做賬實(shí)操1/13記賬實(shí)操-煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理全流程分錄指南煤炭行業(yè)賬務(wù)處理需圍繞“原煤開采/采購(gòu)→洗選加工→成品煤銷售→安全生產(chǎn)投入”核心流程，兼顧資源稅、采礦權(quán)攤銷、安全生產(chǎn)費(fèi)等特殊業(yè)務(wù)，以下按業(yè)務(wù)場(chǎng)景詳細(xì)說明會(huì)計(jì)分錄及核算要點(diǎn)：一、原煤開采/采購(gòu)環(huán)節(jié)（核心成本歸集）1.自有礦山原煤開采（生產(chǎn)型煤炭企業(yè)）（1）開采環(huán)節(jié)直接材料投入（如炸藥、雷管、支護(hù)材料）會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（原煤開采）（直接材料）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（材料稅率13%）貸：原材料——炸藥/雷管/支護(hù)材料銀行存款（若直接采購(gòu)未入庫(kù)）（2）開采環(huán)節(jié)直接人工成本（采礦工人工資）會(huì)計(jì)分錄：①計(jì)提工資時(shí)：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（原煤開采）（直接人工）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資②實(shí)際發(fā)放時(shí)（代扣個(gè)稅、社保）：借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：銀行存款（實(shí)發(fā)金額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣代繳）其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人部分）（3）開采環(huán)節(jié)制造費(fèi)用（設(shè)備折舊、礦山水電費(fèi)）常見費(fèi)用分錄：①礦山設(shè)備折舊（如采煤機(jī)、運(yùn)輸機(jī)）：借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)（原煤開采）貸：累計(jì)折舊——采礦設(shè)備②礦山水電費(fèi)：借：制造費(fèi)用——水電費(fèi)（原煤開采）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（電費(fèi)13%、水費(fèi)9%）貸：銀行存款③期末分配制造費(fèi)用（按開采工時(shí)/產(chǎn)量分?jǐn)偅航瑁荷a(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（原煤開采）（制造費(fèi)用）貸：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)/水電費(fèi)（4）原煤開采完成入庫(kù)會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——原煤（按實(shí)際開采成本歸集）貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（原煤開采）2.外購(gòu)原煤（貿(mào)易型/加工型煤炭企業(yè)）會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——外購(gòu)原煤（采購(gòu)價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+入庫(kù)前整理費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（采購(gòu)價(jià)13%+運(yùn)輸費(fèi)9%）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款——XX煤礦說明：外購(gòu)原煤的運(yùn)輸費(fèi)（從煤礦到企業(yè)倉(cāng)庫(kù)）需計(jì)入原煤成本，不可單獨(dú)計(jì)入“銷售費(fèi)用”；若取得鐵路運(yùn)輸發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅按9%抵扣。二、原煤洗選加工環(huán)節(jié)（洗煤業(yè)務(wù)）1.領(lǐng)用原煤投入洗選加工會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（洗煤加工）（直接材料）貸：庫(kù)存商品——原煤2.洗選加工直接人工與制造費(fèi)用（1）洗煤車間工人工資：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（洗煤加工）（直接人工）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（2）洗煤設(shè)備折舊（如洗煤機(jī)、脫水機(jī)）：借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)（洗煤車間）貸：累計(jì)折舊——洗煤設(shè)備（3）洗煤車間水電費(fèi)、藥劑費(fèi)（如浮選劑）：借：制造費(fèi)用——水電費(fèi)/藥劑費(fèi)（洗煤車間）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/原材料——浮選劑（4）分配制造費(fèi)用至洗煤成本：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（洗煤加工）（制造費(fèi)用）貸：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)/水電費(fèi)/藥劑費(fèi)3.洗選完成入庫(kù)（區(qū)分精煤、中煤、煤泥）核心邏輯：按“產(chǎn)量比例法”分?jǐn)傁疵嚎偝杀局粮鳟a(chǎn)品（精煤為主產(chǎn)品，中煤、煤泥為副產(chǎn)品）。示例：洗煤總成本100萬元，產(chǎn)出精煤800噸、中煤200噸、煤泥100噸，按產(chǎn)量比例分?jǐn)偅壕悍峙涑杀?100萬×（800÷1100）≈72.73萬元中煤分配成本=100萬×（200÷1100）≈18.18萬元煤泥分配成本=100萬×（100÷1100）≈9.09萬元會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——精煤庫(kù)存商品——中煤庫(kù)存商品——煤泥貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（洗煤加工）三、煤炭銷售環(huán)節(jié)（核心收入確認(rèn)）1.銷售煤炭（精煤/原煤，款已收）會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——精煤銷售收入（或原煤銷售收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（煤炭銷售稅率13%）特殊場(chǎng)景：預(yù)收款銷售①收到預(yù)收款時(shí)：借：銀行存款貸：合同負(fù)債——XX客戶②發(fā)出煤炭并開具發(fā)票時(shí)：借：合同負(fù)債——XX客戶貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——精煤銷售收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——精煤銷售成本（按加權(quán)平均法/先進(jìn)先出法計(jì)算）貸：庫(kù)存商品——精煤3.銷售環(huán)節(jié)費(fèi)用（如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)）（1）企業(yè)承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)（送貨上門）：借：銷售費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（運(yùn)輸費(fèi)9%）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款——XX運(yùn)輸公司（2）客戶承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)（代墊后收回）：①代墊時(shí)：借：應(yīng)收賬款——XX客戶（代墊運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款②收回時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——XX客戶（代墊運(yùn)費(fèi)）四、煤炭行業(yè)特殊業(yè)務(wù)處理1.資源稅核算（原煤/精煤銷售時(shí)繳納）會(huì)計(jì)分錄：①計(jì)算應(yīng)繳納資源稅時(shí)（按銷量×單位稅額，如山西原煤?jiǎn)挝欢愵~8元/噸）：借：稅金及附加——資源稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅②實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅貸：銀行存款說明：洗煤企業(yè)按“洗煤銷量×折算率×單位稅額”計(jì)算資源稅，折算率由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定（如精煤折算率0.8）。2.安全生產(chǎn)費(fèi)（強(qiáng)制計(jì)提，用于安全投入）（1）按原煤產(chǎn)量計(jì)提（如每噸提取15元）：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（原煤開采）（安全生產(chǎn)費(fèi)）貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)（2）使用安全生產(chǎn)費(fèi)購(gòu)置設(shè)備（如安全監(jiān)控系統(tǒng)）：①購(gòu)入時(shí)：借：固定資產(chǎn)——安全設(shè)備應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款②同時(shí)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)貸：累計(jì)折舊（一次性全額計(jì)提折舊）（3）使用安全生產(chǎn)費(fèi)支付安全培訓(xùn)、隱患整改費(fèi)用：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)貸：銀行存款3.采礦權(quán)攤銷（自有礦山企業(yè)）會(huì)計(jì)分錄：①取得采礦權(quán)時(shí)（支付價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)）：借：無形資產(chǎn)——采礦權(quán)貸：銀行存款②按采礦權(quán)使用年限攤銷（如20年）：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（原煤開采）（采礦權(quán)攤銷）貸：累計(jì)攤銷——采礦權(quán)4.煤炭庫(kù)存盤盈/盤虧（1）盤盈（如計(jì)量誤差導(dǎo)致）：借：庫(kù)存商品——原煤貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢經(jīng)審批后結(jié)轉(zhuǎn)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用——存貨盤盈（2）盤虧（如自然損耗、盜竊）：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（盤虧部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅）貸：庫(kù)存商品——原煤經(jīng)審批后結(jié)轉(zhuǎn)（自然損耗計(jì)入管理費(fèi)用，盜竊計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）：借：管理費(fèi)用——存貨盤虧（自然損耗）營(yíng)業(yè)外支出——存貨盤虧（盜竊）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢五、期末核算與稅務(wù)處理1.期末結(jié)轉(zhuǎn)損益（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（如煤泥銷售收入）貸：本年利潤(rùn)（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用類科目：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本稅金及附加（資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加）銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2.增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)（一般納稅人）（1）當(dāng)期應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出①應(yīng)交增值稅為正數(shù)（需繳納）：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅②實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款（2）應(yīng)交增值稅為負(fù)數(shù)（留抵稅額）：無需分錄，留抵稅額在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方留存，下期抵扣。六、典型案例解析（生產(chǎn)型煤炭企業(yè)）案例：某煤礦企業(yè)2024年6月業(yè)務(wù)如下：開采原煤10000噸，發(fā)生直接材料80萬元、直接人工50萬元、制造費(fèi)用30萬元，原煤全部入庫(kù)；洗選加工5000噸原煤，發(fā)生洗煤成本20萬元（人工+設(shè)備折舊），產(chǎn)出精煤3000噸、中煤1500噸、煤泥500噸；銷售精煤2000噸，單價(jià)1000元/噸（含稅），款已收；銷售原煤3000噸，單價(jià)600元/噸（含稅），款已收；計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)（15元/噸，按原煤產(chǎn)量10000噸計(jì)算）；計(jì)算資源稅（原煤?jiǎn)挝欢愵~8元/噸，精煤折算率0.8）。關(guān)鍵分錄梳理：原煤開采入庫(kù)：借：庫(kù)存商品——原煤1600000（80萬+50萬+30萬）貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（原煤開采）1600000洗煤加工領(lǐng)用原煤：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（洗煤加工）800000（5000噸×160元/噸，160萬÷10000噸）貸：庫(kù)存商品——原煤800000洗煤成本歸集（20萬元）：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（洗煤加工）200000貸：應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊200000洗煤產(chǎn)品入庫(kù)（總成本100萬元，按產(chǎn)量分?jǐn)偅航瑁簬?kù)存商品——精煤600000（3000÷5000×100萬）庫(kù)存商品——中煤300000（1500÷5000×100萬）庫(kù)存商品——煤泥100000（500÷5000×100萬）貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（洗煤加工）1000000銷售精煤與原煤：①銷售精煤：借：銀行存款2260000（2000噸×1000元）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——精煤銷售收入2000000（226萬÷1.13）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）260000②銷售原煤：借：銀行存款1955000（3000噸×600元=180萬，180萬÷1.13≈159.29萬，銷項(xiàng)稅≈20.71萬）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——原煤銷售收入1592920.35應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）207079.65計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（原煤開采）150000（10000噸×15元）貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)