第四章部門費用與損失的核算第一節(jié)輔助生產費用的歸集和分配

第二節(jié)制造費用的核算

第三節(jié)期間費用的核算

本章要點：第一節(jié)輔助生產費用的歸集和分配

一、輔助生產費用歸集的核算

（一）輔助生產及類型

提供勞務的輔助生產

生產產品的輔助生產

特點:是可能存在在產品，在成本的計算上與基本生產成本計算相同

特點:期末無在產品。所歸集的生產費用總額就是該車間的勞務總成本。

這類輔助車間的主要任務是為基本生產車間及有關部門提供動力、修理、運輸等勞務。

這類輔助車間的主要任務是為基本生產車間及有關部門生產工具、模具、量具、修理用備件等產品。

（二）輔助生產費用的歸集

1.通過“輔助生產成本”總賬及明細賬歸集所發(fā)生的生產費用。

2.輔助生產車間的間接生產費用采用兩種處理方法，即設置“制造費用”科目和不設置“制造費用”科目。

注意：不設制造費用科目應具備的條件：

①輔助生產不對外提供商品產品（不需要按成本項目計算產品成本）；②輔助生產車間規(guī)模很?。虎壑圃熨M用很少。

二、輔助生產費用分配的核算

（一）輔助生產費用的結轉

1.生產產品的輔助生產車間，在產品完工時，按其實際成本：借：原材料（修理用備件）低值易耗品貸：輔助生產成本2.提供勞務的輔助生產車間，在期末，按共受益對象及耗用量分配結轉：

借：基本生產成本制造費用管理費用？營業(yè)費用等貸：輔助生產成本

3.在不設“制造費用”科目時，“輔助生產成本”明細賬的成本項目可與制造費用的費用項目結合設立。

（二）輔助生產費用分配的方法

⑵計算與編表

在分配輔助生產費用時，還應在各輔助生產車間進行費用的交互分配。

輔助生產費用分配的特點：1.直接分配法⑴要點：①不考慮各輔助生產車間相互提供產品或勞務因素；②將各輔助生產費用直接分配給輔助生產車間以外的各受益單位。（舉例）：

例［4-1］資料：某企業(yè)有關輔助生產費用、提供勞務量及耗用量如下：項目供電車間供水車間基本生產車間管理部門生產費用（元）4800032000

勞務供應量60000度80000噸

耗用數量電（度）

100003750012500水（噸）12000

560012000⑶評價：教材。由于只進行一次分配，因此，計算工作簡便；但由于各輔助生產車間包括的費用不全，因而，分配結果不夠正確。所以，這種方法只適宜在輔助生產內部相互提供勞務不多、不進行費用的交互分配對輔助生產成本和企業(yè)產品成本影響不大的情況下采用。

⑶評價：能部分考慮輔助生產車間提供勞務因素，計算結果較直接分配法正確。但由于考慮不完整，又使計算結果受到影響，同時計算工作量有所增加。因此，這種分配方法只適宜在各輔助生產車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。

⑴要點：①按輔助車間受益多少排列順序（受益少的排在前面，受益多的排在后面）。②按確定的順序，逐一將各輔助生產費用分配給的輔助生產車間和其他基本生產車間、部門。2.順序分配法⑵計算與編表見附頁。

電水汽基廠

費用

————→

—————————→

——————————————→——————————————————→

費用+電費

————→——————————→——————————————→

費用+電費+水費

—————→

—————————→3.交互分配法⑴要點：①先按各輔助生產相互提供的勞務量和交互分配前的費用計算出分配率，在輔助生產車間之間進行交互分配。②將各輔助生產實際費用（待分配費用+分配來的費用-分配出去的費用）采用直接分配法，分給各基本生產車間和管理部門等。⑵計算與編表。見附頁。⑶評價：見教材。采用這種方法，提高了分配結果的正確性；但由于要進行兩次費用分配率計算，使計算工作有所增加；同時，由于交互分配率是根據交互前的待分配費用計算的，不是真正實際費用，因而分配結果也不很正確。

4.計劃成本分配法⑴要點：①先按輔助生產車間為其各受益單位（包括受益的其他輔助生產車間）提供的勞務量和勞務的計劃單位成本進行分配。②計算輔助生產實際發(fā)生的費用（待分配費用+分配轉入的費用）；③將實際費用與計劃單位成本轉出的費用對比，確定其輔助生產成本差異，計入管理費用。

⑵計算與編表。見附頁。

⑶評價：見教材。能簡化計算工作；便于分析和考核各受益單位的成本；有利于分清企業(yè)內部各單位的經濟責任。采用這種方法，其計劃單位成本必須比較正確。5．代數分配法⑴要點：①確立未知因素，設方程式；②解方程式，計算勞務單位成本；③按耗用數量和單位成本分配輔助生產⑵計算與編表。見附頁。⑶評價：見教材。

采用這種方法，其分配結果最正確。但在輔助生產車間較多的情況下，未知數較多，計算比較復雜。因而這種方法適宜在已經實現電算化的企業(yè)中采用。注意：在輔助生產車間、部門規(guī)模較大，制造費用在輔助生產成本中所占比重較大，以及輔助生產車間對外對外提供商品產品或勞務，應專設制造費用科目，與其專設成本項目的產品成本費用分別核算。

第二節(jié)制造費用的核算

一、制造費用歸集核算

(一)制造費用歸集

1.制造費用中間接用于產品生產的費用

2.制造費用中直接用于產品生產的費用

3.制造費用中用于組織和管理生產的費用

注意：如果企業(yè)的組織機構分為車間、分廠和總廠等若干層次，則分廠也與車間相似，也是企業(yè)的生產單位，因而分廠用于組織和管理生產的費用，也作為制造費用核算。

(二)制造費用的費用項目

“制造費用”明細賬必須按其費用項目設置專欄反映。制造費用的費用項目一般包括：機物料消耗、工資及福利費、折舊費、修理費、租賃費(不包括融資租賃費)、保險費、低值易耗品攤銷、水電費、取暖費、運輸費、差旅費、勞動保護費、設計制圖費、試驗檢驗費、辦公費、在產品盤虧、毀損和報廢(減盤盈)，以及季節(jié)性及修理期間的停工損失等。

二、制造費用分配的核算

(一)制造費用分配的程序

1.一種產品時，直接計入產品成本2.幾種產品時分配計入產品成本

(二)制造費用分配的方法

1.生產工人工時比例分配法2．機器工時比例分配法

3．生產工人工資比例分配法

4．按年度計劃分配率分配法

⑴適用范圍：解釋原因。⑵公式：分配率＝年度制造費用計劃總額÷各產品計劃產量×工時定額某月某產品應分攤制造費用＝該產品實際產量定額工時×分配率⑶注意：“制造費用”賬戶的結構及期末余額的涵義。

第三節(jié)期間費用的核算

一、管理費用的核算

(一)管理費用的核算內容

(二)管理費用的賬務處理

二、營業(yè)費用的核算(一)營業(yè)費用的核算內容

三、財務費用的核算(一)財務費用的核算內容(二)財務費用的賬務處理

第四節(jié)廢品損失和停工損失的核算

（一）應明確的基本問題

一、廢品損失的歸集和分配

1．廢品及范圍的界定

廢品，是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產品、半成品或產成品。

范圍包括：⑴生產過程中發(fā)現的廢品；⑵入庫后發(fā)現的廢品。2．廢品分為可修復廢品和不可修復廢品兩種

3．廢品損失的核算內容廢品損失包括在生產過程中發(fā)現的和入庫后發(fā)現的不可修理廢品的生產成本和可修復廢品的修復費，扣除廢品殘值、賠款后的損失。

下列損失不屬于廢品損失的核算內容：⑴不需返修，可降價出售的不合格品——體現在損益中；⑵產成品入庫后因保管不善而發(fā)生變質損失——管理費用；⑶“三包”企業(yè)出售產品后發(fā)現的廢品所發(fā)生的一切損失——管理費用。4．可單獨設置“廢品損失”科目，并在產品成本中設“廢品損失”成本項目反映。（二）不可修復廢品損失的核算

1．按廢品所耗實際費用計算

[例題①]：某車間生產甲產品6000件，合格入庫5900件，不可修復廢品100件。從成本明細賬中得知，已發(fā)生費用為：原材料24萬元；燃料及動力4000元；工資及福利費12000元；制造費用24000元。生產工時共40000小時，其中廢品工時400小時，廢品殘值500元，原材料于生產開始時一次投入，廢品在生產中發(fā)生。

廢品損失計算表項目產量原材料生產工時燃料及動力工資及福利費制造費用合計已發(fā)生費用60002400004000040001200024000280000分配率

40

0.10.30.6

廢品生產成本

4000400401202404400減：殘值

500

500廢品損失

3500

4012024039002.按廢品所耗定額費用計算

會計分錄：借：廢品損失——甲4400貸：基本生產成本4400借：原材料500貸：廢品損失500借：基本生產成本3900貸：廢品損失

3900（三）可修復廢品損失的核算注：可修復廢品返修前發(fā)生的生產費用，不是廢品損失，不必其計算生產成本。由于可修復廢品在修復前發(fā)生的生產費用，屬于正常的費用，不是廢品損失；因而仍然保留在產品的各成本項目中。只對返修時發(fā)生的修復費及殘值、賠款進行核算。

借：廢品損失—××產品貸：原材料應付工資制造費用等1.修復時耗用的材料、工資及其他費用，應根據各種費用分配表歸集入“廢品損失”科目。借：原材料其他應收款貸：廢品損失二、停工損失的歸集和分配

(一)停工損失的歸集1．停工損失的含義。停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用，停工期間發(fā)生的原材料費用、工資及福利費和制造費用等。

2.各種殘值、應收賠款，從修復費中扣除。3.月末結轉廢品凈損失。借：基本生產成本貸：廢品損失2．為簡化核算工作，停工不滿一個工作日的一般不計算停工損失。3．設置“停工損失”科目，歸集所發(fā)生的停工損失。發(fā)生停工損失時：

（二）停工損失的分配對于單獨核算停工損失的企業(yè)，所歸集的停工損失應進行分配。在分配時，應根據停工損失發(fā)生的不同原因，分別進行處理：借：停工損失貸：原材料應付工資應付福利費制造費用1．屬于自然災害引起的停工損失，轉作營業(yè)外支出；2．應由過失人或保險公司賠償的損失，轉作“其他應收款”；3．其他停工損失，包括電力中斷、原材料不足、機器設備發(fā)生故障等，計入產品成本。如果只有一種產品，直接計入該產品成本明細賬的“停工損失”成本項目；如果停工的車間生產多種產品，則應采用適當的分配方法，分配計入該車間各種產品成本明細賬