第六章關(guān)稅（高職）第六章關(guān)稅學(xué)習(xí)目標(biāo)了解關(guān)稅基本法律規(guī)定，掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算，熟悉納稅申報(bào)及其納稅籌劃的方法。使學(xué)生能夠運(yùn)用關(guān)稅的基本規(guī)定，正確計(jì)算進(jìn)口、出口應(yīng)納關(guān)稅稅額，掌握關(guān)稅納稅申報(bào)的方法，具備關(guān)稅納稅籌劃的操作能力。

導(dǎo)讀關(guān)稅概述1關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2關(guān)稅納稅申報(bào)3關(guān)稅稅收籌劃4第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念及分類(lèi)（一）關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)根據(jù)國(guó)家制定的有關(guān)法律，對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物、物品征收的一種商品稅。關(guān)稅作為單獨(dú)的稅種，除具有一般稅收的特點(diǎn)之外，還具有以下特點(diǎn)：第一，關(guān)稅的征收對(duì)象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。第二，關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅。第三，有較強(qiáng)的涉外政策性。

第一節(jié)關(guān)稅概述（二）關(guān)稅的分類(lèi)依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以劃分為不同的種類(lèi)。

二、關(guān)稅的征稅對(duì)象和納稅人（一）征稅對(duì)象關(guān)稅征稅對(duì)象是指國(guó)家準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)境物品，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

（二）納稅人關(guān)稅對(duì)進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人和進(jìn)出境物品的所有人征收。

第一節(jié)關(guān)稅概述二、關(guān)稅的稅率（一）關(guān)稅稅則制度我國(guó)2011年版進(jìn)出口稅則稅目總數(shù)為7977個(gè)。（二）進(jìn)口關(guān)稅稅率我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅稅率設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。

第一節(jié)關(guān)稅概述（三）出口關(guān)稅稅率我國(guó)出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。

第一節(jié)關(guān)稅概述三、原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地原則是確定進(jìn)口貨物唯一產(chǎn)地的規(guī)定，包括原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)和直接運(yùn)輸規(guī)定。確定進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的主要原因是為了便于正確運(yùn)用進(jìn)口稅則的各欄稅率，對(duì)產(chǎn)自不同國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物適用不同的關(guān)稅稅率。第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、關(guān)稅完稅價(jià)格我國(guó)對(duì)進(jìn)出口貨物征收關(guān)稅，主要采取從價(jià)計(jì)征的方法，以貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)征收關(guān)稅。完稅價(jià)格是指海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物或物品征稅時(shí)，計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅稅額的依據(jù)。它分為進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格和出口貨物的完稅價(jià)格。（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定1.成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格的確定2.海關(guān)估價(jià)確定的完稅價(jià)格3.海關(guān)對(duì)特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（二）出口貨物完稅價(jià)格的確定1.成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的向境外銷(xiāo)售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括該貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)（即離岸價(jià)格）。其計(jì)算公式為關(guān)稅完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷（1＋出口關(guān)稅稅率）2.出口貨物海關(guān)估價(jià)法第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（三）進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算1.進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算2.出口貨物的完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算出口貨物以到岸價(jià)格成交的，即價(jià)格包括離境口岸到達(dá)境外口岸之間的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，則應(yīng)扣除運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。計(jì)算公式為：關(guān)稅完稅價(jià)格=（到岸價(jià)格－運(yùn)輸費(fèi)－保險(xiǎn)費(fèi)）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）

第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（二）從量應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（三）復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額＋應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例】某企業(yè)進(jìn)口廣播級(jí)錄像機(jī)5臺(tái),每臺(tái)價(jià)格2800美元,共支付運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等150美元，假定人民幣匯價(jià)為1美元=7.35人民幣元。（關(guān)稅稅率：當(dāng)每臺(tái)價(jià)格不高于2000美元時(shí)，執(zhí)行36%的單一從價(jià)稅。當(dāng)每臺(tái)價(jià)格高于2000美元時(shí)，每臺(tái)征收5480元的從量稅，再加上3%的從價(jià)稅。）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅。第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

我國(guó)目前實(shí)行的復(fù)合計(jì)稅先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。關(guān)稅應(yīng)納稅額=5×5480＋（5×2800＋150）×7.35×3%=30520.08（元）

第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率第三節(jié)關(guān)稅納稅申報(bào)一、關(guān)稅的申報(bào)制度與方式進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實(shí)申報(bào)，交驗(yàn)出口許可證和有關(guān)單證，國(guó)家限制進(jìn)出口的貨物，沒(méi)有進(jìn)出口許可證件的，不予放行。二、關(guān)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)海關(guān)根據(jù)稅則歸類(lèi)和完稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅并填發(fā)稅款繳款書(shū)。

第三節(jié)關(guān)稅納稅申報(bào)三、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行、退還、補(bǔ)征和追征（一）關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行強(qiáng)制措施主要有兩類(lèi)：一是征收關(guān)稅滯納金。關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)二是強(qiáng)制征收。如納稅人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起3個(gè)月未繳納關(guān)稅的，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，可采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制執(zhí)行措施。強(qiáng)制扣繳即海關(guān)從納稅人在開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款中直接扣繳稅款。變價(jià)抵繳即海關(guān)將應(yīng)稅貨物依法變賣(mài)，以變賣(mài)所得抵繳稅款。（二）關(guān)稅退還第三節(jié)關(guān)稅納稅申報(bào)（三）關(guān)稅補(bǔ)征和追征補(bǔ)征和追征是海關(guān)在關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收稅額少于應(yīng)當(dāng)征收的稅額（稱(chēng)為短征關(guān)稅）時(shí)，責(zé)令納稅人補(bǔ)繳稅款的一種性質(zhì)行為。《海關(guān)法》根據(jù)短征關(guān)稅的原因，將海關(guān)征收原短征關(guān)稅的行為分為補(bǔ)征和追征兩種。四、海關(guān)企業(yè)分類(lèi)管理第四節(jié)關(guān)稅稅收籌劃一、關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的稅收籌劃進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格主要有兩種：一是經(jīng)海關(guān)審查以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格；二是海關(guān)估定完稅價(jià)格。兩種完稅價(jià)格的籌劃有相似之處，也有不同之點(diǎn)。

第四節(jié)關(guān)稅稅收籌劃2.當(dāng)進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)可以按照進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)方法估定完稅價(jià)格。這時(shí)利用完稅價(jià)格進(jìn)行關(guān)稅籌劃的關(guān)鍵在于怎樣充分運(yùn)用海關(guān)估定完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定。第四節(jié)關(guān)稅稅收籌劃（二）出口貨物的完稅價(jià)格的稅收籌劃二、特別關(guān)稅的稅收籌劃（一）關(guān)稅的稅收優(yōu)惠1.法定減免稅規(guī)定2.特定減免稅規(guī)定3.臨時(shí)減免稅規(guī)定（二）利用原產(chǎn)地規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃第四節(jié)關(guān)稅稅收籌劃三、利用保稅制度進(jìn)行稅收籌劃保稅制度是對(duì)保稅貨物加以監(jiān)管的一種制度，可以簡(jiǎn)化手續(xù)，便利通關(guān)，有利于促進(jìn)對(duì)外加工、裝配貿(mào)易等外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)的保稅制度包括保稅貨物、保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅工廠和保稅區(qū)等制度。

第四節(jié)關(guān)稅稅收籌劃【案例】甲家具生產(chǎn)公司進(jìn)口一批木材，向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)申請(qǐng)保稅，該公司報(bào)關(guān)表上填寫(xiě)的單耗計(jì)量單位為：200塊／套，即做成成套家具需耗用200塊木材。在加工過(guò)程中，該公司引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，做成一套家具只需耗用170塊木材。家具生產(chǎn)出來(lái)以后，公司將成品復(fù)運(yùn)出口，完成了一個(gè)保稅過(guò)程。第四節(jié)關(guān)稅稅收籌劃假設(shè)公司進(jìn)口木材20萬(wàn)塊，每塊價(jià)格100元，海關(guān)關(guān)稅稅率為40%，則少繳的關(guān)稅=（200000－200000÷200×170）×100×40%=1200000（元）該家具生產(chǎn)公司由于利用保稅貨物生產(chǎn)中單耗計(jì)量單位的差異性，成功地節(jié)稅1200000元，達(dá)到節(jié)稅的目的。小結(jié)1關(guān)稅是指由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅的納稅義務(wù)人是進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。關(guān)稅分進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅兩類(lèi)，進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率及關(guān)稅配額稅率等稅率形式；出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率，對(duì)出口貨物在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。小結(jié)1關(guān)稅的計(jì)算依據(jù)是關(guān)稅完稅價(jià)格，關(guān)稅完稅價(jià)格是以成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定的。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸