以及下列術(shù)語(yǔ)和定義適用于本文件。

3.1

ESGenvironmental,socialandgovernance

關(guān)注企業(yè)環(huán)境（3.2）、社會(huì)（3.3）、治理（3.4）績(jī)效的投資理念和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是影響投資者決

策以及衡量企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的關(guān)鍵因素。

3.2

環(huán)境environmental

企業(yè)運(yùn)行活動(dòng)的外部存在，包括空氣、水、土地、自然資源、植物、動(dòng)物、人，以及它們之間的

相互關(guān)系。

注1：外部存在可能從企業(yè)內(nèi)延伸到當(dāng)?shù)?、區(qū)域和全球系統(tǒng)。

注2：外部存在可用生物多樣性、生態(tài)系統(tǒng)、氣候或其他特征來(lái)描述。

[來(lái)源：GB/T24001—2016，3.2.1，有修改]

3.3

社會(huì)social

企業(yè)通過(guò)透明和合乎道德的行為，為其決策和活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響而擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任。這些行為：

——致力于可持續(xù)發(fā)展（3.5），包括社會(huì)成員的健康和社會(huì)的福祉；

——考慮了利益相關(guān)方（3.6）的期望；

——促進(jìn)企業(yè)價(jià)值網(wǎng)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)發(fā)展；

——被融入整個(gè)企業(yè)并在企業(yè)關(guān)系中實(shí)施。

注1：活動(dòng)包括產(chǎn)品、服務(wù)和過(guò)程。

注2：企業(yè)關(guān)系是指企業(yè)在其影響范圍內(nèi)的活動(dòng)。

[來(lái)源：GB/T36000—2015，3.16，有修改]

3.4

治理governance

1

T/CERDSX—202X

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中實(shí)行的管理和控制系統(tǒng)，包括批準(zhǔn)戰(zhàn)略方向、監(jiān)視和評(píng)價(jià)高層領(lǐng)導(dǎo)績(jī)效、財(cái)務(wù)審計(jì)、

風(fēng)險(xiǎn)管理、信息披露等活動(dòng)。

[來(lái)源：GB/T19580—2012，3.5，有修改]

3.5

鑒證assurance

作為驗(yàn)證（3.6）和/或確認(rèn)（3.7）過(guò)程的結(jié)果，鑒證聲明（3.11）可放置在ESG報(bào)告（3.8）中以

提供對(duì)所披露的ESG信息的信任程度。

[來(lái)源：ISO14016:2020,3.1.1，有修改]

3.6

驗(yàn)證verification

核查

通過(guò)提供客觀證據(jù)，對(duì)規(guī)定的要求得到滿足的宣稱的認(rèn)定（證實(shí)）。

注1：就本文件而言，認(rèn)定與ESG報(bào)告中的數(shù)據(jù)或其他信息有關(guān)。

注2：驗(yàn)證包括確定ESG報(bào)告中的ESG績(jī)效或其他信息是否真實(shí)、正確的評(píng)估過(guò)程，驗(yàn)證基于歷史信息和數(shù)據(jù)。

[來(lái)源：ISO14016:2020,3.1.13，有修改]

3.7

確認(rèn)validation

審定

通過(guò)提供客觀證據(jù)，對(duì)特定的未來(lái)預(yù)期用途或應(yīng)用要求得到滿足的宣稱的認(rèn)定。

注1：客觀證據(jù)可以是實(shí)際的或是模擬的。

注2：確認(rèn)被認(rèn)為是一個(gè)評(píng)估假設(shè)、限制和方法合理性的過(guò)程，這些假設(shè)、限制或方法支持對(duì)未來(lái)活動(dòng)結(jié)果的認(rèn)

定。

注3：確認(rèn)適用于基于預(yù)測(cè)信息的關(guān)于未來(lái)預(yù)期用途的認(rèn)定（合理性確認(rèn)）。

[來(lái)源：ISO14016:2020,3.1.12]

3.8

ESG報(bào)告ESGreport

企業(yè)披露的其在一定時(shí)間段內(nèi)的ESG績(jī)效信息。

注1：ESG報(bào)告也被稱作可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。

[來(lái)源：ISO14016:2020,3.3.1，有修改]

3.9

實(shí)質(zhì)性materiality

對(duì)預(yù)期用戶的重要性。

注1：實(shí)質(zhì)性適用于ESG報(bào)告中可能影響預(yù)期用戶決策的問(wèn)題或事項(xiàng)，包括ESG報(bào)告中的錯(cuò)誤陳述（3.18）。

[來(lái)源：ISO14016:2020,3.3.4，有修改]

3.10

鑒證業(yè)務(wù)assuranceengagement

鑒證客戶和鑒證機(jī)構(gòu)（3.13）之間就ESG報(bào)告鑒證所達(dá)成的安排。

注1：：就本文件而言，“安排”包括合同約定，以及提供鑒證所開(kāi)展的活動(dòng)。

[來(lái)源：ISO14016:2020,3.1.2，有修改]

3.11

鑒證聲明assurancestatement

鑒證機(jī)構(gòu)所出具的針對(duì)鑒證業(yè)務(wù)（3.10engagement）的結(jié)果的聲明。

2

T/CERDSX—202X

注1：鑒證聲明提供了對(duì)所開(kāi)展的鑒證活動(dòng)的簡(jiǎn)要描述，以及對(duì)ESG披露信息可給予的鑒證程度的意見(jiàn)。

注2：鑒證聲明本身并不提供合同或其他法律擔(dān)保。

[來(lái)源：ISO14016:2020,3.1.9，有修改]

3.12

可持續(xù)發(fā)展sustainabledevelopment

既滿足當(dāng)代人需求又不損害后代人滿足其需求的能力的發(fā)展。

注1：該過(guò)程為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、環(huán)境責(zé)任和社會(huì)進(jìn)步提供一種持久、平衡的解決方法。

注2：可持續(xù)發(fā)展是為了將高品質(zhì)生活、健康和繁榮等目標(biāo)與社會(huì)公平和正義相融合，并保持地球?qū)ζ渖锒鄻有?/p>

的支撐能力。這些社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境目標(biāo)既相互依賴又相輔相成。可持續(xù)發(fā)展可被視為一種對(duì)更廣泛的社會(huì)整體期望的

表達(dá)方式。

[來(lái)源：GB/T36000—2015，3.11]

3.13

鑒證機(jī)構(gòu)assuranceprovider

從事鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)。

注1：鑒證人員是機(jī)構(gòu)中參與鑒證業(yè)務(wù)的個(gè)人。

[來(lái)源：ISO14016:2020，3.1.7]

3.14

鑒證客戶assuranceclient

提出鑒證（3.5）申請(qǐng)的組織或人員。

注1：鑒證客戶可以是報(bào)告組織或基于監(jiān)管和合同權(quán)力而要求鑒證的其他組織。

[來(lái)源：ISO14016:2020,3.1.4]

3.15

鑒證準(zhǔn)則assurancecreteria

用于與客觀證據(jù)進(jìn)行比較的標(biāo)準(zhǔn)或要求。

注1：要求可以是自愿的、合同規(guī)定的或法規(guī)要求的。

[來(lái)源：ISO14016:2020,3.1.5有修改]

3.16

鑒證依據(jù)assurancestandard

鑒證機(jī)構(gòu)開(kāi)展鑒證活動(dòng)所依據(jù)的鑒證標(biāo)準(zhǔn)。

3.17

評(píng)審review

鑒證機(jī)構(gòu)對(duì)鑒證申請(qǐng)及相關(guān)材料進(jìn)行檢查，以確定能否受理鑒證申請(qǐng)的過(guò)程。

3.18

錯(cuò)誤陳述misstatement

ESG報(bào)告中出現(xiàn)的錯(cuò)誤、遺漏或失實(shí)的陳述。

注1：錯(cuò)誤陳述可以是定性或定量的信息。

注2：錯(cuò)誤陳述可能是無(wú)意的，也可能是故意的（包括欺詐）。

注3：實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤陳述（重大錯(cuò)誤陳述）是指可能影響到預(yù)期用戶所做決定的錯(cuò)誤陳述。

3

T/CERDSX—202X

4鑒證原則

ESG報(bào)告鑒證應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

a)基于證據(jù)的方法

客觀證據(jù)應(yīng)是可驗(yàn)證的，鑒證人員宜以可用信息的樣本為基礎(chǔ)，使用適當(dāng)?shù)某闃臃椒▉?lái)獲得客觀證

據(jù)，客觀證據(jù)獲取的深度和廣度與鑒證等級(jí)密切相關(guān)。

b)基于風(fēng)險(xiǎn)的方法

鑒證機(jī)構(gòu)宜將基于風(fēng)險(xiǎn)的方法運(yùn)用到在鑒證業(yè)務(wù)中?；陲L(fēng)險(xiǎn)的方法對(duì)鑒證的策劃、實(shí)施和結(jié)果具

有實(shí)質(zhì)性影響。

c)職業(yè)素養(yǎng)

鑒證人員應(yīng)珍視他們所執(zhí)行的任務(wù)的重要性以及鑒證機(jī)構(gòu)和客戶對(duì)他們的信任。在工作中具有職

業(yè)素養(yǎng)的一個(gè)重要因素是能夠在所有情況下做出審慎、合理的判斷。

d)能力

鑒證人員應(yīng)具備開(kāi)展鑒證業(yè)務(wù)所必須的知識(shí)、技能、資格、經(jīng)歷，并在鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中證明

具備這些能力。

e)客觀獨(dú)立性

鑒證人員應(yīng)獨(dú)立于受驗(yàn)證和確認(rèn)的活動(dòng)，沒(méi)有利益上的沖突，在鑒證活動(dòng)中以客觀證據(jù)為依據(jù)，

不帶偏見(jiàn)。

f)保密性

信息不得被鑒證人員謀求個(gè)人利益，或以損害鑒證客戶合法利益等形式使用。這一概念包括對(duì)敏感

或機(jī)密信息的正確處理。

g)公正表述

真實(shí)、準(zhǔn)確地報(bào)告,鑒證聲明、鑒證報(bào)告應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確地反映鑒證活動(dòng)的結(jié)果。

5鑒證申請(qǐng)

5.1申請(qǐng)

申請(qǐng)鑒證的組織向鑒證機(jī)構(gòu)提交鑒證申請(qǐng)時(shí)，鑒證機(jī)構(gòu)宜要求其提供必要的信息，包括但不限于：

a)企業(yè)基本信息，包括其名稱、場(chǎng)所、產(chǎn)品/服務(wù)、規(guī)模；

b)企業(yè)所披露的ESG信息，如ESG報(bào)告，可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，社會(huì)責(zé)任報(bào)告；

c)鑒證的需求，如：目的、時(shí)間、等級(jí)、交付成果等。

申請(qǐng)鑒證的組織通常為發(fā)布ESG報(bào)告的企業(yè)，也可以是采信ESG報(bào)告的任何一個(gè)利益相關(guān)方，如：

投資方、監(jiān)管部門或該企業(yè)的客戶等。

5.2評(píng)審

鑒證機(jī)構(gòu)對(duì)提交的鑒證申請(qǐng)及相關(guān)信息進(jìn)行評(píng)審，以確定是否可以受理該申請(qǐng)并確認(rèn)：

a)關(guān)于申請(qǐng)企業(yè)的信息足以制定鑒證計(jì)劃；

b)鑒證機(jī)構(gòu)有能力并能夠?qū)嵤╄b證活動(dòng)；

c)了解企業(yè)所處的環(huán)境。

申請(qǐng)?jiān)u審的結(jié)果宜形成記錄，對(duì)于不受理的鑒證申請(qǐng)記錄理由并通知企業(yè)。

評(píng)審的輸出還宜包括：

——鑒證所需的資源，包括鑒證組能力；

——鑒證需要的時(shí)長(zhǎng)，鑒證人日；

——鑒證時(shí)間安排，鑒證活動(dòng)實(shí)施時(shí)間，結(jié)果交付的時(shí)間；

——鑒證的方式，如訪談、文件審查、現(xiàn)場(chǎng)審核、驗(yàn)證。

5.3簽約

鑒證機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與每個(gè)鑒證客戶簽訂在法律上具有強(qiáng)制實(shí)施力的鑒證協(xié)議/合同，并就相關(guān)條款內(nèi)容

4

T/CERDSX—202X

達(dá)成一致意見(jiàn)，包括：

a)鑒證的對(duì)象，如：XX年度的ESG報(bào)告；

b)鑒證目的，可包括鑒證聲明的預(yù)期用戶；

c)鑒證范圍，包括鑒證所覆蓋的企業(yè)名稱、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍、時(shí)期；

d)鑒證準(zhǔn)則，ESG報(bào)告所依據(jù)額披露標(biāo)準(zhǔn)、要求；

e)鑒證等級(jí)：合理或有限鑒證；

f)鑒證所交付的成果，可選擇：

——鑒證聲明；

——鑒證報(bào)告及相應(yīng)內(nèi)容要求。

g)鑒證活動(dòng)實(shí)施時(shí)間；

h)保密規(guī)定；

i)鑒證機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性聲明；

j)報(bào)告組織積極配合鑒證機(jī)構(gòu)實(shí)施鑒證的聲明。

鑒證協(xié)議內(nèi)容宜足夠充分、詳細(xì)，以便鑒證機(jī)構(gòu)能夠策劃鑒證業(yè)務(wù)所需的資源，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)

完成鑒證業(yè)務(wù)。

6鑒證策劃

6.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

在開(kāi)展鑒證活動(dòng)策劃之前，鑒證機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)擬開(kāi)展的鑒證項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)，以識(shí)別需要在

鑒證業(yè)務(wù)中驗(yàn)證的報(bào)告過(guò)程和ESG報(bào)告內(nèi)容的關(guān)鍵要素，以確保鑒證聲明的準(zhǔn)確性和相關(guān)性；并避免

鑒證聲明出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤陳述。

風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)的結(jié)果將會(huì)影響到鑒證方法、程序、鑒證時(shí)間和鑒證組成員的選擇，評(píng)價(jià)結(jié)果還可

能會(huì)引起鑒證范圍和鑒證等級(jí)的變更。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的詳略程度可因不同報(bào)告組織的規(guī)模、性質(zhì)、復(fù)雜性、影響、合規(guī)義務(wù)，以及ESG報(bào)告的

復(fù)雜性、預(yù)期用戶的要求、所尋求的鑒證等級(jí)而不同。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的輸入信息可包括，但不限于：

a)企業(yè)所處的環(huán)境，如：所處行業(yè)、上市情況；

b)企業(yè)ESG報(bào)告發(fā)布的歷史情況，及鑒證情況；

c)企業(yè)是否存在行政處罰等負(fù)面信息；

d)企業(yè)運(yùn)作的性質(zhì)，包括其產(chǎn)品、服務(wù)、活動(dòng)、設(shè)施等；

e)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)；

f)企業(yè)ESG報(bào)告過(guò)程的成熟度；

g)企業(yè)的數(shù)據(jù)質(zhì)量保證過(guò)程；

h)企業(yè)監(jiān)測(cè)和計(jì)算ESG績(jī)效的方法。

6.2組成鑒證組

6.2.1總則

鑒證機(jī)構(gòu)宜建立并實(shí)施一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)程，用以分析每項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)所需的能力要求，在確保鑒證組

能力和公正性的基礎(chǔ)上選擇并組成鑒證組；任命一名鑒證組長(zhǎng)，負(fù)責(zé)鑒證活動(dòng)的策劃、過(guò)程控制和結(jié)果

報(bào)告。

6.2.2選擇鑒證組

鑒證組的選擇宜足以能夠?qū)崿F(xiàn)鑒證目標(biāo)，以及滿足鑒證合約中的相應(yīng)要求。

在確定鑒證組的構(gòu)成和規(guī)模時(shí)，應(yīng)考慮但不限于如下因素：

5

T/CERDSX—202X

a)鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)模和復(fù)雜性；

b)鑒證類型和時(shí)間等基本要素；

c)為達(dá)到鑒證目標(biāo)，鑒證組所需的整體能力。

6.3鑒證方法和技術(shù)

6.3.1鑒證機(jī)構(gòu)宜確定鑒證方法和技術(shù)，這包括與ESG報(bào)告相關(guān)的定性和定量信息的收集方法，以及

對(duì)信息進(jìn)行分析、計(jì)算的方法和技術(shù)。只有可驗(yàn)證的信息才能做為客觀證據(jù)，用于對(duì)照鑒證準(zhǔn)則形成鑒

證結(jié)論。數(shù)據(jù)信息（定量信息）可以是真實(shí)的或模擬的，基于歷史的或未來(lái)活動(dòng)的，既可以是實(shí)際發(fā)生

的數(shù)據(jù)也可以是模擬的或預(yù)測(cè)的未來(lái)活動(dòng)的數(shù)據(jù)。

6.3.2在確定鑒證的方法和技術(shù)時(shí)，鑒證機(jī)構(gòu)宜考慮可能導(dǎo)致鑒證聲明中出現(xiàn)重大錯(cuò)誤陳述和不符合

的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)可能與下列因素有關(guān)，重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)包括但不限于：

a)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果；

b)鑒證任務(wù)所需的適當(dāng)資源；

c)擬實(shí)施的抽樣；

d)對(duì)約束和限制條件的識(shí)別；

e)所鑒證組應(yīng)具備的能力。

6.3.3收集客觀證據(jù)的方法可包括不限于：

——面談，如與管理者、員工、利益相關(guān)方的交談；

——觀察，如現(xiàn)場(chǎng)觀察企業(yè)的設(shè)施設(shè)備（包括基礎(chǔ)設(shè)施、生產(chǎn)設(shè)備、污染物治理設(shè)備、安全設(shè)施、

職業(yè)危害防護(hù)設(shè)備）、員工的現(xiàn)場(chǎng)操作；

——評(píng)審相關(guān)文件信息，如運(yùn)行記錄、監(jiān)測(cè)報(bào)告、能源消耗統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)計(jì)劃產(chǎn)量記錄等；

——重新計(jì)算，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和計(jì)算的方法宜采用公認(rèn)的科學(xué)方法，如對(duì)企業(yè)CO2排放量的

計(jì)算可參考GB/T32150《工業(yè)企業(yè)溫室氣體排放核算和報(bào)告通則》。

注：對(duì)溫室氣體排放的驗(yàn)證和確認(rèn)可參考ISO14064-3《溫室氣體聲明的驗(yàn)證和確認(rèn)規(guī)范及使用指南》。

附錄A給出了ESG客觀證據(jù)收集和驗(yàn)證方法的示例。

6.3.4鑒證機(jī)構(gòu)通過(guò)以下方法對(duì)實(shí)質(zhì)性進(jìn)行評(píng)審

a)評(píng)審企業(yè)是否建立了科學(xué)、合理的實(shí)質(zhì)性議題的選擇和確定的過(guò)程；

b)驗(yàn)證所確定的實(shí)質(zhì)性議題是否與其建立的方法相一致；

c)確認(rèn)企業(yè)所選擇的實(shí)質(zhì)性議題是否與相關(guān)的ESG信息披露標(biāo)準(zhǔn)、適用的法律法規(guī)要求以及ESG

報(bào)告使用者和有關(guān)的利益相關(guān)方的需求和期望相吻合；

d)驗(yàn)證針對(duì)實(shí)質(zhì)性議題所披露的ESG績(jī)效信息是否完整、準(zhǔn)確，是否存在重大錯(cuò)誤陳述。

6.4鑒證計(jì)劃

6.4.1總則

鑒證組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)編制鑒證計(jì)劃，鑒證計(jì)劃至少宜包含如下信息：

a)鑒證目標(biāo)（目的）；

b)鑒證交付的成果；

c)鑒證準(zhǔn)則；

d)鑒證范圍；

e)鑒證依據(jù)：指實(shí)施鑒證活動(dòng)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)或文件，如AA1000AS、ISO14064-3、本指南標(biāo)準(zhǔn)；

f)鑒證等級(jí)；

g)鑒證時(shí)間安排；

h)任務(wù)和活動(dòng)，包括證據(jù)收集方式、所需的資源、時(shí)間安排及對(duì)企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)的訪問(wèn)；

6

T/CERDSX—202X

i)鑒證組成員及各自的能力和任務(wù)。

鑒證計(jì)劃宜在鑒證實(shí)施前提交給鑒證客戶。

6.4.2鑒證目標(biāo)

鑒證目標(biāo)明確了鑒證業(yè)務(wù)需要完成的工作和達(dá)成的目的，鑒證目標(biāo)是指判定ESG報(bào)告中的在什么

方面、在多大程度上符合預(yù)期使用者的需求和期望（例如：符合性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、實(shí)質(zhì)性、清晰、

可比性、及時(shí)性等）。

鑒證目標(biāo)為特定的鑒證準(zhǔn)則評(píng)價(jià)提供了框架，如報(bào)告信息的準(zhǔn)確和完整性，以及數(shù)據(jù)收集、分析和

報(bào)告過(guò)程的可靠性/可信度。

有關(guān)鑒證目標(biāo)的表述示例如下：

a)評(píng)價(jià)ESG報(bào)告對(duì)有關(guān)披露標(biāo)準(zhǔn)的滿足情況；

b)評(píng)價(jià)ESG報(bào)告中數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和實(shí)質(zhì)性；

c)評(píng)價(jià)ESG報(bào)告編寫(xiě)過(guò)程是否滿足預(yù)期使用者的要求；

d)評(píng)價(jià)ESG實(shí)質(zhì)性議題的確定過(guò)程是否科學(xué)、合理等；

e)評(píng)價(jià)ESG報(bào)告對(duì)鑒證標(biāo)準(zhǔn)的滿足程度，其報(bào)告中是否存在重大錯(cuò)誤陳述。

6.4.3鑒證范圍

ESG鑒證范圍是ESG鑒證工作的程度和邊界，鑒證范圍應(yīng)當(dāng)與鑒證目標(biāo)相協(xié)調(diào)，并形成文件。

在確定鑒證范圍時(shí)，應(yīng)考慮什么對(duì)企業(yè)、其ESG報(bào)告邊界和企業(yè)邊界是實(shí)質(zhì)性的。鑒證范圍通常與

針對(duì)ESG披露信息和披露過(guò)程開(kāi)展鑒證活動(dòng)的范圍相一致。

鑒證范圍包括鑒證活動(dòng)所涉及的企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)范圍、場(chǎng)所、數(shù)據(jù)所覆蓋的時(shí)期，ESG報(bào)告的信息內(nèi)

容等方面。

在確定鑒證范圍時(shí)，至少應(yīng)道考慮如下因素：

a)報(bào)告組織在職能、地理位置、所有權(quán)及運(yùn)行上的邊界；

b)報(bào)告組織用于確定ESG報(bào)告的范圍和內(nèi)容的過(guò)程，包括ESG報(bào)告的編制時(shí)間和報(bào)告期（報(bào)告所

覆蓋的特定時(shí)間段）；

c)擬評(píng)價(jià)的所報(bào)告的ESG信息，包括任何的數(shù)據(jù)和信息形式的組合；

d)用于形成ESG報(bào)告內(nèi)容的數(shù)據(jù)的收集、分析和信息系統(tǒng)，可能包括在不同地點(diǎn)的多個(gè)信息系統(tǒng)；

e)相關(guān)方的需求和期望的收集和處理過(guò)程；

f)ESG報(bào)告的預(yù)期用戶以及這些用戶各自對(duì)報(bào)告的要求；

g)編制ESG報(bào)告和鑒證活動(dòng)中所使用的任何披露標(biāo)準(zhǔn)、文件和要求；

h)實(shí)質(zhì)性確定過(guò)程以及所確定的實(shí)質(zhì)性議題；

i)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)范圍的任何約束和限制。

鑒證范圍（包括任何范圍的變更）需要與客戶達(dá)成一致并形成文件。

6.4.4鑒證準(zhǔn)則

鑒證準(zhǔn)則用于評(píng)價(jià)擬鑒證的ESG報(bào)告，在策劃鑒證活動(dòng)時(shí)，鑒證機(jī)構(gòu)宜就鑒證準(zhǔn)則與鑒證客戶達(dá)成

一致，鑒證準(zhǔn)則宜與鑒證目標(biāo)相協(xié)調(diào)。

鑒證準(zhǔn)則宜與ESG報(bào)告編制過(guò)程、ESG報(bào)告中的信息、鑒證范圍及鑒證等級(jí)等相適應(yīng)。

鑒證準(zhǔn)則的來(lái)源包括但不限于以下所列：

——與ESG信息披露相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn),如：GRISustainabilityReportingStandards;AA1000Accountability

Principle，IFRSsustainabilityDisclosurestandard,T/CERDS《企業(yè)ESG披露指南》，CDP（碳排放披露項(xiàng)目）；

——與ESG信息披露相關(guān)的政策、指引，如：上海證券交易所上市公司自律監(jiān)管指引第14號(hào)可持

續(xù)發(fā)展報(bào)告（試行）、香港聯(lián)交所環(huán)境、社會(huì)及管制報(bào)告指引；

——公認(rèn)的相關(guān)方參與框架，如AA1000SES；

——公認(rèn)的實(shí)質(zhì)性確定框架；

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T/CERDSX—202X

——ESG合規(guī)義務(wù)，如與ESG相關(guān)的法律法規(guī)要求；

——報(bào)告組織或預(yù)期用戶制訂的準(zhǔn)則。

6.4.5鑒證等級(jí)

6.4.5.1鑒證等級(jí)是鑒證機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)ESG報(bào)告中所披露的ESG信息提供保證程度的體現(xiàn)，一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)

所提供的鑒證等級(jí)是與其鑒證目的、鑒證范圍、鑒證準(zhǔn)則、可獲得的資源以及驗(yàn)證和確認(rèn)過(guò)程相關(guān)的。

較高的鑒證等級(jí)可以增加ESG報(bào)告使用方對(duì)所披露ESG信息的信賴感。經(jīng)過(guò)鑒證的ESG報(bào)告，其鑒證

等級(jí)可以顯示在客戶的ESG報(bào)告中。

6.4.5.2通常情況下，鑒證等級(jí)被劃分為兩種：

a)合理保證：鑒證機(jī)構(gòu)提供一種合理但不是絕對(duì)的保證等級(jí)，它表示企業(yè)ESG報(bào)告中的信息是實(shí)

質(zhì)性正確的；

b)有限保證：”與合理保證的區(qū)別是它不像合理保證那樣強(qiáng)調(diào)對(duì)支持ESG報(bào)告中的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)

行具體的試驗(yàn)。對(duì)于有限保證，鑒證機(jī)構(gòu)要作到不使預(yù)期用戶將其誤認(rèn)為合理保證。

相對(duì)于合理保證，有限保證的保證程度相對(duì)較低，因此有限保證活動(dòng)的復(fù)雜程度相對(duì)較低，需要的

鑒證時(shí)間也相對(duì)較少。合理保證與有限保證在鑒證目標(biāo)、證據(jù)收集程序、證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量、企業(yè)ESG

報(bào)告的可信度、鑒證聲明都有所不同。對(duì)于ESG報(bào)告中所陳述的基于預(yù)測(cè)的前瞻性信息，鑒證等級(jí)宜為

有限保證。

6.4.5.3鑒證等級(jí)會(huì)影響到證據(jù)收集的范圍、程度和花費(fèi)的時(shí)間，鑒證等級(jí)需要由鑒證機(jī)構(gòu)與鑒證客戶

在鑒證活動(dòng)實(shí)施前商議確定。在確定鑒證等級(jí)時(shí)，鑒證機(jī)構(gòu)需要確認(rèn)鑒證客戶是否考慮了ESG報(bào)告的預(yù)

期使用者及利益相關(guān)方的需求和期望。

6.4.5.4鑒證人員在鑒證過(guò)程中不得更改鑒證等級(jí)，如果需要變更鑒證等級(jí)，則需要終止此次鑒證活動(dòng)

并開(kāi)始一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)。

7鑒證實(shí)施

7.1總則

鑒證機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照與鑒證客戶商定的鑒證計(jì)劃來(lái)實(shí)施鑒證活動(dòng)，鑒證活動(dòng)中如果發(fā)生任何可能影

響鑒證目標(biāo)的變更，宜及時(shí)與客戶溝通并考慮對(duì)鑒證計(jì)劃的調(diào)整。

7.2收集證據(jù)并驗(yàn)證信息

基于鑒證目標(biāo)和準(zhǔn)則，以及ESG報(bào)告中所披露的ESG信息，鑒證組應(yīng)當(dāng)收集充分的客觀證據(jù)，如

原始數(shù)據(jù)/信息、行政許可文件、法規(guī)符合性證明文件、監(jiān)測(cè)報(bào)告、檢測(cè)數(shù)據(jù)以及監(jiān)管部門公開(kāi)的信息

等，客觀證據(jù)應(yīng)是可追溯的和可驗(yàn)證的。

收集證據(jù)過(guò)程的復(fù)雜程度與證據(jù)的多少與下列因素有關(guān)：

a)鑒證目標(biāo)、范圍和準(zhǔn)則；

b)鑒證等級(jí)：合理鑒證還是有限鑒證；

c)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果，如導(dǎo)致重大錯(cuò)誤陳述的可能性大小；

d)報(bào)告企業(yè)的合規(guī)義務(wù)情況；

e)企業(yè)ESG報(bào)告形成的過(guò)程，包括數(shù)據(jù)的收集、分析、聚合和計(jì)算方法；

f)企業(yè)在環(huán)境、社會(huì)方面的重大影響。

鑒證組將收集來(lái)的證據(jù)與ESG報(bào)告中的信息進(jìn)行比對(duì)和驗(yàn)證，對(duì)照鑒證目標(biāo)評(píng)價(jià)ESG報(bào)告信息的

情況（如是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整），以及企業(yè)ESG報(bào)告的內(nèi)容是否滿足相應(yīng)鑒證準(zhǔn)則的要求。

7.3形成鑒證結(jié)論

基于鑒證目標(biāo)和鑒證準(zhǔn)則，鑒證組將收集到的客觀證據(jù)以及分析和計(jì)算的結(jié)果，與客戶披露的ESG

信息進(jìn)行對(duì)照、驗(yàn)證和確認(rèn)，形成鑒證結(jié)論。鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)與鑒證目標(biāo)和鑒證范圍相協(xié)調(diào)。

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7.4鑒證聲明和鑒證報(bào)告

7.4.1總則

根據(jù)鑒證合約，鑒證機(jī)構(gòu)可向鑒證客戶提供如下任何一種或兩種輸出：

——鑒證聲明：可被公眾查閱到并可在企業(yè)ESG報(bào)告中引用；

——鑒證報(bào)告：對(duì)鑒證活動(dòng)的詳細(xì)描述和結(jié)論。

7.4.2鑒證聲明

鑒證聲明至少包括如下內(nèi)容：

a)鑒證客戶；

b)鑒證對(duì)象：包括企業(yè)，及對(duì)所鑒證的ESG披露信息的描述，如ESG報(bào)告報(bào)告名稱；

c)鑒證目標(biāo)，包括鑒證等級(jí)；

d)鑒證范圍；

e)鑒證準(zhǔn)則：用于評(píng)價(jià)所披露的ESG信息、形成發(fā)現(xiàn)并得出結(jié)論；

f)鑒證依據(jù)：鑒證標(biāo)準(zhǔn)；

g)鑒證時(shí)間；

h)鑒證所采用的方法和程序；

i)局限性說(shuō)明，包括任何的約束、限制；

j)鑒證機(jī)構(gòu)的能力和獨(dú)立性說(shuō)明。

7.4.3鑒證報(bào)告

除了鑒證聲明之外，鑒證機(jī)構(gòu)還可依據(jù)鑒證協(xié)議的約定，編制詳細(xì)的鑒證報(bào)告。鑒證報(bào)告可以在鑒

證客戶內(nèi)部供管理者使用，也可以提供給相關(guān)方（如投資方、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等），作為進(jìn)一步提升對(duì)其ESG

報(bào)告信心的依據(jù)。

鑒證報(bào)告可包括支持形成鑒證聲明的補(bǔ)充信息，可包括：

a)鑒證聲明；

b)鑒證組的詳細(xì)信息，包括能力；

c)實(shí)質(zhì)性議題披露的情況，包括符合和存在問(wèn)題的情況；

d)有關(guān)ESG報(bào)告和報(bào)告過(guò)程的改進(jìn)建議。

鑒證報(bào)告的使用者一般都是鑒證客戶，除了上述信息外，鑒證報(bào)告還可包括在鑒證協(xié)議中所約定的

其他內(nèi)容。

8鑒證能力

8.1鑒證機(jī)構(gòu)

鑒證機(jī)構(gòu)應(yīng)是具備能力且具有良好市場(chǎng)信譽(yù)的第三方合格評(píng)定機(jī)構(gòu)，取得公認(rèn)的ESG鑒證資質(zhì)。

鑒證機(jī)構(gòu)宜建立對(duì)鑒證業(yè)務(wù)受理、策劃、實(shí)施、出具聲明和報(bào)告等過(guò)程的質(zhì)量控制措施，以及對(duì)鑒

證人員和鑒證組能力確定和評(píng)價(jià)的過(guò)程，以確保鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量、公正性和有效性。

鑒證機(jī)構(gòu)可參考GB/T27029-2022《合格評(píng)定審定與核查機(jī)構(gòu)通用原則和要求》來(lái)建立完善對(duì)機(jī)

構(gòu)的管理和能力評(píng)價(jià)機(jī)制。

8.2鑒證人員

ESG鑒證人員應(yīng)至少具備如下資格之一：

a)環(huán)境領(lǐng)域相適宜的資質(zhì)，如環(huán)境管理體系審核員、碳排放核查員、能源管理體系審核員；

b)社會(huì)領(lǐng)域相適宜的資質(zhì)，如社會(huì)責(zé)任管理體系審核員、職業(yè)健康安全管理體系審核員；

c)治理領(lǐng)域相適宜的資質(zhì)，如質(zhì)量管理體系審核員、合規(guī)管理體系審核員；

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T/CERDSX—202X

d)國(guó)際或國(guó)內(nèi)權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)可的ESG鑒證人員資質(zhì)。

除了上述基本資質(zhì)外，ESG鑒證人員還宜具備開(kāi)展ESG鑒證業(yè)務(wù)所需要的特定知識(shí)和技能，這包括

ESG相關(guān)的知識(shí)和技能，以及與驗(yàn)證和確認(rèn)相關(guān)的知識(shí)和技能。

附錄表B給出了開(kāi)展ESG鑒證業(yè)務(wù)需要的特定知識(shí)和技能。

8.3鑒證組

ESG鑒證組應(yīng)具有與特定的鑒證業(yè)務(wù)的鑒證目標(biāo)、范圍以及準(zhǔn)則相關(guān)的能力，在確定所需要的能力

時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮如下因素：

a)鑒證機(jī)構(gòu)管理、策劃和設(shè)施鑒證活動(dòng)的方法；

b)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍；

c)報(bào)告企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)、復(fù)雜程度，以及鑒證范圍內(nèi)產(chǎn)品和服務(wù)的種類；

d)范圍和復(fù)雜程度：

——報(bào)告企業(yè)數(shù)據(jù)收集方法或過(guò)程及管理情況；

——擬鑒證的信息。

e)ESG績(jī)效指標(biāo)；

f)其他要求，如由相關(guān)方提出來(lái)的要求。

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附錄A

（資料性）

ESG客觀證據(jù)收集和驗(yàn)證方法

表A.1給出了ESG客觀證據(jù)收集和驗(yàn)證方法的示例，鑒證組可根據(jù)鑒證項(xiàng)目和鑒證客戶的具體情

況采用下列或其他的有效方法來(lái)進(jìn)行客戶證據(jù)的收集和驗(yàn)證。

表A.1ESG客觀證據(jù)收集和驗(yàn)證方法

方法/技術(shù)客觀證據(jù)收集驗(yàn)證ESG

政府/監(jiān)管部門公開(kāi)網(wǎng)站信息搜集√√√√

客戶ESG管理制度、實(shí)質(zhì)性確定原

√√√√√

則、信息披露過(guò)程等的評(píng)審

現(xiàn)場(chǎng)收集（生產(chǎn)計(jì)劃、報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)

表、銷售報(bào)表等）客戶的生產(chǎn)規(guī)模、√√√

產(chǎn)量、產(chǎn)值等信息

收集第三方出具的污染物排放監(jiān)測(cè)

√√√

報(bào)告

計(jì)算各類污染物的排放量、排放強(qiáng)度√

收集第三方出具的作業(yè)場(chǎng)所職業(yè)危

√√√

害因素檢測(cè)報(bào)告

現(xiàn)場(chǎng)查看污染物排放情況、安全措施

√√√√

/職業(yè)危害防護(hù)措施

訪談?dòng)嘘P(guān)管理人員、員工√√√√√

咨詢ESG報(bào)告的預(yù)期用戶和報(bào)告組織

√√√√√

的利益相關(guān)方客戶的利益相關(guān)方

現(xiàn)場(chǎng)收集企業(yè)能源使用種類、能源消

√√

耗等原始數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)信息

計(jì)算能源消耗強(qiáng)度、碳排放強(qiáng)度等績(jī)

√√

效數(shù)據(jù)

抽樣檢查√√√√√

交叉驗(yàn)證√√

評(píng)估測(cè)試√√

追溯/溯源√√

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附錄B

（資料性）

ESG鑒證特定知識(shí)和技能

表B.1給出了開(kāi)展ESG鑒證業(yè)務(wù)的每位鑒證人員和鑒證組宜具備的知識(shí)和技能，鑒證人員不必具

備鑒證組的所有能力。

表B.1ESG鑒證特定知識(shí)和技能

鑒證員通用能力

知識(shí)和技能ESG鑒證組能力

E領(lǐng)域S領(lǐng)域G領(lǐng)域

ESG理念及與可持續(xù)性的關(guān)系√√√√

可持續(xù)性和可持續(xù)發(fā)展方法√√√

鑒證原則以及對(duì)相關(guān)實(shí)踐和技術(shù)的應(yīng)用√√√√

鑒證過(guò)程，包括策劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、鑒證等級(jí)的

√√√√

確定、抽樣技術(shù)及應(yīng)用

利益相關(guān)方的識(shí)別√√√√

適用的鑒證標(biāo)準(zhǔn)則、ESG披露標(biāo)準(zhǔn)和要求√√√√

適用的合規(guī)義務(wù)知識(shí)√√√√

環(huán)境領(lǐng)域特定知識(shí)，包括術(shù)語(yǔ)、定義、生命周

期評(píng)價(jià)、污染物排放、污染預(yù)防、環(huán)境影響、√√

環(huán)境績(jī)效及評(píng)價(jià)、監(jiān)視測(cè)量技術(shù)

組織所處環(huán)境的理解和知識(shí)√√√√

溫室氣體排放、及排放量化核算技術(shù)√√

數(shù)據(jù)管理過(guò)程，包括數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、采集、分發(fā)

√√√√

和保密

信息管理過(guò)程，包括收集信息的方法、統(tǒng)計(jì)

√√√√

技術(shù)，以及量化、匯總和分析技術(shù)

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)技術(shù)√√√√

職業(yè)健康安全相關(guān)知識(shí)，包括：術(shù)語(yǔ)、原則、

過(guò)程和概念；工作人員協(xié)商和參與；危險(xiǎn)源√√

辨識(shí)；事件調(diào)查

社會(huì)責(zé)任及管理方面知識(shí)，包括：雇傭、工

√√

時(shí)、勞工準(zhǔn)則、社區(qū)關(guān)系維護(hù)

公司治理方面的知識(shí)和經(jīng)營(yíng)管理，包括：董

√√

事、董事會(huì)制度，股權(quán)，反貪污、賄賂

產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品責(zé)任√√√

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參考文獻(xiàn)

[1]GB/T19011-2021管理體系審核指南

[2]GB/T27029-2022合格評(píng)定審定與核查機(jī)構(gòu)通用原則和要求

[3]GB/T32150《工業(yè)企業(yè)溫室氣體排放核算和報(bào)告通則》

[4]AA1000ASv3,AA1000AssuranceStandards

[5]ISAE3000,AssuranceEngagementOtherthanAuditsorReviewofHistoricalFinancialinformation

[6]ISO14064-3:2019Greenhousegas-Part3:Specificationwithguidancefortheverificationandvalidationof

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