前言注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)屬于誠(chéng)信行業(yè)，被稱(chēng)為“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的保護(hù)者”。截至2019年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師近26萬(wàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所9445家。隨著會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管問(wèn)題也開(kāi)始凸顯出來(lái)，近年來(lái)會(huì)計(jì)事務(wù)所協(xié)助上市公司造假的案例“萬(wàn)福生科”、“綠大地”等不斷曝光，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)獨(dú)立審計(jì)的公信力遭到了巨大的破壞，為整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)敲響了警鐘。行業(yè)想要快速平穩(wěn)的發(fā)展下去，那么會(huì)計(jì)行業(yè)現(xiàn)有的監(jiān)管制度就必須的有所改變。對(duì)于四川省的會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管研究意義在于發(fā)現(xiàn)四川省會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管中存在的問(wèn)題并針對(duì)問(wèn)題提出可行的完善建議，讓該地區(qū)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管有效性提高，從而減少該地區(qū)會(huì)計(jì)行業(yè)出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的幾率。本文將通過(guò)對(duì)審計(jì)質(zhì)量相關(guān)概念和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的梳理，調(diào)查研究武隆會(huì)計(jì)師行業(yè)審質(zhì)量查出現(xiàn)的問(wèn)題，深刻剖析其問(wèn)題出現(xiàn)的原因，結(jié)合近幾年四川省會(huì)計(jì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況，從而為四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管完善提出可行性建議。本文主要分為六個(gè)部分，對(duì)應(yīng)如下主要介紹本文的研究背景、研究意義、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究的思路和方法。相關(guān)理論，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管和審計(jì)的相關(guān)理論進(jìn)行闡述，同時(shí)介紹國(guó)外幾個(gè)國(guó)家的監(jiān)管模式和中國(guó)的監(jiān)管模式，為后文的分析提供理論基礎(chǔ)。介紹四川省會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，同時(shí)結(jié)合近幾年四川省財(cái)政廳公布的行業(yè)問(wèn)題及處罰決定進(jìn)行分析。對(duì)四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行分析，同時(shí)說(shuō)明現(xiàn)在四川省會(huì)計(jì)行業(yè)主要采取的監(jiān)管措施，以及分析其監(jiān)管措施不當(dāng)所導(dǎo)致的問(wèn)題。加強(qiáng)對(duì)四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的思考，同時(shí)針對(duì)其所出現(xiàn)的問(wèn)題提出可行性建議。研究結(jié)論及展望，總結(jié)全篇，對(duì)四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行展望。第一章國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀國(guó)外研究現(xiàn)狀DeAgenlo（1981）曾經(jīng)將審計(jì)質(zhì)量概括為會(huì)計(jì)報(bào)表“發(fā)現(xiàn)”和“報(bào)告”兩個(gè)方面的內(nèi)涵，具體來(lái)說(shuō)：①審計(jì)師是否能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和弊端（審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)特點(diǎn)）；②審計(jì)師是否可以報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和不足（審計(jì)質(zhì)量的獨(dú)立特征）。因此，審計(jì)質(zhì)量可以表示為：當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)誤和缺陷時(shí)，審計(jì)師會(huì)發(fā)現(xiàn)并報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)誤和缺陷的共同概率。正如不同產(chǎn)品之間存在質(zhì)量差異一樣，由不同審核員或同一審核員提供給不同客戶(hù)的審核服務(wù)也存在質(zhì)量差異。質(zhì)量上的差異表現(xiàn)為在會(huì)計(jì)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)和報(bào)告錯(cuò)誤的聯(lián)合概率的大小。概率越大審計(jì)質(zhì)量越高，反之則越低[1]。SEC主席HarveyL.pitt(2002)他就“會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管”發(fā)表演講，他認(rèn)為，美國(guó)應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行“監(jiān)管機(jī)制改革”，并提出了一些改革建議。他認(rèn)為，“美國(guó)CPA行業(yè)目前的監(jiān)管有效性和宣傳性有待提高，而監(jiān)管還不夠。應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)委員會(huì)處理這些問(wèn)題。負(fù)責(zé)檢查行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和承擔(dān)違法行為的處罰責(zé)任。這個(gè)委員會(huì)應(yīng)該保持其獨(dú)立性。其成員不應(yīng)是持有本行業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或與其有密切聯(lián)系的人員。資金來(lái)源不應(yīng)是可能影響委員會(huì)行為的團(tuán)體或個(gè)人，以確保委員會(huì)的決策不受影響[2]。國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀常洪、田國(guó)雙、李偉雄（2003）研究認(rèn)為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管不能搞絕對(duì)化，片面強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管和行業(yè)自律都是不恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)明確兩者的分工，從組織、法制、措施、方法上形成兩種互為制約、互為補(bǔ)充的機(jī)制，這樣才能有效的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管的目標(biāo)[3]。王曉琳（2005）認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管應(yīng)與各國(guó)的國(guó)情、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理念和經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，現(xiàn)階段應(yīng)加強(qiáng)政府監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管的結(jié)合，建立健全民事賠償機(jī)制，加大懲治力度，建立信譽(yù)機(jī)制，實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)輪換制[4]。張慶龍、張娟（2010）研究認(rèn)為目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量需要提高，在于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力、執(zhí)業(yè)判斷能力、執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度，而這些能力的提高有賴(lài)于知識(shí)和技能的不斷學(xué)習(xí)，以及職業(yè)道德的養(yǎng)成[5]。第三節(jié)文獻(xiàn)分析基于大量文獻(xiàn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的影響因素很多，但大部分研究是從宏觀角度尋找原因，更傾向于將政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合。兩者之間的結(jié)合程度和責(zé)任劃分。少之又少的學(xué)者會(huì)對(duì)監(jiān)管制度出現(xiàn)的問(wèn)題和如何改正這些問(wèn)題進(jìn)行研究。國(guó)內(nèi)外的研究基本上都是通過(guò)理論去分析如何改進(jìn)現(xiàn)有監(jiān)管制度，就是政府監(jiān)管和行業(yè)自律之間監(jiān)管的結(jié)合程度，屬于定性分析。會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的提高基本上是基于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身能力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身職業(yè)道德，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)單位和審計(jì)環(huán)境的分析。大部屬于理論方面的分析，而少有結(jié)合某地區(qū)的會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀的實(shí)際情況去分析。本文旨在結(jié)合四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管情況，進(jìn)行具體問(wèn)題分析，提出可行的提高四川省的審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管對(duì)策。通過(guò)查閱相關(guān)文獻(xiàn)，旨在以四川省為基礎(chǔ)，深入研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中出現(xiàn)的問(wèn)題。

第二章相關(guān)理論第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的概念對(duì)于會(huì)計(jì)師行業(yè)而言審計(jì)質(zhì)量是行業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，就像商品質(zhì)量樣相當(dāng)于企業(yè)生活。為了提高審計(jì)質(zhì)量，我們需要了解審計(jì)質(zhì)量的含義。CPA行業(yè)是從事取證的中介行業(yè)，其審計(jì)質(zhì)量很難用實(shí)體的有效性來(lái)衡量。國(guó)際公認(rèn)的審計(jì)質(zhì)量定義是DeAgenlo1981提出的審計(jì)質(zhì)量是進(jìn)行市場(chǎng)評(píng)估的審計(jì)師能否運(yùn)用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中所存在的錯(cuò)誤和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)審計(jì)師是否會(huì)公平、公正的報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表中所存在的錯(cuò)誤的聯(lián)合概率。因?yàn)閷徲?jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表就行審計(jì)時(shí)采取的方法不同，同時(shí)審計(jì)師自身的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)存在差異，因此，不同的審核員為同一客戶(hù)或同一審核員為不同的客戶(hù)提供不同的審核服務(wù)。這項(xiàng)服務(wù)的質(zhì)量取決于審核質(zhì)量。質(zhì)量由上述聯(lián)合概率表示；聯(lián)合概率與審計(jì)質(zhì)量成正比關(guān)系。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的概念此處監(jiān)管的含義是政府為了防止市場(chǎng)失靈，采取了干預(yù)市場(chǎng)活動(dòng)的措施。如果要監(jiān)管某個(gè)行業(yè)，則必須制定一系列規(guī)則來(lái)規(guī)范該行業(yè)從業(yè)人員的行為。這樣才能做到對(duì)一個(gè)行業(yè)的監(jiān)管，設(shè)置行業(yè)進(jìn)入門(mén)檻，對(duì)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄并管理等都是行業(yè)監(jiān)管經(jīng)常采取的措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督是監(jiān)管機(jī)構(gòu)（政府部門(mén)，行業(yè)自律組織或在某些國(guó)家/地區(qū)設(shè)立的單獨(dú)監(jiān)管機(jī)構(gòu)）根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)調(diào)整或干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行為。監(jiān)管的內(nèi)容主要包括對(duì)進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的個(gè)人或組織進(jìn)行資質(zhì)認(rèn)定；對(duì)行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，確保在公眾利益得到保障的同時(shí)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到健康的發(fā)展;對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的收費(fèi)做出規(guī)定。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的理論基礎(chǔ)一、公共物品理論Samuelson認(rèn)為公共物品具有兩大顯著特征即非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性，當(dāng)每個(gè)人對(duì)某件物品的消費(fèi)不會(huì)導(dǎo)致其他人對(duì)這件物品的消費(fèi)減少時(shí)這件物品就屬于公共物品，理論上就是當(dāng)某一件物品消費(fèi)者消費(fèi)后每增加一個(gè)消費(fèi)者的邊際成本為零[6]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)就具備了這樣的性質(zhì)，當(dāng)某事務(wù)所為某企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告后，其他的人來(lái)使用這份報(bào)告時(shí)所需付出的成本為零，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所提供的審計(jì)服務(wù)就屬于公共物品。如果社會(huì)上其他人想通過(guò)某企業(yè)的審計(jì)報(bào)告對(duì)其進(jìn)行評(píng)估或投資時(shí)審計(jì)報(bào)告不屬實(shí)或者存在重大錯(cuò)誤，就會(huì)讓會(huì)會(huì)上通過(guò)這份審計(jì)報(bào)告做出錯(cuò)誤判斷的人，就有可能會(huì)造成經(jīng)濟(jì)損失。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管就顯得尤其重要，需要一個(gè)有效的監(jiān)管來(lái)保障審計(jì)信息的公共屬性。確保審計(jì)信息的客觀、公正。二、委托代理理論隨著社會(huì)的發(fā)展，現(xiàn)在絕大多數(shù)的公司都會(huì)選擇一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)審核自己公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，防止公司的管理層向公司報(bào)告不實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這個(gè)時(shí)候就產(chǎn)生了委托代理，通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，可以降低投資者的資金成本和風(fēng)險(xiǎn)，但是其中就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)問(wèn)題，審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)公司之間產(chǎn)生了一種雙層代理，被審計(jì)的公司可能會(huì)提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表給審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)由于自身的能力問(wèn)題沒(méi)有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假信息，或者審計(jì)機(jī)構(gòu)為了追求自身的利益最大化，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有盡自己最大的能力去檢查真?zhèn)位蛘哌x擇和被審計(jì)公司管理層合作一起去欺騙公司所有者從而出具虛假的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)，從而使投資者的利益受到損失。所以為了保證投資者和社會(huì)公眾的利益，就必須得加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式一、國(guó)內(nèi)監(jiān)管模式當(dāng)前，中國(guó)主要采取以政府監(jiān)督為主，行業(yè)自律為輔的監(jiān)督方式。它是根據(jù)中國(guó)的歷史和社會(huì)發(fā)展來(lái)確定的。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷史短，基礎(chǔ)薄弱，對(duì)政府的依賴(lài)性強(qiáng)。財(cái)政部于2002年撤回了原注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的一些行政權(quán)利：撤消了批準(zhǔn)成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)力，由財(cái)政部會(huì)計(jì)部代替；行政復(fù)議權(quán)。重定向到財(cái)政部法律法規(guī)部。改革后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督的決定權(quán)完全交由政府，行業(yè)協(xié)會(huì)只有輔助權(quán)。這項(xiàng)改革將中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式正式轉(zhuǎn)變?yōu)檎O(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔的監(jiān)管模式。二、國(guó)外監(jiān)管模式注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管模式主要分為三類(lèi)：自律控制模式，政府監(jiān)管模式和獨(dú)立控制模式。監(jiān)督方式的選擇取決于國(guó)家的國(guó)情，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和歷史條件。美國(guó)監(jiān)管模式：2002年7月30日，美國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的成立，標(biāo)志著美國(guó)獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的正式形成。這種模式的特點(diǎn)是在政府和市場(chǎng)之間建立了獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。政府管理這個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)進(jìn)而監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。這樣做的目的是在市場(chǎng)中間形成一個(gè)緩沖區(qū)，以避免政府與市場(chǎng)之間的直接接觸。英國(guó)監(jiān)管模式：英國(guó)通過(guò)對(duì)法律的修訂，將絕大部分監(jiān)管權(quán)力下放到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中?！豆痉ā返男抻啚橛?guó)行業(yè)自律監(jiān)管模式提供了可能性。在英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)監(jiān)管主要是依靠行業(yè)自律，注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織進(jìn)行自我監(jiān)督。雖然這種監(jiān)管模式有利于保持市場(chǎng)繁榮和推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，但是也存在著不可忽視的弊端，由于監(jiān)管組織都是自己行業(yè)中的人，這樣就難以避免行業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)處罰力度較輕或?yàn)榱吮苊鈱?duì)行業(yè)的形象造成影響監(jiān)管組織會(huì)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行包庇等問(wèn)題的出現(xiàn)。

第三章四川注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行業(yè)審計(jì)質(zhì)量分析第一節(jié)四川注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀截止2019年底，四川注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所共有420家，較之于2018年增長(zhǎng)了8家會(huì)計(jì)事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)為6586人，年底共注銷(xiāo)700余人，較之于2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)并無(wú)明顯增長(zhǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體的執(zhí)業(yè)水平有所提高。行業(yè)誠(chéng)信方面，除開(kāi)個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本上都較為良好。業(yè)務(wù)質(zhì)量方面基本都能遵循執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。四川省為推動(dòng)后備人才培養(yǎng)積極開(kāi)展“職業(yè)化建設(shè)年”活動(dòng)，2019年共培訓(xùn)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師6400余人次，同時(shí)組織了36名培養(yǎng)對(duì)象前往北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院參加集訓(xùn)，取得了良好的培訓(xùn)效果。在加強(qiáng)后備人才培養(yǎng)方面，與省內(nèi)5所高校聯(lián)合舉辦了5場(chǎng)校園專(zhuān)場(chǎng)招聘會(huì)，全省參與招聘會(huì)的47家會(huì)計(jì)事務(wù)所現(xiàn)場(chǎng)收取學(xué)生簡(jiǎn)歷9000余份，并且舉辦會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)的大學(xué)生比賽，吸引全省36所本科院校，54所職高院校參加，通過(guò)比賽的形式促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)知識(shí)的教學(xué)和使用。后備人才培養(yǎng)工作做得非常不錯(cuò)。第二節(jié)四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題分析根據(jù)公告，四川省公告中存在問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要由省財(cái)政廳和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行檢查和發(fā)布。本文中主要數(shù)據(jù)來(lái)源于四川省財(cái)政廳近幾年發(fā)布的行政處罰公告。一、基于近4年來(lái)行業(yè)處理處罰的分析根據(jù)法律規(guī)定，四川省財(cái)政廳每年將在其官方網(wǎng)站上披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督工作的處理和處罰情況，全面披露信息，從2017年至2020年的檢查情況，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量四川省會(huì)計(jì)師行業(yè)主要存在以下問(wèn)題：（一）對(duì)基本的審計(jì)程序不執(zhí)行或不重視。在審計(jì)的過(guò)程中未執(zhí)行合同（協(xié)議）檢查程序，未執(zhí)行憑證抽查程序；在核算期末資產(chǎn)時(shí)未取得對(duì)應(yīng)的憑證且不執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)重不達(dá)標(biāo)。對(duì)存貨、在建工程等實(shí)體物資的現(xiàn)場(chǎng)勘察不重視。有的只檢查了會(huì)計(jì)資料，并未進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察，有的雖然進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)勘察但是并未在底稿中進(jìn)行記錄。在會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中未進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。一些事務(wù)所或個(gè)人為了自身的利益，在對(duì)甲方的審計(jì)過(guò)程中為滿足甲方的需求而出具不符合事實(shí)的審計(jì)報(bào)告。二、案例一基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，包括專(zhuān)業(yè)和法律責(zé)任。法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)生工作錯(cuò)誤或欺詐時(shí)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；執(zhí)業(yè)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)操作時(shí)應(yīng)履行的義務(wù)和職責(zé)。法律責(zé)任一般建立在執(zhí)業(yè)責(zé)任的基礎(chǔ)上，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師肯定是違反了相關(guān)執(zhí)業(yè)要求，違背了審計(jì)準(zhǔn)則要求，同時(shí)對(duì)相關(guān)利益人員造成了經(jīng)濟(jì)損失，才有可能承擔(dān)法律責(zé)任[7]。四川省財(cái)政廳檢查組于2019年8月22日至8月26日對(duì)四川恒安聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和內(nèi)部管理進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，該事務(wù)所在未實(shí)施必要的審計(jì)程序，未得到充足的審計(jì)證據(jù)的情況下出具了川恒審字〔2019〕第0302號(hào)、川恒審字〔2019〕第0401號(hào)、恒審字〔2019〕第0503號(hào)、恒審字〔2019〕第0507號(hào)、恒審字〔2019〕第0502號(hào)審計(jì)報(bào)告，占抽查報(bào)告比例的62.5%，5份報(bào)告取得收入合計(jì)56,603.77元，情節(jié)嚴(yán)重。具體為：一、川恒審字〔2019〕第0302號(hào)審計(jì)報(bào)告（一）應(yīng)收賬款的期末余額為1,128.94萬(wàn)元，占了期末資產(chǎn)總額的20.52%；其他應(yīng)收款的期末余額為697.72萬(wàn)元，占了期末資產(chǎn)總額的12.68%,根據(jù)上述科目編制了審定表、明細(xì)表（分析了賬齡）、憑證抽查表。未實(shí)施函證程序、替代程序、合同檢查程序，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（二）存貨期末余額1,996.8萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額36.29%，僅編制了審定表、類(lèi)別明細(xì)表、憑證抽查表。未收集被審計(jì)單位年末存貨盤(pán)存資料，未實(shí)施審計(jì)盤(pán)點(diǎn)程序、未檢查收發(fā)貨單和購(gòu)貨合同、未執(zhí)行計(jì)價(jià)測(cè)試、減值測(cè)試、截止測(cè)試等審計(jì)程序。（三）固定資產(chǎn)原值期末余額1,746.57萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額31.74%，編制了審定表、明細(xì)表、當(dāng)期發(fā)生額憑證抽查表。未執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序，房屋建筑物982.26萬(wàn)元和車(chē)輛752.29萬(wàn)元未收集權(quán)屬證明；累計(jì)折舊期末余額1,101.64萬(wàn)元，未實(shí)施分析復(fù)算程序。（四）在建工程期末余額336.45萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額6.11%，編制了審定表、明細(xì)表、抽憑表金額1.2萬(wàn)元。未實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)觀察程序，未收集工程合同、工程項(xiàng)目進(jìn)度情況表等資料。（五）營(yíng)業(yè)收入5,714.52萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本4,690.89萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用245.24萬(wàn)元、管理費(fèi)用655.4萬(wàn)元。上述會(huì)計(jì)科目?jī)H編制了審定表、明細(xì)表、憑證抽查表。未實(shí)施分析程序、截止性測(cè)試，合同檢查程序、未對(duì)收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行檢查，以確定收入成本是否匹配。最終四川省財(cái)政廳對(duì)該事務(wù)所處以警告、暫停執(zhí)業(yè)3個(gè)月、沒(méi)收違法所得56,603.77元、處違法所得1.5倍罰款84,905.66元的行政處罰。在該案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的審計(jì)出現(xiàn)了嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本該堅(jiān)持獨(dú)立、公正、客觀的原則，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表出具正確的審計(jì)意見(jiàn)，以供財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者做出決策。但是該案例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻違背該原則為了追求自身利益而提供虛假的審計(jì)報(bào)告。該行為不僅違背了法律規(guī)定，同時(shí)也敗壞了行業(yè)風(fēng)氣，降低了社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任。三、案例二處與被審計(jì)單位的責(zé)任分析按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任主要是保證提交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整，同時(shí)還應(yīng)該建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度，保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整。四川省財(cái)政廳在對(duì)四川省涼山監(jiān)獄監(jiān)控安防系統(tǒng)建設(shè)政府采購(gòu)項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：510201201813342）采購(gòu)活動(dòng)實(shí)施財(cái)政監(jiān)督中查明，招標(biāo)文件中規(guī)定：“第二章投標(biāo)人須知……一、投標(biāo)人須知附表……采購(gòu)預(yù)算：276萬(wàn)元”。成都理邦系統(tǒng)工程技術(shù)有限公司公司在投標(biāo)文件中提供的“公滬檢162818”號(hào)檢驗(yàn)檢測(cè)報(bào)告屬于虛假材料。經(jīng)評(píng)審，成都理邦系統(tǒng)工程技術(shù)有限公司被推薦為第一中標(biāo)候選人，隨后被確認(rèn)為中標(biāo)供應(yīng)商，并與采購(gòu)人簽訂政府采購(gòu)合同，合同尚未履行。該公司在四川省涼山監(jiān)獄監(jiān)控安防系統(tǒng)建設(shè)政府采購(gòu)項(xiàng)目(項(xiàng)目編號(hào)：510201201813342)采購(gòu)活動(dòng)中提供虛假材料謀取中標(biāo)。以上事實(shí)，有該項(xiàng)目招標(biāo)文件、成都理邦系統(tǒng)工程技術(shù)有限公司投標(biāo)文件、向本廳提交的書(shū)面說(shuō)明、公安部安全防范報(bào)警系統(tǒng)產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)測(cè)試中心的書(shū)面復(fù)函等證據(jù)予以證明。根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》第七十七條第一款第（一）項(xiàng)：“供應(yīng)商有下列情形之一的，處以采購(gòu)金額千分之五以上千分之十以下的罰款，列入不良行為記錄名單，在一至三年內(nèi)禁止參加政府采購(gòu)活動(dòng)……（一）提供虛假材料謀取中標(biāo)、成交的……”之規(guī)定，本廳對(duì)你公司處以采購(gòu)金額（276萬(wàn)元）千分之八的罰款，即2.208萬(wàn)元罰款，列入不良行為記錄名單，禁止成都理邦系統(tǒng)工程技術(shù)有限公司參加政府采購(gòu)活動(dòng)二年的行政處罰。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的目的就是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息合法性、公允性的審查及鑒定來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的可信度[9]。在該案例中，這家公司2010年的會(huì)計(jì)信息缺失導(dǎo)致事務(wù)所未能正常對(duì)該公司2010年度的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效性和可靠性進(jìn)行檢驗(yàn)和評(píng)估，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。在這種情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，而事務(wù)所和會(huì)計(jì)師沒(méi)有執(zhí)行法定審計(jì)師認(rèn)可基本準(zhǔn)則的要求，審計(jì)程序嚴(yán)重缺失，導(dǎo)致出具虛假審計(jì)報(bào)告。第三節(jié)四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)因分析一、需求動(dòng)因分析在如今的公司治理結(jié)構(gòu)下，公司的所有者和經(jīng)營(yíng)者一般是分開(kāi)的，由于審計(jì)委托制度的弊端，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由經(jīng)營(yíng)者聘請(qǐng)。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相比，經(jīng)營(yíng)者是支付方。在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，支付方一般處于強(qiáng)勢(shì)地位，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被經(jīng)營(yíng)者操縱。這種錯(cuò)位的審計(jì)委托導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告有可能不是為了滿足公司所有者的需要，而是為了滿足經(jīng)營(yíng)者的要求或符合相關(guān)監(jiān)管要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自身的利益滿足經(jīng)營(yíng)者的要求出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告的情況就有可能出現(xiàn)。二、供給動(dòng)因分析與一般市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)模式不同的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不需要大規(guī)模的資本投資，而是需要對(duì)屬于智能產(chǎn)業(yè)的人力資本進(jìn)行投資，一般來(lái)說(shuō)，大中小企業(yè)在審計(jì)項(xiàng)目中的效率幾乎相等，所以在會(huì)計(jì)行業(yè)及不會(huì)出現(xiàn)報(bào)酬遞減規(guī)律，也不會(huì)出現(xiàn)規(guī)模遞減規(guī)律，但是會(huì)存在質(zhì)量報(bào)酬規(guī)律，即當(dāng)需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)時(shí)，被審計(jì)單位需要支付較高的審計(jì)費(fèi)用。相對(duì)于一般成本函數(shù)不同，當(dāng)會(huì)計(jì)事務(wù)所追求較高的審計(jì)質(zhì)量時(shí)，它會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的復(fù)雜性增加，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)成本。第四節(jié)四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)質(zhì)量存在問(wèn)題的現(xiàn)實(shí)考量一、以收費(fèi)為導(dǎo)向的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所追究其本質(zhì)就是一個(gè)服務(wù)型行業(yè)，在幫助其他人保障利益時(shí)也會(huì)追求自身的利益，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)將審計(jì)業(yè)務(wù)看成是一筆業(yè)務(wù)，一般來(lái)說(shuō)審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)，當(dāng)一筆審計(jì)業(yè)務(wù)收入過(guò)低時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)通過(guò)壓縮成本、縮短時(shí)間等方式來(lái)是自己的收益達(dá)到最大化，這種情況的出現(xiàn)就會(huì)使審計(jì)質(zhì)量降低。二、違法成本過(guò)低當(dāng)違反法律的成本過(guò)低時(shí)，就總會(huì)由少部分人會(huì)選擇鋌而走險(xiǎn)為了利益去違反法律。根據(jù)四川省財(cái)政廳公布的2017年至2020年的違規(guī)會(huì)計(jì)師處罰公告來(lái)看，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰大部分都只是警告的行政處罰，少部分會(huì)暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并進(jìn)行罰款，情節(jié)較為嚴(yán)重的也只是沒(méi)收違法所得并暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)，暫停時(shí)間基本不超過(guò)一年。這樣的違法犯罪成本明顯過(guò)于低廉，這里可以借用網(wǎng)上的“當(dāng)利潤(rùn)達(dá)到百分之三百的時(shí)候，資本家將會(huì)踐踏法律”這句話，人們的本質(zhì)是差不多的，當(dāng)違法得到的報(bào)酬遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所需付出的成本時(shí)，只有少部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所能保持本心。三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制不到位會(huì)計(jì)審計(jì)需要遵循一定程序，高質(zhì)量的審計(jì)在前期的審計(jì)準(zhǔn)備和審計(jì)實(shí)施階段需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真做好每一步，在審計(jì)終結(jié)階段也不能放松，而在審計(jì)的終結(jié)階段審計(jì)復(fù)核尤為重要。做好審計(jì)復(fù)核能有效的提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。但是一些小型的會(huì)計(jì)事務(wù)所由于人員稀少，并不會(huì)設(shè)立審計(jì)復(fù)核的部門(mén)，導(dǎo)致審計(jì)復(fù)核往往只是存在于書(shū)面。如果前期的審計(jì)工作中出現(xiàn)失誤，就可能導(dǎo)致審計(jì)失敗的情況出現(xiàn)。

第四章四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管分析第一節(jié)四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管措施四川省關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管主要是由四川省財(cái)政廳作為主要的行政監(jiān)管部門(mén)，四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)自律機(jī)構(gòu)，兩者相結(jié)合，在平時(shí)的行業(yè)監(jiān)管中相互合作。同時(shí)根據(jù)法律的規(guī)定四川省證監(jiān)局、四川省審計(jì)局也對(duì)四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有監(jiān)管的權(quán)力。每年無(wú)論是政府部門(mén)還是行業(yè)自律協(xié)會(huì)都會(huì)根據(jù)工作安排隨機(jī)抽取一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行檢查。檢查的范圍主要是年度報(bào)表審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、驗(yàn)資報(bào)告，必要時(shí)可追溯以前年度和延伸檢查相關(guān)單位，檢查的內(nèi)容主要是質(zhì)量控制體系、職業(yè)道德和職業(yè)質(zhì)量。，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題的四川省財(cái)政廳給予會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政處罰。如果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織的檢查，對(duì)于檢查存在嚴(yán)重問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予行業(yè)懲戒，并將情況通報(bào)給四川省財(cái)政廳，四川省財(cái)政廳納入以后年度行政監(jiān)管范圍。同時(shí)還會(huì)對(duì)被查的單位所出現(xiàn)的問(wèn)題和受到的處罰進(jìn)行曝光。第二節(jié)四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管存在的問(wèn)題分析一、多頭監(jiān)管依據(jù)法律的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施行政監(jiān)督的主體包括四川省財(cái)政廳、四川省審計(jì)局、四川省證監(jiān)局、四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。表面上看監(jiān)管的部門(mén)很多，監(jiān)管效率應(yīng)該很高。事實(shí)上，各部門(mén)之間的權(quán)限不夠明確，職能重疊，而且也沒(méi)有一個(gè)相相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)各部門(mén)進(jìn)行調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)信息共享，沒(méi)有能夠形成監(jiān)管合力。造成了社會(huì)資源的極大浪費(fèi)，同時(shí)為了應(yīng)付各部門(mén)的檢查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要準(zhǔn)備不同的材料，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所疲憊不堪，不能將自己的精力放在平時(shí)的正常工作當(dāng)中去二、抽查比例過(guò)低根據(jù)近幾年四川省注協(xié)發(fā)布的會(huì)計(jì)事務(wù)所職業(yè)質(zhì)量檢查通知不難發(fā)現(xiàn)，四川省每年的事務(wù)所職業(yè)質(zhì)量抽查比例過(guò)低，2016年抽查70家，2017年抽查60家，2018年和2019年都是抽查的70家，抽查比例不到全省會(huì)計(jì)事務(wù)所的百分之二十，抽查比例過(guò)低給了一些職業(yè)道德不高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師操作空間。三、監(jiān)管的威懾力不大前文中提到四川省對(duì)于會(huì)計(jì)師審計(jì)違規(guī)的懲治力度不大，一般都是警告，嚴(yán)重者警告并暫停執(zhí)業(yè)一段時(shí)間，違法成本的低廉會(huì)導(dǎo)致監(jiān)管缺乏威懾力，現(xiàn)行法律中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰有警告、暫停執(zhí)業(yè)和吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書(shū)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)處罰卻沒(méi)有規(guī)定，或者說(shuō)完全沒(méi)有，這樣就導(dǎo)致當(dāng)既得利益大于所需要付出的風(fēng)險(xiǎn)成本時(shí)部分執(zhí)業(yè)道德不高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)無(wú)視監(jiān)管的存在。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)實(shí)質(zhì)上屬于民間社會(huì)。它的主要工作是服務(wù)其成員，同時(shí)代表CPA行業(yè)與外界對(duì)話。為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)謀求利益。但是在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不單是行業(yè)自律組織，同時(shí)也是事業(yè)單位，這就導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的自身定位不都清晰。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)屬于財(cái)政局下屬單位時(shí)，它既是行業(yè)自律組織，也在一定程度上扮演著行政監(jiān)管部門(mén)的角色。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的人員任免、工資評(píng)定與發(fā)放都由政府部門(mén)安排，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶上了濃厚的官方上色彩，導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)自律能力發(fā)揮有限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)按照國(guó)際慣例本應(yīng)經(jīng)常同政府部門(mén)溝通，在某些特定的情況下甚至需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)站在政府部門(mén)的對(duì)立面為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)爭(zhēng)取利益，但是現(xiàn)在的情況是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是財(cái)務(wù)局的下屬機(jī)構(gòu)，同屬于政府部門(mén)，這樣就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在和政府部門(mén)溝通的時(shí)候失去了行業(yè)代言人的獨(dú)立身份。第三章四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管存在問(wèn)題的成因分析一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)定位的特殊性注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)本來(lái)應(yīng)是民間組織，但是在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬于事業(yè)編制，四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為四川省財(cái)政廳的下屬編制，這樣就導(dǎo)致了四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)雖然名義上是完全獨(dú)立的民間行業(yè)自律組織，但實(shí)際上四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不是完全獨(dú)立的組織。二、監(jiān)管不到位日常監(jiān)管機(jī)制不完善，針對(duì)平時(shí)的監(jiān)管沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)，在年終檢查時(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)表的檢查也只是外聘人員進(jìn)行協(xié)助檢查，沒(méi)有屬于自己部門(mén)的專(zhuān)職技術(shù)人員。而且隨著近年來(lái)四川省的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不斷增加，導(dǎo)致監(jiān)管部門(mén)的工作量加大，監(jiān)管力量不夠的問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)。三、法律法規(guī)不夠完善現(xiàn)如今的法律對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職責(zé)劃分不夠明確，行業(yè)監(jiān)管的法律依據(jù)主要是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《證券法》。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定，財(cái)政部和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有監(jiān)督職能?！蹲C券法》規(guī)定，中國(guó)證監(jiān)會(huì)有權(quán)監(jiān)督和管理從事證券業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的證券業(yè)務(wù)，這意味著中國(guó)證監(jiān)會(huì)還具有對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督管理職能。但是兩部法律中都沒(méi)有對(duì)對(duì)應(yīng)部門(mén)、機(jī)構(gòu)的監(jiān)管范圍和權(quán)力做出明確的劃分，這就導(dǎo)致了法律授權(quán)重復(fù)的問(wèn)題。四、內(nèi)部監(jiān)管薄弱內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是公司的自我監(jiān)督，目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。這種監(jiān)督是一種有意識(shí)和積極的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)組成部分,目的是為了要求企業(yè)能夠在不違反國(guó)家法律法的情況下進(jìn)行主觀意識(shí)上的對(duì)企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行一定程度上的限制，從而確保企業(yè)不會(huì)提供虛假的會(huì)計(jì)信息?，F(xiàn)如今的企業(yè)內(nèi)部的管理制度存在著一定的缺陷。第一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的不完善，不實(shí)施。導(dǎo)致了內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督猶如一個(gè)“空中的城堡”。其次，會(huì)計(jì)人員管理方面存在缺陷。根據(jù)現(xiàn)在的管理體制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的獨(dú)立，這導(dǎo)致了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督能力在一定程度上的削弱。國(guó)家的財(cái)務(wù)部門(mén)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作，人事晉升，薪水發(fā)放和福利獎(jiǎng)勵(lì)方面都是由企業(yè)的高層管理人員來(lái)決定。結(jié)果，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員就會(huì)面臨著一個(gè)非常尷尬的局面，在企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)生問(wèn)題時(shí)不知道怎么做，按照自身的職業(yè)道德來(lái)做就可能導(dǎo)致自己的工作丟失。最后迫于生活的壓力，有些會(huì)計(jì)師只能聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的命令，完全按照管理部門(mén)的意愿行事。

第五章加強(qiáng)四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的思考第一節(jié)完善監(jiān)管的制度基礎(chǔ)一、健全法律法規(guī)每一部法律都或多或少存在著不完善的地方?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》已經(jīng)頒布二十多年了。隨著社會(huì)的發(fā)展，不完善之處應(yīng)作相應(yīng)修改，監(jiān)督要明確。該部門(mén)的職責(zé)范圍是解決多部門(mén)監(jiān)督和反復(fù)檢查的問(wèn)題。以追求徹底改變以前的責(zé)任分布重復(fù)以及權(quán)力下放的局面。建議財(cái)政廳統(tǒng)一職能，這樣就可以使效率和效益得到有效的提高，同時(shí)也將會(huì)減輕會(huì)計(jì)公司的負(fù)擔(dān)，減少了問(wèn)題發(fā)生時(shí)部門(mén)之間的糾紛，提高行政效率和減少不必要的資源浪費(fèi)。。（2）建議闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的獨(dú)立地位，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更好地履行其在行業(yè)中的標(biāo)準(zhǔn)職能。（3）為加大行業(yè)監(jiān)管的處罰力度提供法律依據(jù)，并在未來(lái)修訂相關(guān)法律法規(guī)，加大處罰力度，制止違法行為，營(yíng)造良好的法律環(huán)境。二、確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的獨(dú)立地位注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)按照國(guó)際慣例應(yīng)該是一個(gè)完全獨(dú)立的民間行業(yè)自律機(jī)構(gòu)，如果不能確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的獨(dú)立地位那么對(duì)于行業(yè)監(jiān)管的發(fā)展就不能發(fā)揮出相應(yīng)的作用，所以需要在制度基礎(chǔ)上確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的獨(dú)立地位。三、加大法律懲治力度當(dāng)前的法律對(duì)于會(huì)計(jì)造假更多的是處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰沒(méi)有明確的規(guī)定，建議增加對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)的經(jīng)濟(jì)處罰，明確到注冊(cè)會(huì)計(jì)師，增加會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)成本，違規(guī)的成本提高有利于防范會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。第二節(jié)加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)一、形成監(jiān)管合力各個(gè)監(jiān)管部門(mén)遵循“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、加強(qiáng)協(xié)作、聯(lián)合監(jiān)管”的原則。在例行的監(jiān)管工作中設(shè)定由某一部門(mén)作為主導(dǎo)部門(mén)，對(duì)其他的部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)，從而采取聯(lián)合監(jiān)管的方式，統(tǒng)一檢查的時(shí)間、檢查的對(duì)象和檢查內(nèi)容，避免重復(fù)檢查的情況出現(xiàn)，達(dá)到降低監(jiān)管成本的目的。也不會(huì)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨不同部門(mén)不同時(shí)間的重復(fù)檢查。二、統(tǒng)一監(jiān)管數(shù)據(jù)信息來(lái)源