《高級財務(wù)會計實務(wù)》課程教案課程名稱：高級財務(wù)會計實務(wù)課程號：課程學(xué)分：4參考學(xué)時：64課程性質(zhì)：專業(yè)必修課適用專業(yè)：財務(wù)管理等專業(yè)上課時間：授課教師：負(fù)責(zé)人：審核單位：年月日-1-一、課程基本信息課程名稱高級財務(wù)會計課程號課程性質(zhì)專業(yè)必修課開課部門課程負(fù)責(zé)人課程團(tuán)隊授課學(xué)期學(xué)分/學(xué)時4/64授課語言漢語課程簡介本課程主要研究財務(wù)會計領(lǐng)域中特殊交易和事項的會計處理，內(nèi)容涵蓋企業(yè)合并會計、合并財務(wù)報表編制、租賃會計、所得稅會計、外幣折算、套期會計等。通過對這些內(nèi)容的學(xué)習(xí)，學(xué)生能夠深入理解高級財務(wù)會計的理論體系和準(zhǔn)則規(guī)范，掌握復(fù)雜業(yè)務(wù)的會計處理方法和技巧，提升財務(wù)分析和決策能力，培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度和創(chuàng)新思維，使學(xué)生具備處理高級財務(wù)會計實務(wù)工作的專業(yè)能力，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境對高端財務(wù)人才的需求授課班級

二、課程授課教案項目五債務(wù)重組講課主題債務(wù)重組學(xué)時4學(xué)時教學(xué)目標(biāo)·了解債務(wù)重組的概念、債務(wù)重組的方式。·理解債務(wù)重組中債權(quán)和債務(wù)終止確認(rèn)的條件。·掌握債務(wù)重組中債權(quán)人的會計處理和債務(wù)人的會計處理。教學(xué)重點、難點·能夠熟練運(yùn)用債務(wù)重組的基本知識?！つ軌颡毩⑼瓿蓚鶆?wù)重組業(yè)務(wù)的會計處理。教學(xué)設(shè)計授課提綱及重難點分析教學(xué)方法及課程思政設(shè)計教學(xué)時間任務(wù)一認(rèn)識債務(wù)重組一、債務(wù)重組的概念實務(wù)中，由賒銷業(yè)務(wù)而形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系以及由借貸形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，因為債務(wù)人沒有按照約定的時間履約還債，所以債權(quán)債務(wù)關(guān)系不能按照約定的時間消除，在這樣的情況下，就會出現(xiàn)債權(quán)人與債務(wù)人協(xié)商或法院裁定處理違約債務(wù)，從而在償還債務(wù)金額、時間和方式上進(jìn)行調(diào)整，形成債務(wù)重組現(xiàn)象。所謂債務(wù)重組，是指在不改變交易對方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。也就是說，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，都屬于債務(wù)重組。實務(wù)中，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，不強(qiáng)調(diào)在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的背景下進(jìn)行，也不強(qiáng)調(diào)債權(quán)人對債務(wù)是否做出讓步。即不管是什么原因?qū)е聜鶆?wù)人未按照原定條件償還債務(wù)，也不管雙方是否同意債務(wù)人以低于債務(wù)的金額清償債務(wù)，只要出現(xiàn)債權(quán)人和債務(wù)人就債務(wù)條款重新達(dá)成了協(xié)議，就屬于債務(wù)重組的范疇。例如，債權(quán)人在減免債務(wù)人部分債務(wù)本金的同時提高剩余債務(wù)的利息或債權(quán)人同意債務(wù)人用等值存貨抵償?shù)狡趥鶆?wù)等，都是債務(wù)重組。二、債務(wù)重組的主要方式實務(wù)中，企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組主要有以下幾種方式。(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)主要有貨幣資金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本形成的結(jié)果包括兩個方面：一是債務(wù)人因債務(wù)重組增加了股本(或?qū)嵤召Y本)；二是債權(quán)人因債務(wù)重組增加了長期股權(quán)投資等。(三)修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件，是指在債務(wù)重組中修改不包括上述兩種方式在內(nèi)的其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、減少或免去債務(wù)利息、延長償還期限等。(四)混合組合方式混合組合方式，是指債務(wù)人采用以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款三種方式中一種以上方式的組合清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。45min任務(wù)二債務(wù)重組的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)實務(wù)中，債務(wù)人采用以現(xiàn)金清償債務(wù)的方式結(jié)束債權(quán)債務(wù)關(guān)系，實際上往往是債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金對債務(wù)進(jìn)行清償。（一）債務(wù)人的會計處理在采用現(xiàn)金清償債務(wù)的情況下，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入當(dāng)期損益(投資收益)。以現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人的會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款長期借款等貸：銀行存款等投資收益(二)債權(quán)人的會計處理在采用現(xiàn)金清償債務(wù)的情況下，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益(投資收益)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備金額，沖減后尚有余額的，計入投資收益的借方(屬于債務(wù)重組損失)；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失。收到以現(xiàn)金清償債務(wù)時，債權(quán)人的會計分錄如下：借：銀行存款等壞賬準(zhǔn)備投資收益貸：應(yīng)收賬款等以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)實務(wù)中，債務(wù)人采用以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的方式結(jié)束債權(quán)債務(wù)關(guān)系，實際上是債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)(轉(zhuǎn)讓存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)對債務(wù)進(jìn)行清償。(一)債務(wù)人的會計處理在采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的情況下，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益(其他收益——債務(wù)重組收益)；所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債務(wù)人的會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款長期借款等貸：主營業(yè)務(wù)收入(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值)其他業(yè)務(wù)收入(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值)固定資產(chǎn)清理(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值)無形資產(chǎn)等(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)其他收益——債務(wù)重組收益(如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等)實務(wù)中，債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)按照以下幾種情況進(jìn)行處理。(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益。(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資的，其公允價值和賬面價值的差額計入投資收益。(二)債權(quán)人的會計處理在采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的情況下，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，并將重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益(投資收益)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益(投資收益)，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期信用減值損失。收到以非現(xiàn)金清償債務(wù)時，債權(quán)人的會計分錄如下：借：原材料(按公允價值入賬)庫存商品(按公允價值入賬)固定資產(chǎn)(按公允價值入賬)無形資產(chǎn)等(按公允價值入賬)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)壞賬準(zhǔn)備投資收益貸：應(yīng)收賬款等銀行存款(由債權(quán)人承擔(dān)的相關(guān)稅費和其他費用)(三)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理1.以庫存的原材料、商品抵償債務(wù)實務(wù)中，債務(wù)人以庫存的原材料、商品抵償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，即將該項業(yè)務(wù)分為兩部分：一是將庫存的原材料、商品出售給債權(quán)人，取得貨款，其發(fā)生的損益計入當(dāng)期損益；二是用已取得的貨款清償債務(wù)，只是這項業(yè)務(wù)中并沒有實際的現(xiàn)金流入和流出。2.以固定資產(chǎn)清償債務(wù)實務(wù)中，債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)先將固定資產(chǎn)的公允價值與該項固定資產(chǎn)賬面價值、清理費用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理(資產(chǎn)處置損益)；再將固定資產(chǎn)公允價值與重組債務(wù)賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失(其他收益——債務(wù)重組收益)。如果固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備金額。3.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)實務(wù)中，債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理；將相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值與重組債務(wù)賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得(投資收益)。三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本實務(wù)中，債務(wù)人采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式結(jié)束債權(quán)債務(wù)關(guān)系，實際上是債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為本企業(yè)的資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，通常有以下兩種情況。(一)債務(wù)人為股份有限公司債務(wù)人為股份有限公司時，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股份；股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為股本溢價，計入資本公積。重組債務(wù)賬面價值超過股份公允價值總額的差額，作為債務(wù)重組利得計入當(dāng)期損益(投資收益)。債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支付的相關(guān)稅費等，應(yīng)當(dāng)依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤等。(二)債務(wù)人為其他企業(yè)債務(wù)人為其他企業(yè)時，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份份額確認(rèn)為實收資本；股權(quán)公允價值與實收資本之間的差額確認(rèn)為資本溢價，計入資本公積。重組債務(wù)賬面價值超過股權(quán)公允價值的差額，作為債務(wù)重組利得計入當(dāng)期損益(投資收益)。債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支付的相關(guān)稅費等，應(yīng)當(dāng)依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤等。實務(wù)中，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失(投資收益)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益，減值準(zhǔn)備沖減后仍有余額的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期信用減值損失。四、修改其他債務(wù)條件實務(wù)中，債務(wù)人采用修改其他債務(wù)條件的方式結(jié)束債權(quán)債務(wù)關(guān)系，實際上是債務(wù)人用除了現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以外的其他方式進(jìn)行的債務(wù)重組。債務(wù)人采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額進(jìn)行會計處理。其中，或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付(或應(yīng)收)金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。(一)不涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組對債務(wù)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)的入賬價值的差額，作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益(投資收益)。對債權(quán)人而言，債權(quán)人在重組日應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債務(wù)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益(投資收益)。如果債權(quán)人已經(jīng)對該項債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失。(二)涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。實務(wù)中，如果債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等)，則應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人額外支付一定數(shù)額的款項。當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得，計入投資收益?；蛴袘?yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。按照謹(jǐn)慎性要求，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益。五、混合組合方式實務(wù)中，債務(wù)人采用混合組合的方式結(jié)束債權(quán)債務(wù)關(guān)系，實際上是債務(wù)人用現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件組合進(jìn)行的，主要有以下幾種情況。(1)用現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項債務(wù)。用現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、已提減值準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。(2)用現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項債務(wù)。用現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得，股權(quán)的公允價值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值、已提減值準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。(3)用非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項債務(wù)。用非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)