成本核算辦法一、成本核算辦法概述

成本核算是企業(yè)管理和決策的重要環(huán)節(jié)，通過系統(tǒng)化的方法歸集、分配和計算產(chǎn)品或服務(wù)的成本，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的成本信息，支持定價、預(yù)算、績效評估等管理活動。成本核算辦法的制定需結(jié)合企業(yè)特點、業(yè)務(wù)流程和行業(yè)要求，確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和實用性。

二、成本核算的基本原則和方法

（一）基本原則

1.**一致性原則**：成本核算方法應(yīng)在不同會計期間保持一致，確保可比性。

2.**相關(guān)性原則**：核算結(jié)果應(yīng)與企業(yè)管理決策相關(guān)，滿足內(nèi)部管理需求。

3.**重要性原則**：對重大成本項目應(yīng)單獨核算，對次要項目可合并處理。

4.**實際成本原則**：以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，避免估計和虛構(gòu)。

（二）主要核算方法

1.**品種法**：以產(chǎn)品品種為成本核算對象，適用于大批量、單一產(chǎn)品的生產(chǎn)。

2.**分批法**：以產(chǎn)品批次為成本核算對象，適用于按訂單生產(chǎn)的企業(yè)。

3.**分步法**：以生產(chǎn)步驟為成本核算對象，適用于多步驟、連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)。

4.**作業(yè)成本法（ABC）**：通過作業(yè)活動歸集成本，適用于產(chǎn)品種類多、間接費用占比高的企業(yè)。

三、成本核算的具體步驟

（一）成本核算的準(zhǔn)備工作

1.**確定成本核算對象**：根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點選擇品種、批次或步驟作為核算單位。

2.**設(shè)置成本項目**：常見的成本項目包括直接材料、直接人工、制造費用等。

3.**建立成本核算賬簿**：設(shè)置原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬。

（二）成本數(shù)據(jù)的歸集與分配

1.**直接材料成本**：根據(jù)領(lǐng)料單、入庫單等憑證，直接計入產(chǎn)品成本。

(1)月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法分配材料成本。

(2)剩余材料計入原材料科目。

2.**直接人工成本**：根據(jù)工時記錄、工資單等，按產(chǎn)品批次或品種分配人工成本。

(1)計算單位工時成本。

(2)按實際工時分配人工費用。

3.**制造費用**：

(1)歸集間接費用，如折舊、水電費等。

(2)選擇分配標(biāo)準(zhǔn)（如工時、機器時）分?jǐn)傊粮鞒杀緦ο蟆?/p>

（三）成本核算的結(jié)轉(zhuǎn)與報告

1.**在產(chǎn)品成本計算**：按約當(dāng)產(chǎn)量法或定額法計算未完工產(chǎn)品的成本。

2.**產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)**：將完工產(chǎn)品成本從“在產(chǎn)品”轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目。

3.**成本報告編制**：定期生成成本報表，包括成本匯總表、成本分析表等，供管理層參考。

四、成本核算的優(yōu)化建議

（一）應(yīng)用信息化工具

1.使用ERP系統(tǒng)自動化數(shù)據(jù)采集和核算流程。

2.利用電子表單減少手工操作，提高效率。

（二）加強成本控制

1.定期進(jìn)行成本差異分析，找出超支原因。

2.優(yōu)化生產(chǎn)流程，減少浪費。

（三）提升核算人員專業(yè)性

1.定期培訓(xùn)成本核算人員，掌握最新核算方法。

2.建立內(nèi)部審核機制，確保核算質(zhì)量。

**（接前文）**

**三、成本核算的具體步驟**

**（一）成本核算的準(zhǔn)備工作**

1.**確定成本核算對象**：這是成本核算的基礎(chǔ)。企業(yè)需根據(jù)自身的生產(chǎn)特點、管理要求以及產(chǎn)品（或服務(wù)）的結(jié)構(gòu)，明確以何種單位作為成本計算的主體。

***品種法適用對象**：適用于單步驟生產(chǎn)，或多步驟生產(chǎn)但管理上不要求計算步驟成本，且產(chǎn)品品種相對單一、穩(wěn)定的企業(yè)。例如，大規(guī)模生產(chǎn)某種標(biāo)準(zhǔn)零件的工廠。

***分批法適用對象**：適用于按訂單組織生產(chǎn)的企業(yè)，或產(chǎn)品種類繁多、批次清晰的企業(yè)。例如，定制家具廠、船舶制造企業(yè)，或小批量的生產(chǎn)環(huán)境。

***分步法適用對象**：適用于多步驟、連續(xù)加工的生產(chǎn)企業(yè)，管理上要求按生產(chǎn)過程各個步驟歸集和計算成本。例如，化工生產(chǎn)、紡織生產(chǎn)、機械加工等。需明確每個生產(chǎn)步驟的名稱和界限。

***作業(yè)成本法（ABC）適用對象**：適用于產(chǎn)品種類多、定制化程度高、間接費用占比較大、管理上需要精確成本動因的企業(yè)。例如，電子元器件制造、精密儀器加工、咨詢服務(wù)等。ABC法更注重成本發(fā)生的驅(qū)動因素。

2.**設(shè)置成本項目**：成本項目是成本核算的構(gòu)成要素。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)會計制度的規(guī)定以及內(nèi)部管理需要，設(shè)置科學(xué)、合理的成本項目，以便于成本的歸集和分配。

***常見成本項目**：

***直接材料**：構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。例如，生產(chǎn)自行車需要的不銹鋼板材、輪胎、軸承等。

***直接人工**：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼、補貼、福利費等。例如，裝配自行車的工人獲得的工資。

***制造費用**：企業(yè)生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項費用。這部分費用通常不能直接歸屬于某個特定的產(chǎn)品，需要采用合理的方法進(jìn)行分配。例如：

*生產(chǎn)車間管理人員工資和福利費。

*生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊費、修理費。

*生產(chǎn)車間使用的低值易耗品攤銷。

*生產(chǎn)車間消耗的機物料、水電費、辦公費等。

*生產(chǎn)人員勞動保護(hù)費等。

3.**建立成本核算賬簿**：為了系統(tǒng)、有序地記錄和反映成本信息，企業(yè)需要設(shè)置和登記一套完整的成本核算賬簿體系。

***主要賬簿**：

***原材料明細(xì)賬**：按材料種類、規(guī)格等設(shè)置，記錄材料的入庫、發(fā)出和結(jié)存情況。

***在產(chǎn)品明細(xì)賬（或成本計算單）**：按成本核算對象（品種、批次、步驟）設(shè)置，用于歸集和分配各成本對象的直接材料、直接人工和制造費用，計算在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的成本。對于品種法，可能是按產(chǎn)品品種設(shè)置的明細(xì)賬；對于分批法，是按生產(chǎn)批次設(shè)置的；對于分步法，則按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種結(jié)合設(shè)置。

***產(chǎn)成品明細(xì)賬**：按產(chǎn)品品種設(shè)置，記錄產(chǎn)品的入庫、發(fā)出和結(jié)存情況，以及產(chǎn)品的實際成本。

***制造費用明細(xì)賬**：按生產(chǎn)車間或部門設(shè)置，歸集和分配制造費用。

**（二）成本數(shù)據(jù)的歸集與分配**

1.**直接材料成本**：直接材料是指可以直接計入特定成本核算對象（產(chǎn)品或批次）中的原材料和主要材料。其成本數(shù)據(jù)的歸集和分配應(yīng)準(zhǔn)確、及時。

***歸集依據(jù)**：依據(jù)《領(lǐng)料單》、《退料單》、《材料入庫單》等原始憑證。對于消耗量較大的大宗材料，可采用“限額領(lǐng)料制”進(jìn)行控制。

***分配方法**：

***一次投入法**：如果產(chǎn)品生產(chǎn)開始時即投入全部材料，或投入比例均勻，則材料成本可直接按產(chǎn)量比例分配。計算公式：某種產(chǎn)品材料成本=該產(chǎn)品產(chǎn)量×單位材料消耗定額×材料單價。

***分次投入法**：如果材料在生產(chǎn)開始時只投入一部分，以后各步驟再分別投入一部分，則需按約當(dāng)產(chǎn)量法分配材料成本。計算步驟：

(1)計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度（根據(jù)材料投入進(jìn)度確定）。完工程度估算，如材料在開始時投入100%，則開始階段在產(chǎn)品完工程度為100%；若材料在50%完工時投入50%，則該階段在產(chǎn)品完工程度為50%。

(2)計算材料成本分配率：總材料成本/(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量)。

(3)分配材料成本：完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×材料成本分配率；在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×材料成本分配率。

***按實際領(lǐng)用分配**：對于某些價值高或消耗不均勻的主要材料，可按實際領(lǐng)用數(shù)量和單價分配。

***月末處理**：對于領(lǐng)用但未完全消耗的材料，應(yīng)辦理“假退料”手續(xù)或在產(chǎn)品核算中反映其價值。

2.**直接人工成本**：直接人工是指可以直接計入特定成本核算對象（產(chǎn)品或批次）中的生產(chǎn)工人工資及相關(guān)費用。

***歸集依據(jù)**：依據(jù)《工資結(jié)算單》、《工時記錄單》（如工時卡、工時臺賬）等。工時記錄是分配人工成本的關(guān)鍵。

***分配方法**：

***按實際工時分配**：最常用方法。計算步驟：

(1)計算人工成本分配率：總?cè)斯こ杀?總實際工時。

(2)分配人工成本：某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)人工成本=該產(chǎn)品實際工時×人工成本分配率。

***按定額工時分配**：適用于定額管理比較健全的企業(yè)。計算步驟：

(1)計算定額工時總額：各產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額工時。

(2)計算人工成本分配率：總?cè)斯こ杀?定額工時總額。

(3)分配人工成本：某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)人工成本=該產(chǎn)品定額工時×人工成本分配率。

***按產(chǎn)品批次分配**：在分批法下，通常按不同批次分別歸集人工成本。

***福利費等附加**：根據(jù)工資總額，按規(guī)定比例計提的職工福利費等，也應(yīng)計入產(chǎn)品成本，通常與工資成本采用相同的分配方法。

3.**制造費用**：制造費用需要先進(jìn)行歸集，然后選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入各個成本核算對象。

***歸集內(nèi)容**：如前所述，包括車間管理人員工資、折舊費、修理費、機物料消耗、水電費、低值易耗品攤銷等。需根據(jù)原始憑證和記賬憑證，將所有應(yīng)計入制造費用的支出計入“制造費用”總賬及其明細(xì)賬。

***分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇**：選擇與制造費用發(fā)生有密切聯(lián)系的、合理的分配標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)鍵。常見標(biāo)準(zhǔn)包括：

***生產(chǎn)工時**：適用于手工成本占比相對較低的情況。

***機器工時**：適用于機械化程度較高的生產(chǎn)。

***生產(chǎn)工人工資**：適用于工資水平相對均衡的情況。

***直接材料成本**：適用于材料成本在產(chǎn)品成本中占比很高的情況。

***作業(yè)成本法（ABC）下的動因**：如采購訂單數(shù)量（分配采購費用）、檢驗小時數(shù)（分配檢驗費用）、設(shè)備設(shè)置次數(shù)（分配setups費用）等。ABC法能提供更精確的分配結(jié)果，但實施較復(fù)雜。

***分配方法（以生產(chǎn)工時為例）**：計算步驟：

(1)計算制造費用分配率：總制造費用/總生產(chǎn)工時。

(2)分配制造費用：某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費用=該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時×制造費用分配率。

***月末處理**：月末，將歸集在“制造費用”科目的全部費用，按照分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入各個成本核算對象（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）。

**（三）成本核算的結(jié)轉(zhuǎn)與報告**

1.**在產(chǎn)品成本計算**：在產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn)、但尚未完工的產(chǎn)品。其成本需要準(zhǔn)確計算，以便正確反映產(chǎn)品成本和存貨價值。

***約當(dāng)產(chǎn)量法**：適用于連續(xù)加工、步驟間在產(chǎn)品數(shù)量較多且均衡的情況。如前所述，需估算在產(chǎn)品的完工程度（特別是材料消耗程度和加工進(jìn)度），然后計算約當(dāng)產(chǎn)量，再分配成本。計算公式：在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×各成本項目單位成本。

***定額成本法**：適用于定額管理基礎(chǔ)好，且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的企業(yè)。先根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量和單位定額計算在產(chǎn)品定額成本，再將實際發(fā)生的生產(chǎn)費用（減去在產(chǎn)品定額成本后的部分）計入完工產(chǎn)品成本。計算公式：在產(chǎn)品定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×單位定額消耗量×材料單價+在產(chǎn)品數(shù)量×單位定額工時×小時工資率。完工產(chǎn)品成本=本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-在產(chǎn)品定額成本。

***在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算**：適用于原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重很大，且生產(chǎn)過程中加工費用很少的情況。此時，在產(chǎn)品成本可僅按所耗原材料成本計算，加工費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

2.**產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)**：當(dāng)產(chǎn)品完工時，其累計發(fā)生的成本需要從“在產(chǎn)品”賬戶轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶。

***結(jié)轉(zhuǎn)分錄**（以品種法為例）：借記“產(chǎn)成品——XX產(chǎn)品”，貸記“在產(chǎn)品——XX產(chǎn)品”。

***成本計算單/明細(xì)賬的登記**：在成本計算單中，完工產(chǎn)品成本計算出來后，應(yīng)注明結(jié)轉(zhuǎn)去向，并在總賬和明細(xì)賬中做相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)記錄。

3.**成本報告編制**：成本核算的最終目的是提供成本信息支持管理決策。因此，需要定期編制成本報表，系統(tǒng)、清晰地反映企業(yè)成本狀況。

***主要報表**：

***成本匯總表**：按產(chǎn)品品種、批次或步驟匯總反映一定時期內(nèi)完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

***主要產(chǎn)品單位成本表**：詳細(xì)反映主要產(chǎn)品的單位成本構(gòu)成，包括直接材料、直接人工、制造費用的具體金額和比重，便于進(jìn)行成本分析和比較。

***成本分析表**：對比實際成本與計劃（預(yù)算）成本、上年同期成本，分析成本差異的原因和性質(zhì)，如材料成本差異分析表、人工成本差異分析表等。

***報告內(nèi)容**：成本報表應(yīng)清晰列示各項成本數(shù)據(jù)、計算過程、差異分析以及管理建議等。

***報告頻率**：根據(jù)管理需要，可按月、按季或按年編制。對于重要的或發(fā)生重大變動的成本項目，可能需要更頻繁的報告。

**四、成本核算的優(yōu)化建議**

**（一）應(yīng)用信息化工具**

1.**實施或優(yōu)化ERP系統(tǒng)**：企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)集成了財務(wù)、銷售、采購、生產(chǎn)、庫存、人力資源等多個模塊，能夠?qū)崿F(xiàn)成本數(shù)據(jù)的自動采集、傳輸和核算。通過ERP系統(tǒng)，可以：

*減少手工錄入錯誤，提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

*加快成本核算周期，及時提供成本信息。

*實現(xiàn)成本與業(yè)務(wù)流程的緊密結(jié)合，提高管理效率。

*提供多維度的成本分析視圖，支持決策。

2.**使用專業(yè)成本核算軟件**：市面上存在一些專門用于成本核算的軟件，功能更聚焦于成本管理，可以進(jìn)一步細(xì)化成本核算過程，如支持作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等。

3.**推廣電子化表單和審批流**：將傳統(tǒng)的紙質(zhì)表單（如領(lǐng)料單、工時卡、費用報銷單）電子化，通過系統(tǒng)進(jìn)行流轉(zhuǎn)和審批，減少紙質(zhì)文檔的傳遞和存儲成本，提高處理效率，并便于后續(xù)數(shù)據(jù)提取和核算。

**（二）加強成本控制**

成本核算不僅是事后反映，更是事中控制和未來預(yù)測的基礎(chǔ)。應(yīng)將核算結(jié)果與成本計劃相結(jié)合，實施有效的成本控制。

1.**建立成本標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算**：為各項成本項目（材料、人工、費用）制定合理的消耗定額、費用標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上編制成本預(yù)算，作為成本控制的依據(jù)。

2.**實施標(biāo)準(zhǔn)成本法（如果適用）**：預(yù)先制定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本（單位材料消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價，單位工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率，標(biāo)準(zhǔn)費用分配率），將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，計算成本差異（價格差異、數(shù)量差異等），分析差異原因，并采取糾正措施。這有助于將日常成本控制與核算緊密結(jié)合。

3.**定期進(jìn)行成本差異分析**：成本核算后，必須對實際成本與預(yù)算成本、標(biāo)準(zhǔn)成本或上期成本之間的差異進(jìn)行分析。分析應(yīng)深入到具體項目（如某種材料的采購價格差異、某種工序的實際工時超出標(biāo)準(zhǔn)工時等），找出差異的驅(qū)動因素（是外部市場價格變動、是內(nèi)部管理不善、是技術(shù)改進(jìn)還是操作問題？）。

4.**優(yōu)化生產(chǎn)流程和工藝**：通過工藝改進(jìn)、設(shè)備更新、自動化改造等方式，減少生產(chǎn)過程中的浪費（如材料損耗、能源消耗、時間浪費），提高生產(chǎn)效率，從而降低單位產(chǎn)品成本。

5.**加強供應(yīng)鏈管理**：與供應(yīng)商建立長期穩(wěn)定的關(guān)系，爭取更優(yōu)惠的材料價格和付款條件。優(yōu)化庫存管理，減少庫存持有成本和呆滯風(fēng)險。

6.**推行全面成本管理（TQM）理念**：將成本意識貫穿于企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和所有員工，鼓勵全員參與成本控制和改進(jìn)活動。

**（三）提升核算人員專業(yè)性**

成本核算工作專業(yè)性強，對人員素質(zhì)要求較高。企業(yè)應(yīng)重視核算隊伍的建設(shè)。

1.**專業(yè)培訓(xùn)**：定期組織成本核算人員學(xué)習(xí)最新的會計準(zhǔn)則、稅收政策（非敏感內(nèi)容）、成本管理理論和方法（如作業(yè)成本法、生命周期成本法等）、ERP系統(tǒng)操作技能等。鼓勵員工參加外部專業(yè)培訓(xùn)和考取相關(guān)資格證書。

2.**知識更新**：成本核算環(huán)境在不斷發(fā)展，新技術(shù)、新方法層出不窮。核算人員應(yīng)保持持續(xù)學(xué)習(xí)的態(tài)度，關(guān)注行業(yè)動態(tài)，了解其他企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗。

3.**建立內(nèi)部審核與復(fù)核機制**：成本核算結(jié)果直接影響企業(yè)經(jīng)營決策和財務(wù)報告質(zhì)量。應(yīng)建立完善的內(nèi)部審核制度，由經(jīng)驗豐富或不同崗位的同事對成本計算過程、分配標(biāo)準(zhǔn)、報表數(shù)據(jù)等進(jìn)行交叉復(fù)核，確保核算的準(zhǔn)確性、合規(guī)性和一致性。

4.**加強溝通與協(xié)作**：成本核算不是孤立的財務(wù)工作，需要與生產(chǎn)、采購、銷售、倉儲等部門的緊密溝通。及時了解生產(chǎn)過程中的實際情況（如材料替代、工藝變更、工時異常等），獲取準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；同時，將成本核算結(jié)果和分析信息有效地傳達(dá)給相關(guān)部門，為他們的決策提供支持，并共同尋找成本改進(jìn)的機會。

5.**職業(yè)道德建設(shè)**：要求核算人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則，實事求是，確保成本信息的真實、完整、準(zhǔn)確。

一、成本核算辦法概述

成本核算是企業(yè)管理和決策的重要環(huán)節(jié)，通過系統(tǒng)化的方法歸集、分配和計算產(chǎn)品或服務(wù)的成本，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的成本信息，支持定價、預(yù)算、績效評估等管理活動。成本核算辦法的制定需結(jié)合企業(yè)特點、業(yè)務(wù)流程和行業(yè)要求，確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和實用性。

二、成本核算的基本原則和方法

（一）基本原則

1.**一致性原則**：成本核算方法應(yīng)在不同會計期間保持一致，確?？杀刃浴?/p>

2.**相關(guān)性原則**：核算結(jié)果應(yīng)與企業(yè)管理決策相關(guān)，滿足內(nèi)部管理需求。

3.**重要性原則**：對重大成本項目應(yīng)單獨核算，對次要項目可合并處理。

4.**實際成本原則**：以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，避免估計和虛構(gòu)。

（二）主要核算方法

1.**品種法**：以產(chǎn)品品種為成本核算對象，適用于大批量、單一產(chǎn)品的生產(chǎn)。

2.**分批法**：以產(chǎn)品批次為成本核算對象，適用于按訂單生產(chǎn)的企業(yè)。

3.**分步法**：以生產(chǎn)步驟為成本核算對象，適用于多步驟、連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)。

4.**作業(yè)成本法（ABC）**：通過作業(yè)活動歸集成本，適用于產(chǎn)品種類多、間接費用占比高的企業(yè)。

三、成本核算的具體步驟

（一）成本核算的準(zhǔn)備工作

1.**確定成本核算對象**：根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點選擇品種、批次或步驟作為核算單位。

2.**設(shè)置成本項目**：常見的成本項目包括直接材料、直接人工、制造費用等。

3.**建立成本核算賬簿**：設(shè)置原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬。

（二）成本數(shù)據(jù)的歸集與分配

1.**直接材料成本**：根據(jù)領(lǐng)料單、入庫單等憑證，直接計入產(chǎn)品成本。

(1)月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法分配材料成本。

(2)剩余材料計入原材料科目。

2.**直接人工成本**：根據(jù)工時記錄、工資單等，按產(chǎn)品批次或品種分配人工成本。

(1)計算單位工時成本。

(2)按實際工時分配人工費用。

3.**制造費用**：

(1)歸集間接費用，如折舊、水電費等。

(2)選擇分配標(biāo)準(zhǔn)（如工時、機器時）分?jǐn)傊粮鞒杀緦ο蟆?/p>

（三）成本核算的結(jié)轉(zhuǎn)與報告

1.**在產(chǎn)品成本計算**：按約當(dāng)產(chǎn)量法或定額法計算未完工產(chǎn)品的成本。

2.**產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)**：將完工產(chǎn)品成本從“在產(chǎn)品”轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目。

3.**成本報告編制**：定期生成成本報表，包括成本匯總表、成本分析表等，供管理層參考。

四、成本核算的優(yōu)化建議

（一）應(yīng)用信息化工具

1.使用ERP系統(tǒng)自動化數(shù)據(jù)采集和核算流程。

2.利用電子表單減少手工操作，提高效率。

（二）加強成本控制

1.定期進(jìn)行成本差異分析，找出超支原因。

2.優(yōu)化生產(chǎn)流程，減少浪費。

（三）提升核算人員專業(yè)性

1.定期培訓(xùn)成本核算人員，掌握最新核算方法。

2.建立內(nèi)部審核機制，確保核算質(zhì)量。

**（接前文）**

**三、成本核算的具體步驟**

**（一）成本核算的準(zhǔn)備工作**

1.**確定成本核算對象**：這是成本核算的基礎(chǔ)。企業(yè)需根據(jù)自身的生產(chǎn)特點、管理要求以及產(chǎn)品（或服務(wù)）的結(jié)構(gòu)，明確以何種單位作為成本計算的主體。

***品種法適用對象**：適用于單步驟生產(chǎn)，或多步驟生產(chǎn)但管理上不要求計算步驟成本，且產(chǎn)品品種相對單一、穩(wěn)定的企業(yè)。例如，大規(guī)模生產(chǎn)某種標(biāo)準(zhǔn)零件的工廠。

***分批法適用對象**：適用于按訂單組織生產(chǎn)的企業(yè)，或產(chǎn)品種類繁多、批次清晰的企業(yè)。例如，定制家具廠、船舶制造企業(yè)，或小批量的生產(chǎn)環(huán)境。

***分步法適用對象**：適用于多步驟、連續(xù)加工的生產(chǎn)企業(yè)，管理上要求按生產(chǎn)過程各個步驟歸集和計算成本。例如，化工生產(chǎn)、紡織生產(chǎn)、機械加工等。需明確每個生產(chǎn)步驟的名稱和界限。

***作業(yè)成本法（ABC）適用對象**：適用于產(chǎn)品種類多、定制化程度高、間接費用占比較大、管理上需要精確成本動因的企業(yè)。例如，電子元器件制造、精密儀器加工、咨詢服務(wù)等。ABC法更注重成本發(fā)生的驅(qū)動因素。

2.**設(shè)置成本項目**：成本項目是成本核算的構(gòu)成要素。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)會計制度的規(guī)定以及內(nèi)部管理需要，設(shè)置科學(xué)、合理的成本項目，以便于成本的歸集和分配。

***常見成本項目**：

***直接材料**：構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。例如，生產(chǎn)自行車需要的不銹鋼板材、輪胎、軸承等。

***直接人工**：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼、補貼、福利費等。例如，裝配自行車的工人獲得的工資。

***制造費用**：企業(yè)生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項費用。這部分費用通常不能直接歸屬于某個特定的產(chǎn)品，需要采用合理的方法進(jìn)行分配。例如：

*生產(chǎn)車間管理人員工資和福利費。

*生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊費、修理費。

*生產(chǎn)車間使用的低值易耗品攤銷。

*生產(chǎn)車間消耗的機物料、水電費、辦公費等。

*生產(chǎn)人員勞動保護(hù)費等。

3.**建立成本核算賬簿**：為了系統(tǒng)、有序地記錄和反映成本信息，企業(yè)需要設(shè)置和登記一套完整的成本核算賬簿體系。

***主要賬簿**：

***原材料明細(xì)賬**：按材料種類、規(guī)格等設(shè)置，記錄材料的入庫、發(fā)出和結(jié)存情況。

***在產(chǎn)品明細(xì)賬（或成本計算單）**：按成本核算對象（品種、批次、步驟）設(shè)置，用于歸集和分配各成本對象的直接材料、直接人工和制造費用，計算在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的成本。對于品種法，可能是按產(chǎn)品品種設(shè)置的明細(xì)賬；對于分批法，是按生產(chǎn)批次設(shè)置的；對于分步法，則按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種結(jié)合設(shè)置。

***產(chǎn)成品明細(xì)賬**：按產(chǎn)品品種設(shè)置，記錄產(chǎn)品的入庫、發(fā)出和結(jié)存情況，以及產(chǎn)品的實際成本。

***制造費用明細(xì)賬**：按生產(chǎn)車間或部門設(shè)置，歸集和分配制造費用。

**（二）成本數(shù)據(jù)的歸集與分配**

1.**直接材料成本**：直接材料是指可以直接計入特定成本核算對象（產(chǎn)品或批次）中的原材料和主要材料。其成本數(shù)據(jù)的歸集和分配應(yīng)準(zhǔn)確、及時。

***歸集依據(jù)**：依據(jù)《領(lǐng)料單》、《退料單》、《材料入庫單》等原始憑證。對于消耗量較大的大宗材料，可采用“限額領(lǐng)料制”進(jìn)行控制。

***分配方法**：

***一次投入法**：如果產(chǎn)品生產(chǎn)開始時即投入全部材料，或投入比例均勻，則材料成本可直接按產(chǎn)量比例分配。計算公式：某種產(chǎn)品材料成本=該產(chǎn)品產(chǎn)量×單位材料消耗定額×材料單價。

***分次投入法**：如果材料在生產(chǎn)開始時只投入一部分，以后各步驟再分別投入一部分，則需按約當(dāng)產(chǎn)量法分配材料成本。計算步驟：

(1)計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度（根據(jù)材料投入進(jìn)度確定）。完工程度估算，如材料在開始時投入100%，則開始階段在產(chǎn)品完工程度為100%；若材料在50%完工時投入50%，則該階段在產(chǎn)品完工程度為50%。

(2)計算材料成本分配率：總材料成本/(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量)。

(3)分配材料成本：完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×材料成本分配率；在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×材料成本分配率。

***按實際領(lǐng)用分配**：對于某些價值高或消耗不均勻的主要材料，可按實際領(lǐng)用數(shù)量和單價分配。

***月末處理**：對于領(lǐng)用但未完全消耗的材料，應(yīng)辦理“假退料”手續(xù)或在產(chǎn)品核算中反映其價值。

2.**直接人工成本**：直接人工是指可以直接計入特定成本核算對象（產(chǎn)品或批次）中的生產(chǎn)工人工資及相關(guān)費用。

***歸集依據(jù)**：依據(jù)《工資結(jié)算單》、《工時記錄單》（如工時卡、工時臺賬）等。工時記錄是分配人工成本的關(guān)鍵。

***分配方法**：

***按實際工時分配**：最常用方法。計算步驟：

(1)計算人工成本分配率：總?cè)斯こ杀?總實際工時。

(2)分配人工成本：某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)人工成本=該產(chǎn)品實際工時×人工成本分配率。

***按定額工時分配**：適用于定額管理比較健全的企業(yè)。計算步驟：

(1)計算定額工時總額：各產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額工時。

(2)計算人工成本分配率：總?cè)斯こ杀?定額工時總額。

(3)分配人工成本：某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)人工成本=該產(chǎn)品定額工時×人工成本分配率。

***按產(chǎn)品批次分配**：在分批法下，通常按不同批次分別歸集人工成本。

***福利費等附加**：根據(jù)工資總額，按規(guī)定比例計提的職工福利費等，也應(yīng)計入產(chǎn)品成本，通常與工資成本采用相同的分配方法。

3.**制造費用**：制造費用需要先進(jìn)行歸集，然后選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入各個成本核算對象。

***歸集內(nèi)容**：如前所述，包括車間管理人員工資、折舊費、修理費、機物料消耗、水電費、低值易耗品攤銷等。需根據(jù)原始憑證和記賬憑證，將所有應(yīng)計入制造費用的支出計入“制造費用”總賬及其明細(xì)賬。

***分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇**：選擇與制造費用發(fā)生有密切聯(lián)系的、合理的分配標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)鍵。常見標(biāo)準(zhǔn)包括：

***生產(chǎn)工時**：適用于手工成本占比相對較低的情況。

***機器工時**：適用于機械化程度較高的生產(chǎn)。

***生產(chǎn)工人工資**：適用于工資水平相對均衡的情況。

***直接材料成本**：適用于材料成本在產(chǎn)品成本中占比很高的情況。

***作業(yè)成本法（ABC）下的動因**：如采購訂單數(shù)量（分配采購費用）、檢驗小時數(shù)（分配檢驗費用）、設(shè)備設(shè)置次數(shù)（分配setups費用）等。ABC法能提供更精確的分配結(jié)果，但實施較復(fù)雜。

***分配方法（以生產(chǎn)工時為例）**：計算步驟：

(1)計算制造費用分配率：總制造費用/總生產(chǎn)工時。

(2)分配制造費用：某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費用=該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時×制造費用分配率。

***月末處理**：月末，將歸集在“制造費用”科目的全部費用，按照分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入各個成本核算對象（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）。

**（三）成本核算的結(jié)轉(zhuǎn)與報告**

1.**在產(chǎn)品成本計算**：在產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn)、但尚未完工的產(chǎn)品。其成本需要準(zhǔn)確計算，以便正確反映產(chǎn)品成本和存貨價值。

***約當(dāng)產(chǎn)量法**：適用于連續(xù)加工、步驟間在產(chǎn)品數(shù)量較多且均衡的情況。如前所述，需估算在產(chǎn)品的完工程度（特別是材料消耗程度和加工進(jìn)度），然后計算約當(dāng)產(chǎn)量，再分配成本。計算公式：在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×各成本項目單位成本。

***定額成本法**：適用于定額管理基礎(chǔ)好，且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的企業(yè)。先根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量和單位定額計算在產(chǎn)品定額成本，再將實際發(fā)生的生產(chǎn)費用（減去在產(chǎn)品定額成本后的部分）計入完工產(chǎn)品成本。計算公式：在產(chǎn)品定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×單位定額消耗量×材料單價+在產(chǎn)品數(shù)量×單位定額工時×小時工資率。完工產(chǎn)品成本=本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-在產(chǎn)品定額成本。

***在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算**：適用于原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重很大，且生產(chǎn)過程中加工費用很少的情況。此時，在產(chǎn)品成本可僅按所耗原材料成本計算，加工費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

2.**產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)**：當(dāng)產(chǎn)品完工時，其累計發(fā)生的成本需要從“在產(chǎn)品”賬戶轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶。

***結(jié)轉(zhuǎn)分錄**（以品種法為例）：借記“產(chǎn)成品——XX產(chǎn)品”，貸記“在產(chǎn)品——XX產(chǎn)品”。

***成本計算單/明細(xì)賬的登記**：在成本計算單中，完工產(chǎn)品成本計算出來后，應(yīng)注明結(jié)轉(zhuǎn)去向，并在總賬和明細(xì)賬中做相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)記錄。

3.**成本報告編制**：成本核算的最終目的是提供成本信息支持管理決策。因此，需要定期編制成本報表，系統(tǒng)、清晰地反映企業(yè)成本狀況。

***主要報表**：

***成本匯總表**：按產(chǎn)品品種、批次或步驟匯總反映一定時期內(nèi)完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

***主要產(chǎn)品單位成本表**：詳細(xì)反映主要產(chǎn)品的單位成本構(gòu)成，包括直接材料、直接人工、制造費用的具體金額和比重，便于進(jìn)行成本分析和比較。

***成本分析表**：對比實際成本與計劃（預(yù)算）成本、上年同期成本，分析成本差異的原因和性質(zhì)，如材料成本差異分析表、人工成本差異分析表等。

***報告內(nèi)容**：成本報表應(yīng)清晰列示各項成本數(shù)據(jù)、計算過程、差異分析以及管理建議等。

***報告頻率**：根據(jù)管理需要，可按月、按季或按年編制。對于重要的或發(fā)生重大變動的成本項目，可能需要更頻繁的報告。

**四、成本核算的優(yōu)化建議**

**（一）應(yīng)用信息化工具**

1.**實施或優(yōu)化ERP系統(tǒng)**：企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)集成了財務(wù)、銷售、采購、生產(chǎn)、庫存、人力資源等多個模塊，能夠?qū)崿F(xiàn)成本數(shù)據(jù)的自動采集、傳輸和核算。通過ERP系統(tǒng)，可以：

*減少手工錄入錯誤，提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

*加快成本核算周期，及時提供成本信息。

*實現(xiàn)成本與業(yè)務(wù)流程的緊密結(jié)合，提高管理效率。

*提供多維度的成本分析視圖，支持決策。

2.**使用專