會計實操文庫14/14記賬實操-醫(yī)療行業(yè)賬務(wù)處理分錄SOP一、藥品及器械采購賬務(wù)處理（12個）（一）藥品采購（現(xiàn)款，帶兩票制）分錄：借：庫存商品—西藥（按藥品通用名）；借：庫存商品—中成藥；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）；貸：銀行存款/其他貨幣資金—對公賬戶。合規(guī)要點：附藥品采購發(fā)票（生產(chǎn)企業(yè)+流通企業(yè)兩票）、藥品經(jīng)營許可證復(fù)印件、入庫驗收單（含批號、有效期、生產(chǎn)廠家），驗收單需藥師簽字，進口藥品需附通關(guān)單和檢驗報告。（二）醫(yī)療器械采購（賒購，集中招標(biāo)）分錄：驗收入庫借：固定資產(chǎn)—專用設(shè)備（單價≥5000元）；借：庫存商品—低值耗材（單價＜5000元）；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）；貸：應(yīng)付賬款—XX供應(yīng)商；付款時借：應(yīng)付賬款；貸：銀行存款；質(zhì)保金扣留借：應(yīng)付賬款；貸：其他應(yīng)付款—質(zhì)量保證金（按10%留存，期限1年）。關(guān)鍵憑證：附招標(biāo)中標(biāo)通知書、采購合同（含質(zhì)保條款）、器械注冊證、驗收合格單，大型設(shè)備需附安裝調(diào)試報告，質(zhì)保金到期無質(zhì)量問題支付時借：其他應(yīng)付款；貸：銀行存款。（三）中藥飲片采購分錄：借：庫存商品—中藥飲片（按品種）；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）；貸：銀行存款；炮制加工借：庫存商品—炮制飲片；貸：庫存商品—中藥飲片；貸：生產(chǎn)成本—炮制費。質(zhì)量控制：附中藥GSP驗收記錄（含產(chǎn)地、等級、炮制方法），霉變藥材處理借：待處理財產(chǎn)損溢；貸：庫存商品；審批后借：營業(yè)外支出—藥品損耗；貸：待處理財產(chǎn)損溢。（四）疫苗采購（冷鏈運輸）分錄：借：庫存商品—疫苗；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）；借：銷售費用—冷鏈運輸費；貸：銀行存款；貸：應(yīng)付賬款—冷鏈公司。特殊要求：附疫苗批簽發(fā)證明、冷鏈運輸溫度記錄（全程2-8℃），驗收時需雙人核對（批號、有效期、冷鏈完整性），運輸途中超溫報廢借：營業(yè)外支出；貸：庫存商品。（五）藥品暫估入庫（月末未收到發(fā)票）分錄：借：庫存商品—藥品暫估；貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款；次月沖銷借：庫存商品—藥品暫估（紅字）；貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款（紅字）；收到發(fā)票借：庫存商品—藥品；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）；貸：銀行存款。暫估限制：最長不超過3個月，附采購訂單和入庫單（注明“暫估”），醫(yī)保目錄內(nèi)藥品暫估需按中標(biāo)價核算。（六）采購?fù)素洠ㄙ|(zhì)量不合格）分錄：借：應(yīng)收賬款—供應(yīng)商退款；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出，紅字）；貸：庫存商品—不合格藥品；收到退款借：銀行存款；貸：應(yīng)收賬款；質(zhì)量索賠借：銀行存款；貸：營業(yè)外收入—質(zhì)量賠償。退貨流程：附藥品檢驗報告（不合格項）、退貨審批單，特殊藥品退貨需藥監(jiān)部門備案，退貨損失由供應(yīng)商承擔(dān)的需簽訂賠償協(xié)議。（七）藥品效期管理（近效期處理）分錄：近效期預(yù)警借：資產(chǎn)減值損失—藥品跌價準(zhǔn)備；貸：存貨跌價準(zhǔn)備—藥品；過期銷毀借：存貨跌價準(zhǔn)備；借：營業(yè)外支出—過期損失；貸：庫存商品—過期藥品；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。效期標(biāo)準(zhǔn)：距有效期不足6個月的藥品計提跌價（按50%計提），銷毀需附藥監(jiān)部門監(jiān)銷記錄、銷毀清單（雙人簽字），不得擅自處理。（八）耗材集中配送服務(wù)費分錄：借：銷售費用—配送服務(wù)費；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）；貸：銀行存款/應(yīng)付賬款—配送企業(yè)。費用標(biāo)準(zhǔn)：按采購金額3%-5%支付，附配送服務(wù)協(xié)議，配送費與采購量掛鉤，每月按實際配送金額結(jié)算，附配送清單（含配送頻次、及時性考核）。（九）進口醫(yī)療器械采購分錄：報關(guān)進口借：固定資產(chǎn)—進口設(shè)備；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）；借：應(yīng)交稅費—關(guān)稅；貸：銀行存款/應(yīng)付外匯賬款；匯率差異借：財務(wù)費用—匯兌損益；貸：銀行存款。必備文件：附進口通關(guān)單、海關(guān)完稅憑證、醫(yī)療器械注冊證（進口）、中文說明書，關(guān)稅和商檢費計入設(shè)備成本，進口代理費計入管理費用—手續(xù)費。（十）藥品采購返利（明折明扣）分錄：現(xiàn)金返利借：銀行存款；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出，紅字）；貸：庫存商品—藥品（沖減成本）；實物返利借：庫存商品—返利藥品；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）；貸：庫存商品—原采購藥品（沖減成本）；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。合規(guī)要求：附返利協(xié)議（注明返利計算方式），返利需在發(fā)票中注明折扣金額，不得賬外返利，返利金額需同步?jīng)_減醫(yī)保支付基數(shù)。（十一）急救藥品備用采購分錄：借：庫存商品—急救藥品；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）；貸：銀行存款；定期輪換借：主營業(yè)務(wù)成本—藥品成本；貸：庫存商品—急救藥品（過期輪換）；入庫新藥品借：庫存商品—急救藥品；貸：銀行存款。儲備標(biāo)準(zhǔn)：按急救目錄儲備（如硝酸甘油、腎上腺素），每月檢查效期，輪換損失計入成本，不得超過年度藥品支出的2%。（十二）采購耗材盤點差異分錄：盤盈借：庫存商品—醫(yī)用耗材；貸：待處理財產(chǎn)損溢；處理借：待處理財產(chǎn)損溢；貸：管理費用—盤盈收入；盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢；貸：庫存商品—醫(yī)用耗材；處理借：管理費用—盤虧損失（正常損耗）；借：其他應(yīng)收款—責(zé)任人（過失損失）；貸：待處理財產(chǎn)損溢。盤點頻率：高值耗材每月盤點，普通耗材每季盤點，附盤點報告（含差異原因分析），高值耗材盤虧超5000元需專項審計。二、醫(yī)療服務(wù)收入賬務(wù)處理（15個）（一）門診收入（自費患者）分錄：借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金—微信支付寶；貸：主營業(yè)務(wù)收入—門診收入—西藥費；貸：主營業(yè)務(wù)收入—門診收入—檢查費；貸：主營業(yè)務(wù)收入—門診收入—診療費；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額，免稅項目除外）。收入拆分：按“藥品30%、檢查40%、診療30%”結(jié)構(gòu)核算，附門診收費日報表、發(fā)票存根聯(lián)，當(dāng)日收款全額繳存銀行，長款計入營業(yè)外收入，短款由收銀員賠償。（二）住院收入（醫(yī)?；颊撸┓咒洠夯颊咦≡航瑁簯?yīng)收賬款—醫(yī)保統(tǒng)籌基金；借：應(yīng)收賬款—患者自負(fù)部分；貸：主營業(yè)務(wù)收入—住院收入—床位費；貸：主營業(yè)務(wù)收入—住院收入—手術(shù)費；貸：主營業(yè)務(wù)收入—住院收入—藥品費；患者交押金借：銀行存款；貸：預(yù)收賬款—住院押金；出院結(jié)算借：預(yù)收賬款；借：銀行存款（補付）；貸：應(yīng)收賬款—患者自負(fù)部分；貸：應(yīng)收賬款—醫(yī)保統(tǒng)籌基金（結(jié)算差額調(diào)整）。醫(yī)保結(jié)算：附住院費用清單、醫(yī)保結(jié)算單，按“總額預(yù)付/按病種付費”確認(rèn)收入，結(jié)算差額（醫(yī)保拒付）計入主營業(yè)務(wù)收入（紅字），患者欠費超3個月計提壞賬準(zhǔn)備。（三）體檢收入（單位團購）分錄：收款時借：銀行存款；貸：預(yù)收賬款—體檢費；體檢完成借：預(yù)收賬款；貸：主營業(yè)務(wù)收入—體檢收入—套餐費；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；分項核算借：主營業(yè)務(wù)成本—體檢耗材；貸：庫存商品—體檢耗材。套餐管理：按“體檢項目拆分收入”（如內(nèi)科20%、超聲30%），附體檢合同、體檢人員名單，團檢優(yōu)惠直接體現(xiàn)在收入金額，不單獨計提折扣，體檢報告成本計入管理費用。（四）疫苗接種收入（一類/二類）分錄：一類疫苗（免費）借：應(yīng)收賬款—財政補助；貸：主營業(yè)務(wù)收入—疫苗收入—一類疫苗；二類疫苗（自費）借：銀行存款；貸：主營業(yè)務(wù)收入—疫苗收入—二類疫苗；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；收到財政補助借：銀行存款；貸：應(yīng)收賬款—財政補助。接種記錄：附疫苗接種臺賬（含批號、生產(chǎn)企業(yè)、接種人），一類疫苗按財政補助標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，二類疫苗加價率不超規(guī)定比例（通常3%-5%），接種服務(wù)費單獨核算。（五）專家會診收入分錄：收到會診費時借：銀行存款；貸：其他應(yīng)付款—專家會診費；支付專家借：其他應(yīng)付款—專家會診費；貸：銀行存款；醫(yī)院留存部分借：其他應(yīng)付款；貸：主營業(yè)務(wù)收入—會診收入；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。合規(guī)要求：附會診申請單、專家資質(zhì)證明，會診費支付需代扣個稅（借：其他應(yīng)付款；貸：應(yīng)交稅費—代扣個稅），不得向患者直接收取會診費，需通過醫(yī)院賬戶結(jié)算。（六）救護車服務(wù)收入分錄：借：庫存現(xiàn)金/銀行存款；貸：主營業(yè)務(wù)收入—救護車收入；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；成本結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本—救護車成本；貸：累計折舊—救護車；貸：應(yīng)付職工薪酬—司機工資；貸：庫存現(xiàn)金—燃油費。收費標(biāo)準(zhǔn)：按里程+出診費計費，附出車記錄（時間、地點、病情），救護車折舊按5年計提，維修保養(yǎng)費計入成本，不得超標(biāo)準(zhǔn)收費。（七）醫(yī)療賠償款支出分錄：確認(rèn)賠償借：營業(yè)外支出—醫(yī)療賠償；貸：其他應(yīng)付款—患者賠償款；支付時借：其他應(yīng)付款；貸：銀行存款；保險理賠借：銀行存款；貸：營業(yè)外收入—保險理賠。賠償依據(jù)：附醫(yī)療糾紛調(diào)解協(xié)議、法院判決書，賠償款不得計入醫(yī)療成本，需單獨核算，重大醫(yī)療事故賠償需專項上報，不得隱瞞。（八）科研項目收入（縱向課題）分錄：收到撥款借：銀行存款；貸：遞延收益—科研課題；項目支出借：研發(fā)支出—費用化支出；借：研發(fā)支出—資本化支出；貸：銀行存款；結(jié)題驗收借：管理費用—研發(fā)費用；借：無形資產(chǎn)—科研成果；貸：研發(fā)支出；分期結(jié)轉(zhuǎn)收益借：遞延收益；貸：其他收益—科研補助。資金管理：附科研項目任務(wù)書、撥款文件，?？顚Ｓ茫瑔为毢怂?，結(jié)題審計后結(jié)余資金按規(guī)定退回或留用，資本化支出需符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件。（九）藥品銷售收入（零售藥房）分錄：借：庫存現(xiàn)金/銀行存款；貸：主營業(yè)務(wù)收入—藥品零售收入；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本—藥品成本；貸：庫存商品—藥品；處方藥銷售借：主營業(yè)務(wù)收入—處方藥收入；貸：主營業(yè)務(wù)收入—藥品零售收入（明細(xì)拆分）。藥品管理：附處方箋（處方藥）、銷售小票，按“零差率”銷售的藥品按進價確認(rèn)收入，不得加價，處方藥需藥師審核簽字，醫(yī)保定點藥房需上傳醫(yī)保目錄藥品銷售數(shù)據(jù)。（十）醫(yī)美服務(wù)收入（非基本醫(yī)療）分錄：借：銀行存款/應(yīng)收賬款；貸：主營業(yè)務(wù)收入—醫(yī)美收入—手術(shù)費；貸：主營業(yè)務(wù)收入—醫(yī)美收入—材料費；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；成本結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本—醫(yī)美材料；貸：庫存商品—醫(yī)美耗材；貸：應(yīng)付職工薪酬—醫(yī)美醫(yī)師。價格公示：附價目表（公開透明），預(yù)收款借：銀行存款；貸：合同負(fù)債—醫(yī)美預(yù)收款；項目完成后結(jié)轉(zhuǎn)收入，分期服務(wù)按完工進度確認(rèn)收入，不得虛假宣傳誘導(dǎo)消費。（十一）體檢卡預(yù)售收入分錄：辦卡時借：銀行存款；貸：合同負(fù)債—體檢卡；消費時借：合同負(fù)債；貸：主營業(yè)務(wù)收入—體檢收入；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；過期未消費借：合同負(fù)債；貸：營業(yè)外收入—卡券過期?？ㄈ芾恚焊睫k卡協(xié)議（注明有效期1年），不得設(shè)有效期短于1年的限制，過期收入需申報納稅，退卡時按原渠道退款（借：合同負(fù)債；貸：銀行存款）。（十二）醫(yī)保拒付款項處理分錄：確認(rèn)拒付借：主營業(yè)務(wù)收入—住院收入（紅字）；貸：應(yīng)收賬款—醫(yī)保統(tǒng)籌基金（紅字）；無法收回借：信用減值損失；貸：壞賬準(zhǔn)備；核銷壞賬借：壞賬準(zhǔn)備；貸：應(yīng)收賬款—醫(yī)保統(tǒng)籌基金。拒付原因：附醫(yī)保拒付通知書（注明拒付理由），因超適應(yīng)癥用藥、超標(biāo)準(zhǔn)收費導(dǎo)致的拒付不得計入成本，需追究相關(guān)科室責(zé)任，定期分析拒付率（控制在5%以內(nèi)）。（十三）遠(yuǎn)程醫(yī)療服務(wù)收入分錄：借：銀行存款/應(yīng)收賬款—合作醫(yī)院；貸：主營業(yè)務(wù)收入—遠(yuǎn)程醫(yī)療收入；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；成本借：主營業(yè)務(wù)成本—遠(yuǎn)程醫(yī)療成本；貸：累計折舊—遠(yuǎn)程設(shè)備；貸：應(yīng)付職工薪酬—醫(yī)師服務(wù)費。服務(wù)協(xié)議：附遠(yuǎn)程會診協(xié)議，按“次/分鐘”計費，收入按技術(shù)服務(wù)費核算，遠(yuǎn)程設(shè)備按3年折舊，需符合醫(yī)療數(shù)據(jù)安全規(guī)定，不得泄露患者信息。（十四）教學(xué)培訓(xùn)收入（進修生）分錄：收到學(xué)費借：銀行存款；貸：合同負(fù)債—進修學(xué)費；培訓(xùn)期間借：合同負(fù)債；貸：其他業(yè)務(wù)收入—教學(xué)收入；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；成本借：其他業(yè)務(wù)成本—教學(xué)成本；貸：應(yīng)付職工薪酬—帶教老師；貸：管理費用—教材費。培訓(xùn)資質(zhì)：附進修協(xié)議、培訓(xùn)計劃，按培訓(xùn)期限分?jǐn)偸杖耄ㄈ?個月培訓(xùn)分3期），進修生管理費單獨核算，不得亂收費，收入用于教學(xué)設(shè)備更新。（十五）廢品處置收入（醫(yī)療廢物除外）分錄：借：銀行存款；貸：其他業(yè)務(wù)收入—廢品收入；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；成本結(jié)轉(zhuǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本；貸：原材料—廢舊物資。處置合規(guī)：附處置清單（不含醫(yī)療廢物），可回收廢品（廢紙箱、塑料瓶）由合規(guī)企業(yè)回收，醫(yī)療廢物處置需支付費用（借：管理費用—環(huán)保費；貸：銀行存款），不得出售醫(yī)療廢物。三、醫(yī)保結(jié)算賬務(wù)處理（14個）（一）醫(yī)保門診統(tǒng)籌結(jié)算分錄：患者刷卡結(jié)算借：應(yīng)收賬款—醫(yī)保門診統(tǒng)籌；借：庫存現(xiàn)金（患者自付）；貸：主營業(yè)務(wù)收入—門診收入；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；收到醫(yī)保撥款借：銀行存款；貸：應(yīng)收賬款—醫(yī)保門診統(tǒng)籌；結(jié)算差額借：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）；貸：應(yīng)收賬款（紅字）。結(jié)算周期：按月結(jié)算，附醫(yī)保門診結(jié)算單、刷卡匯總表，自付比例按政策執(zhí)行（如患者支付50%），超目錄范圍藥品費用不得計入醫(yī)保結(jié)算。（二）住院醫(yī)?？傤~預(yù)付制分錄：月度確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款—醫(yī)保總額預(yù)付；貸：主營業(yè)務(wù)收入—