2025年禹州市會(huì)計(jì)中級(jí)職稱答案（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合題甲公司為禹州市制造業(yè)龍頭企業(yè)，2024年至2025年發(fā)生以下與股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)：1.2024年1月1日，甲公司以銀行存款3500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值一致）。乙公司2024年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，其中1-6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，7-12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元；因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益300萬(wàn)元（可轉(zhuǎn)損益）。2.2025年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)入乙公司40%股權(quán)，累計(jì)持股比例達(dá)70%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值一致），原30%股權(quán)的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元。要求：（1）編制2024年甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算2025年1月1日甲公司個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；（3）編制2025年1月1日合并報(bào)表中對(duì)原股權(quán)的調(diào)整分錄?！窘馕觥浚?）2024年1月1日取得30%股權(quán)時(shí)：初始投資成本3500萬(wàn)元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額12000×30%=3600萬(wàn)元，需調(diào)整初始投資成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本100貸：營(yíng)業(yè)外收入1002024年12月31日確認(rèn)投資收益：應(yīng)享有的凈利潤(rùn)=2000×30%=600萬(wàn)元（注意：權(quán)益法下無(wú)論何時(shí)取得股權(quán)，均按全年凈利潤(rùn)計(jì)算）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整600貸：投資收益600確認(rèn)其他綜合收益：300×30%=90萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益90貸：其他綜合收益90（2）個(gè)別報(bào)表中，2025年1月1日追加投資時(shí)：原30%股權(quán)賬面價(jià)值=3500+100+600+90=4290萬(wàn)元新增40%股權(quán)成本5000萬(wàn)元，個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資總成本=4290+5000=9290萬(wàn)元，無(wú)需確認(rèn)投資收益。合并報(bào)表中，需將原30%股權(quán)調(diào)整至公允價(jià)值：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=公允價(jià)值4500萬(wàn)元-原賬面價(jià)值4290萬(wàn)元+原確認(rèn)的其他綜合收益90萬(wàn)元（可轉(zhuǎn)損益部分需轉(zhuǎn)入投資收益）=（4500-4290）+90=300萬(wàn)元（3）合并報(bào)表調(diào)整分錄：①調(diào)整原30%股權(quán)至公允價(jià)值：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資210（4500-4290）貸：投資收益210②結(jié)轉(zhuǎn)原其他綜合收益：借：其他綜合收益90貸：投資收益90（二）收入確認(rèn)特殊業(yè)務(wù)處理禹州市丙公司為家電銷售企業(yè)，2025年發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)：1.2月1日與客戶簽訂合同，銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5000元，成本3000元。合同約定客戶有權(quán)在3個(gè)月內(nèi)無(wú)理由退貨，丙公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為10%。3月31日實(shí)際退貨8臺(tái)，剩余92臺(tái)客戶確認(rèn)接受。2.5月1日與客戶簽訂分期收款合同，銷售B設(shè)備1臺(tái)，合同約定分3年收款，每年5月1日收取200萬(wàn)元，合計(jì)600萬(wàn)元。該設(shè)備現(xiàn)銷價(jià)格為500萬(wàn)元，成本350萬(wàn)元。已知（P/A,6%,3）=2.6730。要求：（1）編制2月1日銷售A產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制3月31日實(shí)際退貨時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制5月1日銷售B設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄（計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益）?！窘馕觥浚?）2月1日銷售A產(chǎn)品：應(yīng)收合同價(jià)款=100×5000=50萬(wàn)元預(yù)計(jì)退貨部分=100×10%=10臺(tái)，對(duì)應(yīng)價(jià)款5萬(wàn)元，成本3萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款50貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45（50-5）預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款5借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本27（90×3000/10000）應(yīng)收退貨成本3（10×3000/10000）貸：庫(kù)存商品30（100×3000/10000）（2）3月31日實(shí)際退貨8臺(tái)：應(yīng)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債=8×5000/10000=4萬(wàn)元，實(shí)際退貨成本=8×3000/10000=2.4萬(wàn)元借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款4貸：銀行存款4借：庫(kù)存商品2.4貸：應(yīng)收退貨成本2.4剩余預(yù)計(jì)負(fù)債=5-4=1萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)預(yù)計(jì)退貨2臺(tái)（10-8），調(diào)整收入成本：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款1貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本0.6（2×3000/10000）貸：應(yīng)收退貨成本0.6（3）5月1日銷售B設(shè)備：現(xiàn)銷價(jià)格500萬(wàn)元為交易價(jià)格，長(zhǎng)期應(yīng)收款現(xiàn)值=200×2.6730=534.6萬(wàn)元（注：此處需注意題目中現(xiàn)銷價(jià)格與現(xiàn)值的關(guān)系，若現(xiàn)銷價(jià)格500萬(wàn)元低于現(xiàn)值，應(yīng)以現(xiàn)銷價(jià)格為基礎(chǔ)）正確處理應(yīng)為：交易價(jià)格=現(xiàn)銷價(jià)格500萬(wàn)元，長(zhǎng)期應(yīng)收款3×200=600萬(wàn)元，未實(shí)現(xiàn)融資收益=600-500=100萬(wàn)元借：長(zhǎng)期應(yīng)收款600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500未實(shí)現(xiàn)融資收益100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350貸：庫(kù)存商品350二、財(cái)務(wù)管理核心考點(diǎn)解析（一）資本預(yù)算決策綜合題禹州市丁公司擬投資一條新能源電池生產(chǎn)線，初始投資需3000萬(wàn)元（其中設(shè)備購(gòu)置2500萬(wàn)元，墊支營(yíng)運(yùn)資金500萬(wàn)元），設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，直線法折舊，殘值率5%。投產(chǎn)后每年?duì)I業(yè)收入2000萬(wàn)元，付現(xiàn)成本800萬(wàn)元，第5年末設(shè)備變現(xiàn)價(jià)值300萬(wàn)元，營(yíng)運(yùn)資金全額收回。公司所得稅稅率25%，資本成本10%。要求：（1）計(jì)算各年現(xiàn)金凈流量；（2）計(jì)算凈現(xiàn)值（NPV）并判斷項(xiàng)目可行性；（3）若項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)高于公司平均風(fēng)險(xiǎn)，資本成本調(diào)整為12%，重新計(jì)算NPV并分析影響?！窘馕觥浚?）各年現(xiàn)金凈流量計(jì)算：①初始期（第0年）：NCF0=-3000萬(wàn)元（設(shè)備投資2500+營(yíng)運(yùn)資金500）②營(yíng)業(yè)期（第1-4年）：年折舊=2500×(1-5%)/5=475萬(wàn)元稅后凈利潤(rùn)=(2000-800-475)×(1-25%)=725×0.75=543.75萬(wàn)元營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量=凈利潤(rùn)+折舊=543.75+475=1018.75萬(wàn)元③第5年：營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量=1018.75萬(wàn)元（同前）設(shè)備變現(xiàn)價(jià)值300萬(wàn)元，賬面價(jià)值=2500-475×5=2500-2375=125萬(wàn)元變現(xiàn)收益=300-125=175萬(wàn)元，需繳納所得稅=175×25%=43.75萬(wàn)元設(shè)備變現(xiàn)凈現(xiàn)金=300-43.75=256.25萬(wàn)元收回營(yíng)運(yùn)資金500萬(wàn)元第5年NCF5=1018.75+256.25+500=1775萬(wàn)元（2）凈現(xiàn)值計(jì)算（資本成本10%）：NPV=-3000+1018.75×(P/A,10%,4)+1775×(P/F,10%,5)查系數(shù)表：(P/A,10%,4)=3.1699，(P/F,10%,5)=0.6209NPV=-3000+1018.75×3.1699+1775×0.6209≈-3000+3229.78+1102.10≈1331.88萬(wàn)元>0，項(xiàng)目可行。（3）資本成本調(diào)整為12%時(shí)：(P/A,12%,4)=3.0373，(P/F,12%,5)=0.5674NPV=-3000+1018.75×3.0373+1775×0.5674≈-3000+3094.02+1007.14≈101.16萬(wàn)元>0，仍可行但收益大幅下降，說明項(xiàng)目對(duì)資本成本敏感，需關(guān)注融資成本控制。（二）資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化分析戊公司目前資本結(jié)構(gòu)為：普通股5000萬(wàn)股（每股面值1元），長(zhǎng)期債券2000萬(wàn)元（票面利率8%），無(wú)優(yōu)先股。公司擬擴(kuò)大生產(chǎn)需融資3000萬(wàn)元，有兩種方案：方案一：發(fā)行普通股300萬(wàn)股（每股發(fā)行價(jià)10元）；方案二：發(fā)行長(zhǎng)期債券3000萬(wàn)元（票面利率10%）。公司所得稅稅率25%，預(yù)計(jì)擴(kuò)大后EBIT為2000萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算兩種方案的每股收益（EPS）；（2）計(jì)算每股收益無(wú)差別點(diǎn)的EBIT；（3）分析應(yīng)選擇哪種融資方案。【解析】（1）EPS計(jì)算：方案一：利息費(fèi)用=2000×8%=160萬(wàn)元股數(shù)=5000+300=5300萬(wàn)股EPS=(2000-160)×(1-25%)/5300=1840×0.75/5300≈0.26元/股方案二：利息費(fèi)用=2000×8%+3000×10%=160+300=460萬(wàn)元股數(shù)=5000萬(wàn)股EPS=(2000-460)×(1-25%)/5000=1540×0.75/5000≈0.231元/股（2）每股收益無(wú)差別點(diǎn)EBIT：設(shè)無(wú)差別點(diǎn)EBIT為X，則：(X-160)×(1-25%)/(5000+300)=(X-460)×(1-25%)/5000約去(1-25%)，解得：(X-160)/5300=(X-460)/50005000(X-160)=5300(X-460)5000X-800000=5300X-2438000300X=1638000X=5460萬(wàn)元（3）分析：預(yù)計(jì)EBIT=2000萬(wàn)元<5460萬(wàn)元，此時(shí)股權(quán)融資（方案一）的EPS更高（0.26>0.231），應(yīng)選擇方案一。三、經(jīng)濟(jì)法核心考點(diǎn)解析（一）公司法律制度案例分析禹州市己有限責(zé)任公司成立于2020年，股東為張某（持股60%）、李某（持股30%）、王某（持股10%）。2025年發(fā)生以下事項(xiàng)：1.3月1日，張某未經(jīng)其他股東同意，將其持有的20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給外部第三人趙某，并辦理了工商變更登記。李某得知后主張優(yōu)先購(gòu)買權(quán)，認(rèn)為張某未履行通知義務(wù)。2.5月10日，公司召開股東會(huì)討論為張某個(gè)人借款提供擔(dān)保事項(xiàng)，張某未回避表決，股東會(huì)以60%表決權(quán)通過決議。3.7月15日，王某因知情權(quán)受侵害，向法院起訴要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿，公司以王某持股僅10%且可能泄露商業(yè)秘密為由拒絕。要求：（1）分析張某與趙某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓效力及李某的優(yōu)先購(gòu)買權(quán)是否成立；（2）判斷為張某提供擔(dān)保的股東會(huì)決議效力；（3）判斷公司拒絕王某查閱會(huì)計(jì)賬簿是否合法。【解析】（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓效力及優(yōu)先購(gòu)買權(quán)：根據(jù)《公司法》規(guī)定，股東向非股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)需書面通知其他股東征求同意，其他股東在同等條件下享有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。張某未履行通知義務(wù)即轉(zhuǎn)讓股權(quán)，侵害了李某的優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。但趙某已辦理工商變更登記，若趙某為善意（不知曉未通知），則股權(quán)轉(zhuǎn)讓有效，李某可要求張某賠償損失；若趙某非善意，李某可主張撤銷股權(quán)轉(zhuǎn)讓。本題中未明確趙某是否善意，但若李某在知道或應(yīng)當(dāng)知道轉(zhuǎn)讓事實(shí)起30日內(nèi)主張優(yōu)先購(gòu)買權(quán)，法院應(yīng)支持其在同等條件下購(gòu)買該20%股權(quán)。（2）為股東提供擔(dān)保的決議效力：根據(jù)《公司法》第16條，公司為股東提供擔(dān)保，需經(jīng)股東會(huì)決議，該股東不得參與表決。本題中張某作為被擔(dān)保股東參與表決，違反回避規(guī)定，決議無(wú)效。即使通過60%表決權(quán)（張某占60%，實(shí)際有效表決為40%），未達(dá)到其他股東所持表決權(quán)過半數(shù)（李某30%+王某10%=40%，需至少21%同意），決議不成立。（3）會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)：《公司法》規(guī)定，股東有權(quán)查閱會(huì)計(jì)賬簿，需向公司提出書面請(qǐng)求說明目的。公司拒絕需證明股東有不正當(dāng)目的（如泄露商業(yè)秘密）。王某持股10%不影響查閱權(quán)（無(wú)最低持股比例要求），公司僅以“可能泄露”為由拒絕不成立，需提供證據(jù)證明王某存在具體損害公司利益的行為（如自營(yíng)與公司同類業(yè)務(wù)）。因此，公司拒絕不合法，王某有權(quán)查閱。（二）合同法律制度綜合應(yīng)用庚公司（禹州市）與辛公司（外?。?025年1月1日簽訂買賣合同，約定庚公司向辛公司購(gòu)買原材料100噸，單價(jià)5000元，總價(jià)款50萬(wàn)元；辛公司應(yīng)于3月1日交貨，庚公司收貨后10日內(nèi)付款。2月20日，辛公司發(fā)函稱因原材料漲價(jià)，要求將單價(jià)提高至6000元，否則解除合同。庚公司未予答復(fù)。3月1日，辛公司未交貨，庚公司催告后至3月15日仍未交貨。3月20日，庚公司以6500元/噸從其他供應(yīng)商購(gòu)入100噸，造成額外損失15萬(wàn)元。要求：（1）分析辛公司2月20日發(fā)函的法律性質(zhì)；（2）判斷辛公司是否構(gòu)成違約及庚公司可主張的救濟(jì)措施；（3）計(jì)算庚公司可獲得的賠償金額?！窘馕觥浚?）辛公司2月20日發(fā)函性質(zhì)：屬于對(duì)原合