項目五負(fù)債 企業(yè)會計實務(wù)【本項目要求】知識目標(biāo)：短期借款和應(yīng)付款項的內(nèi)容、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容、長期借款和長期應(yīng)付款的內(nèi)容。能力目標(biāo)：短期借款和應(yīng)付款項的賬務(wù)處理、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理、應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理、長期借款的賬務(wù)處理。素養(yǎng)目標(biāo)：負(fù)債核算的規(guī)范與精準(zhǔn)，需要學(xué)生在學(xué)習(xí)中不斷增強(qiáng)責(zé)任意識和誠信觀念，以確保財務(wù)信息的真實準(zhǔn)確，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定提供有力保障。企業(yè)會計實務(wù)任務(wù)一 短期借款任務(wù)二 應(yīng)付及預(yù)收賬款任務(wù)三 應(yīng)付職工薪酬任務(wù)四 應(yīng)交稅費(fèi)任務(wù)五非流動負(fù)債短期借款（一）取得短期借款（二）短期借款利息（三）償還短期借款企業(yè)會計實務(wù)如果短期借款利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且其數(shù)額較大的，企業(yè)于月末應(yīng)采用預(yù)提方式進(jìn)行短期借款利息的核算。借：財務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款企業(yè)會計實務(wù)【做中學(xué)】甲股份有限公司在2024年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，本金1200000元，期限9個月，年利率4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，到期還本，利息按月計提，利息按季支付，則3月末計入“應(yīng)付利息”科目的金額為（）元。重點(diǎn)知識精講【答案】1200000*（4%/12）*2=8000借：應(yīng)付利息8000（1月、2月）財務(wù)費(fèi)用4000（3月當(dāng)月）貸：銀行存款12000應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款和合同負(fù)債應(yīng)付利息和應(yīng)付股利其他應(yīng)付款應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（一）開出商業(yè)匯票（二）支付承兌手續(xù)費(fèi)（三）商業(yè)匯票到期，支付票據(jù)款（四）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)（到期無力支付票款）企業(yè)會計實務(wù)企業(yè)因開出銀行承兌匯票而支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)（到期無力支付票款）1.商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款2.銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。（一）發(fā)生應(yīng)付賬款（二）償還應(yīng)付賬款（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款（因債權(quán)人原因無法清償）應(yīng)付及預(yù)收款項預(yù)收賬款和合同負(fù)債區(qū)別預(yù)收賬款合同負(fù)債概念按照合同規(guī)定預(yù)收的款項已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)適用預(yù)收經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)租金預(yù)收商品和服務(wù)款預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、應(yīng)付債券等應(yīng)支付的利息。應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。應(yīng)付及預(yù)收款項其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。1.應(yīng)付短期租賃固定資產(chǎn)租金；2.應(yīng)付低價值資產(chǎn)租賃的租金；3.應(yīng)付租入包裝物租金；4.出租或出借包裝物向客戶收取的押金；5.存入保證金等。應(yīng)付職工薪酬企業(yè)會計實務(wù)累積帶薪缺勤，指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。非累積帶薪缺勤，指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。企業(yè)會計實務(wù)【做中學(xué)】丁企業(yè)共有2000名職工，從2023年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個公歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢；職工休年休假時，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。重點(diǎn)知識精講企業(yè)會計實務(wù)【做中學(xué)】（接上頁）2023年12月31日，丁企業(yè)預(yù)計2024年有1900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6.5天年休假，假定這100名職工全部為總部部門經(jīng)理，該企業(yè)平均每名職工每個工作日工資為300元。不考慮其他相關(guān)因素。丁企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：管理費(fèi)用 45000

貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤45000重點(diǎn)知識精講企業(yè)會計實務(wù)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)，屬于視同銷售行為，交納增值稅。借：管理費(fèi)用等【含稅公允價值】

貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品企業(yè)會計實務(wù)【做中學(xué)】陽光公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2023年12月，陽光公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器不含增值稅的市場售價為每臺1000元，陽光公司適用的增值稅稅率為13%。重點(diǎn)知識精講企業(yè)會計實務(wù)【做中學(xué)】陽光公司應(yīng)編制如下會計分錄：計提職工薪酬：借：生產(chǎn)成本 192100

管理費(fèi)用 33900

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226000實際發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬 226000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 26000借：主營業(yè)務(wù)成本 180000

貸：庫存商品 180000重點(diǎn)知識精講企業(yè)會計實務(wù)企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系或裁減所提供的辭退福利時，按照涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費(fèi)稅其他應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅。不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅種：契稅、車輛購置稅、耕地占用稅、印花稅。非流動負(fù)債長期借款長期應(yīng)付款下節(jié)再見項目六所有者權(quán)益 2023年12月29日，十四屆全國人大常委會第七次會議表決通過新修訂的公司法，于2024年7月1日起施行。該法所稱公司，是指依照該法在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司和股份有限公司。新修訂的《公司法》對注冊資本認(rèn)繳登記制度進(jìn)行了一系列的完善，旨在解決認(rèn)繳登記制實施過程中出現(xiàn)的問題，如盲目認(rèn)繳、天價認(rèn)繳、期限過長等，以營造一個更加誠信有序的營商環(huán)境。在出資制度方面，新《公司法》進(jìn)一步完善公司出資制度，強(qiáng)化股東出資責(zé)任。一是在規(guī)定有限責(zé)任公司股東出資認(rèn)繳期限不得超過五年的基礎(chǔ)上，明確法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定可以對有限責(zé)任公司股東出資期限作出特別規(guī)定，為重點(diǎn)行業(yè)領(lǐng)域設(shè)定短于五年的認(rèn)繳期限留出制度空間；二是規(guī)定股份有限公司發(fā)起人應(yīng)當(dāng)在公司成立前按照其認(rèn)購的股份全額繳納股款；三是增加對不按照規(guī)定公示或者不如實公示出資等有關(guān)信息的處罰。根據(jù)修訂后的公司法，有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足。思考：股東出資時應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？對于出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，又應(yīng)該如何核算呢？企業(yè)會計實務(wù)【本項目要求】知識目標(biāo)：所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容、留存收益概念及內(nèi)容。能力目標(biāo)：實收資本、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的賬務(wù)處理。素養(yǎng)目標(biāo)：理解所有者權(quán)益的構(gòu)成與變動，要求學(xué)生在會計實務(wù)學(xué)習(xí)中培養(yǎng)對企業(yè)責(zé)任的深刻認(rèn)識和誠信經(jīng)營的道德品質(zhì)，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，提升其社會責(zé)任感和職業(yè)操守。企業(yè)會計實務(wù)任務(wù)一 實收資本或股本任務(wù)二 資本公積任務(wù)三 留存收益實收資本或股本（一）實收資本/股本的增加1、接受現(xiàn)金資產(chǎn)/非現(xiàn)金資產(chǎn)投資2、資本公積轉(zhuǎn)增資本3、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（二）實收資本/股本的減少1、回購股份企業(yè)會計實務(wù)1、接受現(xiàn)金資產(chǎn)/非現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款/固定資產(chǎn)/原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：實收資本/股本

資本公積——資本溢價/股本溢價企業(yè)接受投資者作價投入的固定資產(chǎn)、材料物資及無形資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為資產(chǎn)的入賬價值。2、資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積

貸：實收資本/股本3、盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積

貸：實收資本/股本企業(yè)會計實務(wù)回購股份：資本公積資本溢價/股本溢價其他資本公積：1、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。（一）盈余公積（二）未分配利潤企業(yè)會計實務(wù)（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（凈利潤）借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤（2）計提當(dāng)年法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積（3）計提當(dāng)年任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積（4）向投資者分配現(xiàn)金股利借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利（5）向投資者實際發(fā)放股票股利借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本（6）盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧（7）年度終了，將“利潤分配科目所屬其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目借：利潤分配——未分配利潤” 貸：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

——轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤分配——未分配利潤企業(yè)會計實務(wù)交易或事項對留存收益影響對所有者權(quán)益影響股東追加投資不影響增加資本公積轉(zhuǎn)增資本不影響不變盈余公積轉(zhuǎn)增資本減少不變提取盈余公積不變不變盈余公積補(bǔ)虧不變不變宣告現(xiàn)金股利減少減少回購庫存股不影響減少注銷股本可能減少不變【總結(jié)】交易或事項對所有者權(quán)益和留存收益的影響下節(jié)再見項目七收入費(fèi)用利潤 企業(yè)會計實務(wù)【本項目要求】知識目標(biāo)：收入確認(rèn)與計量的步驟、費(fèi)用的內(nèi)容及其分類、利潤的構(gòu)成內(nèi)容。能力目標(biāo)：一般銷售商品收入、某一時段內(nèi)完成的銷售商品收入、合同取得成本與合同履約成本、期間費(fèi)用、利潤等相關(guān)業(yè)務(wù)的核算。素養(yǎng)目標(biāo)：培養(yǎng)對企業(yè)經(jīng)營效益的深刻洞察力和成本控制意識，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。同時，引導(dǎo)學(xué)生樹立正確的業(yè)績觀，杜絕為追求短期利潤而采取不正當(dāng)手段的行為，提升其職業(yè)操守和商業(yè)道德。企業(yè)會計實務(wù)任務(wù)一 收入業(yè)務(wù)任務(wù)二 費(fèi)用業(yè)務(wù)任務(wù)三 利潤業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品（包括服務(wù)）控制權(quán)時確認(rèn)收入。企業(yè)會計實務(wù)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（應(yīng)用指南2018）的相關(guān)規(guī)定，收入確認(rèn)和計量的步驟大致分為五步：第一步，識別與客戶訂立的合同；第二步，識別合同中的單項履約義務(wù)；第三步，確定交易價格；第四步，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)；第五步，履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。其中，第一步、第二步和第五步主要與收入的確認(rèn)有關(guān)，第三步和第四步主要與收入的計量有關(guān)。企業(yè)會計實務(wù)【做中學(xué)】2023年3月，陽光公司與光明公司簽訂一項合同，合同約定向光明公司銷售E、F兩種產(chǎn)品，不含增值稅的合同總價款為3萬元。E、F產(chǎn)品不含增值稅的單獨(dú)售價分別為2.2萬元和1.1萬元。該合同包含兩項可明確區(qū)分的履約義務(wù)。本例中，陽光公司應(yīng)該按照E、F產(chǎn)品各單項履約義務(wù)所承諾的商品的單獨(dú)售價的相對比例進(jìn)行分?jǐn)偅篍產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格＝2.2÷（2.2＋1.1）×3＝2（萬元）；F產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格＝1.1÷（2.2＋1.1）×3＝1（萬元）。重點(diǎn)知識精講企業(yè)會計實務(wù)在某一時點(diǎn)確認(rèn)收入的核算：在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列五個跡象：1.企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。2.企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。3.企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實物。4.企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。5.客戶已接受該商品。企業(yè)會計實務(wù)結(jié)算方式確認(rèn)收入時點(diǎn)現(xiàn)金客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點(diǎn)賒銷委托收款辦妥托收手續(xù)并且客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點(diǎn)商業(yè)匯票收到商業(yè)匯票（銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票）并且客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點(diǎn)以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收到受托方交付的代銷清單時點(diǎn)企業(yè)會計實務(wù)合同成本：【合同取得成本】企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，如銷售傭金等。為簡化實務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等）。資產(chǎn)攤銷期限超過一年的，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。企業(yè)會計實務(wù)【做中學(xué)】陽光公司是一家咨詢公司，其通過競標(biāo)贏得一個新客戶，為取得與該客戶的合同，陽光公司發(fā)生下列支出：（1）聘請外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查的支出為15000元；（2）因投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)為10000元；（3）銷售人員傭金為5000元。陽光公司預(yù)期這些支出未來能夠收回。本例中，盡職調(diào)查支出和差旅費(fèi)的發(fā)生并不能保證陽光公司一定取得該合同，即陽光公司不取得合同，這兩項支出也會發(fā)生，因此應(yīng)將這兩項支出作為費(fèi)用處理，計入當(dāng)期損益；銷售人員傭金發(fā)生保證陽光公司一定取得了該合同，即只有陽光公司取得了合同才會發(fā)生銷售人員傭金支出，因此應(yīng)將銷售人員傭金予以資本化，作為合同取得成本。則陽光公司應(yīng)確認(rèn)的合同取得成本為5000元。重點(diǎn)知識精講企業(yè)會計實務(wù)合同成本：【合同履約成本】企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對這些成本進(jìn)行分析，不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時滿足該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源，且該成本預(yù)期能夠收回，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)。對于確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)（即，在履約義務(wù)履行的時點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度）進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。企業(yè)會計實務(wù)【做中學(xué)】陽光公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)營一家民宿，適用的增值稅稅率為6％。該民宿是陽光公司的自有資產(chǎn)。2023年10月陽光公司計提與民宿經(jīng)營直接相關(guān)的客房、客房內(nèi)的設(shè)備家具、休閑娛樂設(shè)施等折舊100000元、民宿土地使用權(quán)攤銷費(fèi)用600000元。經(jīng)計算，陽光公司當(dāng)月確認(rèn)的房費(fèi)、餐飲等服務(wù)含稅收入為848000元，已全部存入銀行。重點(diǎn)知識精講企業(yè)會計實務(wù)【做中學(xué)】陽光公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)時：借：合同履約成本700000

貸：累計折舊100000

累計攤銷600000（2）10月確認(rèn)民宿服務(wù)收入并攤銷合同履約成本時：借：銀行存款 848000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）48000借：主營業(yè)務(wù)成本 700000

貸：合同履約成本 700000重點(diǎn)知識精講企業(yè)會計實務(wù)企業(yè)會計實務(wù)合同負(fù)債：合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。根據(jù)準(zhǔn)則對合同負(fù)債的規(guī)定，尚未向客戶履行轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶對價中的增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。企業(yè)會計實務(wù)【做中學(xué)】陽光公司為增值稅一般納稅人。2023年6月28日，陽光公司與光明公司簽訂協(xié)議，向光明公司銷售一批產(chǎn)品，一個月內(nèi)交貨，該批商品不含稅價款為500000元，增值稅稅額為65000元，當(dāng)日，陽光公司收到光明公司按不含稅價款30％預(yù)付的訂金，剩余款項于交貨后結(jié)清。2023年7月15日，陽光公司發(fā)出商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500000元，增值稅稅額為65000元，當(dāng)日，光明公司收到商品，并驗收入庫。2023年7月18日，光明公司以銀行存款結(jié)清余款和增值稅稅款。重點(diǎn)知識精講企業(yè)會計實務(wù)【做中學(xué)】陽光公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）6月28日，收到預(yù)收款時：確認(rèn)的預(yù)收款＝500000×30％＝150000（元）。借：銀行存款 150000

貸：合同負(fù)債 150000（2）7月15日，發(fā)出商品時： 借：合同負(fù)債 150000

應(yīng)收賬款 415000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65000（3）7月18日，光明公司以銀行存款結(jié)清余款和增值稅稅款時：借：銀行存款 415000

貸：應(yīng)收賬款 415000重點(diǎn)知識精講企業(yè)會計實務(wù)在某一時段內(nèi)確認(rèn)收入的核算：滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)：（一）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。（二）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。（三）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。企業(yè)會計實務(wù)在某一時段內(nèi)確認(rèn)收入的核算：（一）對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入時，通常應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照合同的交易價格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期收入。當(dāng)期營業(yè)收入＝交易價格總額×履約進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)的營業(yè)收入當(dāng)期營業(yè)成本＝預(yù)計總成本×履約進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)的營業(yè)成本（二）當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。企業(yè)會計實務(wù)【做中學(xué)】陽光公司為增值稅一般納稅人，裝修服務(wù)適用的增值稅稅率為9％。2023年12月1日，陽光公司與光明公司簽訂一項為期3個月的裝修合同，合同約定裝修價款為500000元，增值稅稅額為45000元，裝修費(fèi)用每月月末按完工進(jìn)度支付。光明公司按履約進(jìn)度支付價款及相應(yīng)的增值稅稅款。截至2023年12月31日，陽光公司為完成該合同累計發(fā)生勞務(wù)成本100000元（假定均為裝修人員薪酬），估計還將發(fā)生勞務(wù)成本300000元。假定該業(yè)務(wù)屬于陽光公司的主營業(yè)務(wù)，全部由其自行完成；該裝修服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)；陽光公司按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定履約進(jìn)度。重點(diǎn)知識精講企業(yè)會計實務(wù)【做中學(xué)】不考慮其他因素，陽光公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本時：借：合同履約成本 100000

貸：應(yīng)付職工薪酬

100000（2）2023年12月31日，確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：履約進(jìn)度＝100000/（100000＋300000）＝25％；確認(rèn)的營業(yè)收入＝500000×25％－0＝125000（元）；確認(rèn)的營業(yè)成本＝（100000＋300000）×25％－0＝100000（元）。借：銀行存款 136250

貸：主營業(yè)務(wù)收入 125000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11250借：主營業(yè)務(wù)成本 100000

貸：合同履約成本

100000重點(diǎn)知識精講企業(yè)會計實務(wù)【做中學(xué)】2024年1月，陽光公司為完成該合同發(fā)生的勞務(wù)成本為180000元（假定均為裝修人員薪酬）；截至2024年1月31日，陽光公司為完成該合同累計發(fā)生勞務(wù)成本280000元，估計還將發(fā)生勞務(wù)成本120000元。光明公司按履約進(jìn)度支付價款及相應(yīng)的增值稅款。重點(diǎn)知識精講企業(yè)會計實務(wù)【做中學(xué)】不考慮其他因素，陽光公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本時：借：合同履約成本 180000

貸：應(yīng)付職工薪酬

180000（2）2024年1月31日，確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：履約進(jìn)度＝280000÷（280000＋120000）＝70％；確認(rèn)的營業(yè)收入＝500000×70％－125000＝225000（元）；確認(rèn)的營業(yè)成本＝（280000＋120000）×70％－100000＝180000（元）。借：銀行存款 245250

貸：主營業(yè)務(wù)收入 225000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20250借：主營業(yè)務(wù)成本 180000

貸：合同履約成本

180000重點(diǎn)知識精講企業(yè)會計實務(wù)【做中學(xué)】2024年2月，陽光公司為完成該合同發(fā)生的勞務(wù)成本為120000元（假定均為裝修人員薪酬）；截至2024年2月28日，裝修完工；光明公司驗收合格，按履約進(jìn)度支付價款及相應(yīng)的增值稅稅款。重點(diǎn)知識精講企業(yè)會計實務(wù)【做中學(xué)】不考慮其他因素，陽光公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本時：借：合同履約成本 120000

貸：應(yīng)付職工薪酬

120000（2）2024年2月28日，確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：履約進(jìn)度＝100％；確認(rèn)的營業(yè)收入＝500000×100％－125000－225000＝150000（元）；確認(rèn)的營業(yè)成本＝120000（元）。借：銀行存款 163500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13500借：主營業(yè)務(wù)成本 120000

貸：合同履約成本

120000重點(diǎn)知識精講費(fèi)用業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)成本：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本稅金及附加期間費(fèi)用：銷售、管理、財務(wù)費(fèi)用不通過稅金及附加進(jìn)行核算的稅費(fèi)包括：增值稅、所得稅、作為無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)核算的土地增值稅、自產(chǎn)自用過程中不產(chǎn)生收入的消費(fèi)稅和資源稅和構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的稅費(fèi)（如：進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅、委托加工物資涉及的消費(fèi)稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等）等。利潤業(yè)務(wù)營業(yè)利潤利潤總額凈利潤會計期末，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。企業(yè)會計實務(wù)營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－研發(fā)費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用＋其他收益＋投資收益（－投資損失）＋凈敞口套期收益（－凈敞口套期損失）＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）－信用減值損失－資產(chǎn)減值損失＋資產(chǎn)處置損益（－資產(chǎn)處置損失）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用下節(jié)再見項目八財務(wù)報告 企業(yè)會計實務(wù)【本項目要求】知識目標(biāo)：財務(wù)報告的構(gòu)成，財務(wù)報表附注。能力目標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的編制。素養(yǎng)目標(biāo)：理解財務(wù)報告在企業(yè)內(nèi)外部信息溝通中的重要作用，在會計實務(wù)學(xué)習(xí)中培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)和高度的責(zé)任感，確保財務(wù)報告的真實、準(zhǔn)確與完整，以維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的合法權(quán)益。同時，引導(dǎo)學(xué)生樹立合規(guī)意識，嚴(yán)格遵循財務(wù)報告編制的規(guī)范要求，提升其職業(yè)素養(yǎng)和法律意識，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行貢獻(xiàn)力量。企業(yè)會計實務(wù)任務(wù)一 概述任務(wù)二 資產(chǎn)負(fù)債表任務(wù)三 利潤表任務(wù)四 現(xiàn)金流量表任務(wù)五

所有者權(quán)益變動表任務(wù)六財務(wù)報表附注及財務(wù)報告信息披露要求概述財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。企業(yè)會計實務(wù)按編報時間分類年報中期報告月報季報半年報按編制主體分類個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。(1)主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，是對企業(yè)特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)性表述，并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡式。(2)我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，分為左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項目排在后面。企業(yè)會計實務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)會計實務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表填列方法：（一）根據(jù)總賬科目余額填列（直接＋計算）（1）直接填列（特殊項目以外的項目，大多數(shù)情況）（2）計算填列（貨幣資金）（二）根據(jù)明細(xì)賬戶余額計算填列（1）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款；（2）開發(fā)支出（3）應(yīng)付職工薪酬（4）一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)（5）一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債企業(yè)會計實務(wù)（三）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計算填列（1）長期借款（2）長期待攤費(fèi)用（3）其他非流動資產(chǎn)（4）其他非流動負(fù)債（四）根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列（1）應(yīng)收票據(jù)（2）應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款（3）長期股權(quán)投資（4）在建工程（5）固定資產(chǎn)（6）無形資產(chǎn)（五）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列如：存貨利潤表利潤表，又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。(1)利潤表的編制原理是“收入－費(fèi)用＝利潤”的會計平衡公式和收入與費(fèi)用的配比原則。(2)常見的利潤表主要有單步式和多步式兩種結(jié)構(gòu)。企業(yè)會計實務(wù)利潤表企業(yè)會計實務(wù)我國一般企業(yè)利潤表的主要編制步驟和內(nèi)容如下：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用，加上其他收益、投資收益（或減去投資損失）、凈敞口套期收益（或減去凈敞口套期損失）、公允價值變動收益（或減去公允價值變動損失）、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失、資產(chǎn)處置收益（或減去資產(chǎn)處置損失），計算出營業(yè)利潤。第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額。第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計算出凈利潤（或凈虧損）。第四步，以凈利潤（或凈虧損）為基礎(chǔ)，計算出每股收益。第五步，以凈利潤（或凈虧損）和其他綜合收益為基礎(chǔ)，計算出綜合收益總額。企業(yè)會計實務(wù)利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列“本期金額”欄內(nèi)各期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每