做賬實(shí)操1/9記賬實(shí)操-免退稅會(huì)計(jì)處理舉例企業(yè)免退稅會(huì)計(jì)處理實(shí)例（以生產(chǎn)企業(yè)出口為例）免退稅是企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的稅收優(yōu)惠政策，核心適用于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、外貿(mào)企業(yè)出口外購(gòu)貨物等場(chǎng)景，會(huì)計(jì)處理需重點(diǎn)關(guān)注“免抵退稅額計(jì)算、不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)出、退稅額確認(rèn)與到賬”三大核心環(huán)節(jié)。以下以某生產(chǎn)企業(yè)（如之前提及的茶葉加工廠，拓展出口綠茶業(yè)務(wù)）為例，詳解免退稅全流程會(huì)計(jì)處理，同時(shí)關(guān)聯(lián)跨年度資金管理場(chǎng)景（如出口回款后閑置資金用于跨年度存款）。一、免退稅核心政策與科目設(shè)置1.適用范圍（生產(chǎn)企業(yè)為例）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物（如綠茶加工廠出口特級(jí)綠茶），適用“免抵退”稅政策：免：免征出口貨物在出口環(huán)節(jié)的增值稅；抵：出口貨物所耗用原材料、零部件等的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；退：抵減后仍有余額的，按規(guī)定退還。2.關(guān)鍵會(huì)計(jì)科目設(shè)置需在原有科目基礎(chǔ)上新增或細(xì)化以下科目，適配免退稅核算：科目類(lèi)別核心科目核算內(nèi)容說(shuō)明負(fù)債類(lèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）核算企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，即“免抵退稅額”中應(yīng)退還的部分應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）核算出口貨物中“不得免征和抵扣稅額”（按出口貨物征稅率與退稅率的差額計(jì)算），需從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（免抵稅額）核算“免抵退稅額”中用于抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額的部分，無(wú)需實(shí)際繳納，需在報(bào)表中單獨(dú)列示資產(chǎn)類(lèi)應(yīng)收出口退稅款核算企業(yè)已申請(qǐng)但尚未收到的出口退稅額，區(qū)別于普通“應(yīng)收利息”“應(yīng)收賬款”二、生產(chǎn)企業(yè)免退稅會(huì)計(jì)處理實(shí)例（綠茶出口）假設(shè)某綠茶加工廠2024年12月發(fā)生以下出口業(yè)務(wù)，同時(shí)涉及跨年度資金流轉(zhuǎn)：出口特級(jí)綠茶10噸，離岸價(jià)（FOB）20萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率1:7.3，折合人民幣146萬(wàn)元；該批出口貨物耗用鮮葉等原材料進(jìn)項(xiàng)稅額12萬(wàn)元（已認(rèn)證抵扣）；出口貨物增值稅征稅率13%，退稅率10%；2024年12月內(nèi)銷(xiāo)綠茶收入50萬(wàn)元（含稅），內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額4萬(wàn)元；2025年1月申請(qǐng)退稅，2025年2月收到退稅款，剩余閑置資金用于跨年度定期存款。步驟1：確認(rèn)出口銷(xiāo)售收入（2024年12月）業(yè)務(wù)背景12月5日，出口綠茶報(bào)關(guān)離境，確認(rèn)銷(xiāo)售收入，離岸價(jià)20萬(wàn)美元，匯率1:7.3。會(huì)計(jì)分錄計(jì)算出口收入：20萬(wàn)×7.3=146萬(wàn)元（免稅，無(wú)需計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：應(yīng)收賬款——國(guó)外客戶(hù)（XX公司）1460000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口綠茶收入1460000步驟2：計(jì)算并轉(zhuǎn)出“不得免征和抵扣稅額”（2024年12月）政策依據(jù)不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×匯率×（征稅率-退稅率），需從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。計(jì)算過(guò)程不得免征和抵扣稅額=146萬(wàn)×（13%-10%）=4.38萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出口綠茶成本43800貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）43800步驟3：計(jì)算“免抵退稅額”與“應(yīng)退稅額”（2024年12月）核心公式當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×匯率×退稅率應(yīng)退稅額=min（當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對(duì)值，免抵退稅額）免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額具體計(jì)算（假設(shè)上期無(wú)留抵稅額）內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=50萬(wàn)÷（1+13%）×13%≈5.75萬(wàn)元當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=出口業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)12萬(wàn)+內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)4萬(wàn)=16萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)納稅額=5.75-（16-4.38）=5.75-11.62=-5.87萬(wàn)元（留抵稅額5.87萬(wàn)元）免抵退稅額=146萬(wàn)×10%=14.6萬(wàn)元應(yīng)退稅額=min（5.87萬(wàn)，14.6萬(wàn)）=5.87萬(wàn)元免抵稅額=14.6萬(wàn)-5.87萬(wàn)=8.73萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄（期末計(jì)提）確認(rèn)應(yīng)退稅額與免抵稅額：借：應(yīng)收出口退稅款58700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（免抵稅額）87300貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）146000步驟4：收到出口退稅款（2025年2月）業(yè)務(wù)背景2025年1月提交退稅申請(qǐng)，2月10日收到稅務(wù)局退還的5.87萬(wàn)元，存入銀行活期賬戶(hù)。會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款——活期存款58700貸：應(yīng)收出口退稅款58700步驟5：退稅款閑置后用于跨年度存款（關(guān)聯(lián)此前場(chǎng)景）業(yè)務(wù)背景收到退稅款后，因鮮葉采購(gòu)淡季（2月非春茶采摘期），將5.87萬(wàn)元與其他閑置資金合計(jì)500萬(wàn)元，按之前“場(chǎng)景1：1年內(nèi)到期的跨年度定期存款”操作，存入6個(gè)月定期存款（2025年2月10日-2025年8月10日，年利率2.1%）。會(huì)計(jì)分錄（銜接跨年度存款處理）借：其他貨幣資金——定期存款（6個(gè)月）5000000貸：銀行存款——活期存款5000000說(shuō)明：退稅款作為閑置資金的一部分參與跨年度存款，后續(xù)利息計(jì)提、到期支取等處理，均按此前“跨年度大額存款”的會(huì)計(jì)分錄執(zhí)行，確保業(yè)務(wù)流程與賬務(wù)處理連貫。三、外貿(mào)企業(yè)免退稅處理簡(jiǎn)化舉例（對(duì)比參考）若為外貿(mào)企業(yè)（如外購(gòu)綠茶出口），免退稅處理核心差異在于“進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，按采購(gòu)金額計(jì)算退稅額”，具體如下：業(yè)務(wù)背景外貿(mào)企業(yè)2024年12月外購(gòu)特級(jí)綠茶10噸，采購(gòu)價(jià)100萬(wàn)元（不含稅，進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元），當(dāng)月全部出口，離岸價(jià)20萬(wàn)美元（匯率1:7.3，折合146萬(wàn)元），退稅率10%。關(guān)鍵分錄采購(gòu)貨物：借：庫(kù)存商品——綠茶1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130000貸：銀行存款1130000出口銷(xiāo)售：借：應(yīng)收賬款——國(guó)外客戶(hù)1460000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入1460000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000貸：庫(kù)存商品——綠茶1000000計(jì)算退稅額與進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（退稅額=采購(gòu)金額×退稅率=100萬(wàn)×10%=10萬(wàn)；轉(zhuǎn)出額=13萬(wàn)-10萬(wàn)=3萬(wàn)）：借：應(yīng)收出口退稅款100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）100000收到退稅款：借：銀行存款100000貸：應(yīng)收出口退稅款100000四、免退稅處理關(guān)鍵注意事項(xiàng)時(shí)限要求：出口貨物需在報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)申報(bào)免退稅，逾期可能無(wú)法享受政策；跨年度出口業(yè)務(wù)需在次年4月30日前完成申報(bào)，避免影響上年度退稅核算。憑證留存：需留存出口報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、采購(gòu)合同、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票等原始憑證，尤其是跨年度業(yè)務(wù)，需單獨(dú)整理成冊(cè)，以備稅務(wù)核查。匯率選擇：出口