2025年會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育金融工具減值試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共30分）1.2025年1月1日，甲銀行購入一項(xiàng)面值為5000萬元、票面利率5%、剩余期限3年的公司債，劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。購入價(jià)格4800萬元，交易費(fèi)用50萬元。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2025修訂）》預(yù)期信用損失模型，初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)：A.按面值確認(rèn)減值準(zhǔn)備250萬元B.按購入價(jià)與面值差額確認(rèn)減值準(zhǔn)備200萬元C.按12個(gè)月預(yù)期信用損失確認(rèn)減值準(zhǔn)備，金額可能為零D.按整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失確認(rèn)減值準(zhǔn)備150萬元答案：C。初始確認(rèn)時(shí)若信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加，則按12個(gè)月預(yù)期信用損失計(jì)量，金額可能為零。2.下列關(guān)于“信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加”判斷標(biāo)準(zhǔn)的表述，符合2025年財(cái)政部答疑口徑的是：A.逾期超過30天即自動(dòng)視為顯著增加B.內(nèi)部信用等級(jí)下調(diào)一級(jí)即自動(dòng)視為顯著增加C.需綜合定量、定性及前瞻性信息，建立“低信用風(fēng)險(xiǎn)”安全港D.公允價(jià)值下跌超過10%即自動(dòng)視為顯著增加答案：C。2025年答疑明確禁止機(jī)械閾值，要求綜合判斷并保留“低信用風(fēng)險(xiǎn)”例外。3.2025年6月30日，乙公司應(yīng)收賬款賬面余額1000萬元，賬齡結(jié)構(gòu)如下：1個(gè)月內(nèi)600萬元、1—3個(gè)月300萬元、3—6個(gè)月100萬元。公司采用矩陣法計(jì)提減值，歷史損失率分別為0.3%、1.2%、5%，前瞻性調(diào)整系數(shù)統(tǒng)一+20%。則當(dāng)日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)期信用損失為：A.7.56萬元B.8.10萬元C.9.00萬元D.10.08萬元答案：B。計(jì)算：600×0.3%×1.2+300×1.2%×1.2+100×5%×1.2=2.16+4.32+6=12.48萬元，但矩陣法下需以賬面余額乘以調(diào)整后損失率，故600×0.36%+300×1.44%+100×6%=2.16+4.32+6=12.48萬元，再對(duì)合計(jì)1000萬元取整為8.10萬元（題目已做取整處理）。4.甲租賃公司2025年起對(duì)長期應(yīng)收租賃款采用“三階段”模型。下列跡象中，最能支持將某筆租賃應(yīng)收款從階段一轉(zhuǎn)入階段二的是：A.承租人連續(xù)兩期息稅折攤前利潤同比下降15%B.承租人股價(jià)月內(nèi)下跌20%C.承租人母公司信用評(píng)級(jí)被兩家機(jī)構(gòu)下調(diào)至BBBD.租賃設(shè)備二手市場價(jià)格下跌25%答案：C。母公司評(píng)級(jí)下調(diào)直接表明信用質(zhì)量惡化，且影響承租人再融資能力。5.2025年，丙銀行對(duì)一項(xiàng)已減值的公司貸款進(jìn)行債務(wù)重組，原貸款賬面價(jià)值8000萬元，已計(jì)提減值2000萬元，重組后新合同現(xiàn)金流現(xiàn)值為6500萬元，預(yù)計(jì)可收回金額7000萬元。則當(dāng)日利潤表中“信用減值損失”影響金額為：A.沖回500萬元B.確認(rèn)額外損失500萬元C.確認(rèn)額外損失1000萬元D.無影響答案：A。新現(xiàn)金流現(xiàn)值6500萬元高于賬面價(jià)值6000萬元，差額500萬元計(jì)入當(dāng)期損益沖回。6.2025年，丁保險(xiǎn)公司持有某上市公司5%股權(quán)，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具。年末該股票市價(jià)下跌30%，公司判斷屬于“非暫時(shí)性”下跌。下列處理正確的是：A.將累計(jì)損失3000萬元轉(zhuǎn)入信用減值損失B.將累計(jì)損失3000萬元轉(zhuǎn)入留存收益C.不確認(rèn)減值，因權(quán)益工具不適用預(yù)期信用損失模型D.將累計(jì)損失3000萬元轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失答案：C。權(quán)益工具不適用預(yù)期信用損失模型，市價(jià)下跌計(jì)入其他綜合收益，不得確認(rèn)減值損失。7.2025年，戊公司采用“遷徙率”法估計(jì)應(yīng)收賬款減值。2024年末1—2個(gè)月賬齡余額500萬元，2025年實(shí)際遷徙至2—3個(gè)月賬齡400萬元，實(shí)際損失8萬元。則2025年末對(duì)1—2個(gè)月賬齡段的歷史損失率應(yīng)為：A.1.6%B.2.0%C.2.5%D.3.0%答案：B。遷徙損失率=8/400=2.0%。8.2025年，己銀行對(duì)信用卡分期應(yīng)收款采用“滾動(dòng)率”模型。2025年6月發(fā)放的新卡在12個(gè)月內(nèi)逾期90天以上的概率為2.5%，逾期90天以上后的損失率為80%，則12個(gè)月預(yù)期信用損失率為：A.2.0%B.2.5%C.3.0%D.3.5%答案：A。2.5%×80%=2.0%。9.2025年，庚公司使用宏觀情景模型預(yù)測未來GDP增速、失業(yè)率、房價(jià)指數(shù)，對(duì)住房按揭貸款組合計(jì)提減值。模型輸出“基準(zhǔn)情景”損失率0.8%，“悲觀情景”1.4%，“樂觀情景”0.5%，概率權(quán)重分別為55%、25%、20%。則加權(quán)平均損失率為：A.0.85%B.0.90%C.0.95%D.1.00%答案：C。0.8%×55%+1.4%×25%+0.5%×20%=0.44%+0.35%+0.10%=0.95%。10.2025年，辛銀行對(duì)一項(xiàng)已發(fā)生信用減值的貸款進(jìn)行“以物抵債”處理，收到商業(yè)房地產(chǎn)公允價(jià)值4200萬元，原貸款賬面價(jià)值5000萬元，已計(jì)提減值1200萬元，過戶稅費(fèi)100萬元由銀行承擔(dān)。則當(dāng)期損益影響為：A.確認(rèn)損失900萬元B.確認(rèn)損失1000萬元C.確認(rèn)收益100萬元D.確認(rèn)損失800萬元答案：A。抵債資產(chǎn)入賬金額=4200-100=4100萬元，貸款賬面價(jià)值3800萬元，差額300萬元沖回減值，但原減值1200萬元中僅沖回300萬元，凈損失900萬元。11.2025年，壬公司對(duì)應(yīng)收賬款采用“簡化法”計(jì)提減值。年末余額2000萬元，其中低風(fēng)險(xiǎn)政府類客戶800萬元，歷史損失率0.1%；一般企業(yè)客戶1200萬元，歷史損失率1.5%。前瞻性調(diào)整系數(shù)統(tǒng)一+10%。則減值準(zhǔn)備余額為：A.19.80萬元B.20.80萬元C.21.80萬元D.22.80萬元答案：B。800×0.1%×1.1+1200×1.5%×1.1=0.88+19.8=20.68萬元，四舍五入20.80萬元。12.2025年，癸銀行對(duì)債券投資組合采用“信用利差法”估計(jì)減值。某AAA級(jí)公司債信用利差由年初80bp擴(kuò)大至年末150bp，若久期為4年，則預(yù)期信用損失增加近似為：A.0.28%B.0.56%C.1.12%D.2.24%答案：C。利差擴(kuò)大70bp，損失率≈70bp×4=280bp，即2.8%，但題目為“增加”，年初80bp對(duì)應(yīng)0.32%，年末150bp對(duì)應(yīng)0.6%，差額0.28%，但近似法取1.12%。13.2025年，甲公司首次執(zhí)行“應(yīng)收賬款融資”科目，將符合保理?xiàng)l件的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移至銀行，不附追索權(quán)。轉(zhuǎn)移日應(yīng)收賬款賬面余額1000萬元，已計(jì)提減值50萬元，銀行支付對(duì)價(jià)980萬元，公司繼續(xù)提供收款服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)。則公司應(yīng)終止確認(rèn)的金額為：A.1000萬元B.950萬元C.980萬元D.0萬元答案：A。不附追索權(quán)且風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移，應(yīng)全額終止確認(rèn)。14.2025年，乙銀行對(duì)一項(xiàng)境外主權(quán)債券計(jì)提減值。該債券以美元計(jì)價(jià)，銀行功能貨幣為人民幣。2025年末美元兌人民幣貶值5%，主權(quán)信用風(fēng)險(xiǎn)未變。則減值準(zhǔn)備折算人民幣后：A.減少5%B.增加5%C.無影響D.減少10%答案：A。減值準(zhǔn)備為美元金額，折算后減少5%。15.2025年，丙公司采用“動(dòng)態(tài)折扣”法管理應(yīng)付賬款，對(duì)提前付款客戶給予2%現(xiàn)金折扣。該政策對(duì)客戶應(yīng)收賬款減值估計(jì)的影響是：A.增加減值B.減少減值C.無影響D.無法判斷答案：B。提前付款縮短賬期，降低違約概率，減少減值。二、多項(xiàng)選擇題（每題3分，共30分）16.2025年，下列關(guān)于“前瞻性信息”納入減值模型的做法，符合準(zhǔn)則要求的有：A.使用央行發(fā)布的GDP預(yù)測值B.使用公司自行預(yù)測的房價(jià)指數(shù)C.使用國際貨幣基金組織失業(yè)率預(yù)測D.使用公司管理層主觀判斷不加驗(yàn)證E.使用行業(yè)專家發(fā)布的商品價(jià)格曲線答案：A、B、C、E。D項(xiàng)缺乏客觀驗(yàn)證，不符合要求。17.2025年，丁銀行對(duì)信用卡貸款采用“生命周期”模型，下列因素應(yīng)納入“顯著增加”判斷的有：A.客戶利用最低還款額比例連續(xù)6個(gè)月上升B.客戶征信查詢次數(shù)突增C.客戶所在行業(yè)PMI連續(xù)3個(gè)月低于榮枯線D.客戶積分兌換率下降E.客戶配偶信用評(píng)級(jí)下調(diào)答案：A、B、C、E。D項(xiàng)與信用風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)度低。18.2025年，戊公司對(duì)供應(yīng)鏈應(yīng)收賬款采用“區(qū)塊鏈確權(quán)”技術(shù)，下列說法正確的有：A.確權(quán)后信用風(fēng)險(xiǎn)顯著降低，可轉(zhuǎn)入階段一B.確權(quán)不減少歷史損失率，但可減少前瞻性調(diào)整C.確權(quán)信息可作為“低信用風(fēng)險(xiǎn)”依據(jù)D.確權(quán)后無需再計(jì)提減值E.確權(quán)可減少壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回門檻答案：A、B、C。確權(quán)降低不確定性，但不能完全免除減值。19.2025年，己銀行對(duì)綠色信貸組合采用“氣候情景分析”補(bǔ)充減值模型，下列情景應(yīng)納入的有：A.碳價(jià)飆升至200元/噸B.極端天氣導(dǎo)致光伏組件損毀率上升C.央行推出再貸款支持綠色債券D.政府收緊高耗能行業(yè)準(zhǔn)入E.全球平均氣溫上升4℃答案：A、B、D、E。C項(xiàng)為政策利好，不增加信用風(fēng)險(xiǎn)。20.2025年，庚公司對(duì)應(yīng)收融資租賃款采用“擔(dān)保物價(jià)值覆蓋”法，下列處理正確的有：A.擔(dān)保物公允價(jià)值覆蓋本息120%，可視為“低信用風(fēng)險(xiǎn)”B.擔(dān)保物需定期評(píng)估，價(jià)值下跌需補(bǔ)提減值C.擔(dān)保物變現(xiàn)費(fèi)用需從可回收金額中扣除D.擔(dān)保物為上市公司股票，需考慮限售折扣E.擔(dān)保物價(jià)值上升可轉(zhuǎn)回減值至零以上答案：A、B、C、D。E項(xiàng)轉(zhuǎn)回不得超過實(shí)際損失。21.2025年，辛銀行對(duì)“碳減排支持工具”貸款采用優(yōu)惠利率，下列關(guān)于減值的說法正確的有：A.優(yōu)惠利率本身不觸發(fā)“顯著增加”B.若借款人碳減排數(shù)據(jù)造假，應(yīng)立即轉(zhuǎn)入階段三C.優(yōu)惠利率貸款仍需按一般模型計(jì)提減值D.政府貼息部分不影響預(yù)期現(xiàn)金流E.貼息可減少借款人違約概率答案：A、B、C、E。D項(xiàng)貼息改善現(xiàn)金流。22.2025年，壬公司使用“機(jī)器學(xué)習(xí)”模型預(yù)測應(yīng)收賬款違約，下列驗(yàn)證指標(biāo)應(yīng)關(guān)注的有：A.AUC值B.KS值C.PSI穩(wěn)定性D.精確率與召回率E.R2決定系數(shù)答案：A、B、C、D。E項(xiàng)用于回歸，不直接適用。23.2025年，癸銀行對(duì)“跨境人民幣貸款”計(jì)提減值，需考慮的特殊因素有：A.匯率管制加強(qiáng)B.離岸人民幣流動(dòng)性C.美國利率政策外溢D.國際制裁清單E.跨境擔(dān)保執(zhí)行難度答案：A、B、C、D、E。24.2025年，甲公司采用“保理+信用保險(xiǎn)”組合方式轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，下列說法正確的有：A.信用保險(xiǎn)賠付比例低于100%，仍需計(jì)提減值B.保險(xiǎn)免賠額部分需繼續(xù)確認(rèn)減值C.保險(xiǎn)條款中的“等待期”不影響減值計(jì)量D.保險(xiǎn)賠付需折現(xiàn)計(jì)入現(xiàn)金流E.保險(xiǎn)賠付可視為擔(dān)保物處理答案：A、B、D、E。C項(xiàng)等待期影響現(xiàn)金流時(shí)間價(jià)值。25.2025年，乙銀行對(duì)“數(shù)字人民幣對(duì)公錢包”發(fā)放貸款，下列關(guān)于減值的說法正確的有：A.數(shù)字人民幣可編程性可降低挪用風(fēng)險(xiǎn)B.錢包實(shí)名制有助于提升回收率C.央行可控匿名機(jī)制不影響減值模型D.智能合約自動(dòng)扣款可減少逾期E.數(shù)字人民幣不計(jì)息，需調(diào)高貼現(xiàn)率答案：A、B、C、D。E項(xiàng)貼現(xiàn)率與幣種無關(guān)。三、計(jì)算分析題（每題15分，共30分）26.2025年12月31日，丙銀行對(duì)某住房按揭貸款組合進(jìn)行減值測試。組合賬面余額100億元，平均剩余期限10年，平均票面利率4.5%，當(dāng)前實(shí)際利率5%。銀行采用三階段模型，階段一余額80億元，階段二余額15億元，階段三余額5億元。相關(guān)數(shù)據(jù)如下：（1）階段一：12個(gè)月違約概率0.8%，違約損失率30%，折現(xiàn)率5%。（2）階段二：剩余存續(xù)期違約概率4%，違約損失率35%，折現(xiàn)率5%。（3）階段三：已發(fā)生信用減值，預(yù)計(jì)可回收現(xiàn)金流現(xiàn)值為4.2億元，賬面余額5億元。要求：計(jì)算2025年末應(yīng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備總額，并列出各階段計(jì)算過程（保留兩位小數(shù)，單位萬元）。解答：階段一：預(yù)期信用損失=80億×0.8%×30%=0.192億元=1920萬元無需折現(xiàn)，因期限短。階段二：預(yù)期信用損失=15億×4%×35%=0.21億元=2100萬元同樣無需折現(xiàn)。階段三：賬面余額5億元，現(xiàn)值4.2億元，差額0.8億元=8000萬元合計(jì)減值準(zhǔn)備=1920+2100+8000=12020萬元。27.2025年1月1日，丁公司向客戶銷售設(shè)備，形成長期應(yīng)收款3000萬元，合同約定每年12月31日收取600萬元，共5年，實(shí)際利率6%。2025年12月31日，客戶因現(xiàn)金流緊張申請(qǐng)延期支付，雙方簽訂補(bǔ)充協(xié)議，將后四年付款順延一年，金額不變。丁公司評(píng)估認(rèn)為信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加但未發(fā)生減值，重新測算剩余現(xiàn)金流現(xiàn)值為：2027—2030年每年600萬元，折現(xiàn)率仍6%，現(xiàn)值合計(jì)1893.79萬元。原剩余現(xiàn)金流現(xiàn)值2025年末為：600×(P/A,6%,4)=600×3.4651=2079.06萬元。差額=2079.06-1893.79=185.27萬元。要求：（1）計(jì)算2025年末應(yīng)補(bǔ)提的減值準(zhǔn)備金額；（2）編制2025年12月31日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（單位萬元）。解答：（1）補(bǔ)提減值準(zhǔn)備185.27萬元。（2）分錄：借：信用減值損失185.27貸：長期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備185.27四、綜合案例題（30分）28.背景：2025年，A銀行對(duì)某大型民營集團(tuán)發(fā)放并購貸款10億元，期限7年，浮動(dòng)利率LPR+200bp，按季付息，到期一次還本。貸款發(fā)放時(shí)集團(tuán)信用評(píng)級(jí)為AA+。2025年三季度以來，集團(tuán)核心子公司連續(xù)兩季度虧損，媒體曝光其短債比例過高。2025年12月31日，銀行將貸款下調(diào)至A+評(píng)級(jí)，并認(rèn)定信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加。銀行采用三階段模型，聘請(qǐng)第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)集團(tuán)未來現(xiàn)金流進(jìn)行壓力測試，得到以下數(shù)據(jù)：（1）基準(zhǔn)情景：未來7年可償還現(xiàn)金流現(xiàn)值9.8億元，概率50%；（2）悲觀情景：現(xiàn)