2025年審計(jì)系列考試題庫(kù)及答案一、單項(xiàng)選擇題1.以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)可靠性的表述，正確的是（）A.被審計(jì)單位內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比外部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠B.從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師間接獲取的審計(jì)證據(jù)比直接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠D.被審計(jì)單位管理層提供的審計(jì)證據(jù)比被審計(jì)單位員工提供的審計(jì)證據(jù)更可靠答案：B解析：審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。一般而言，從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。所以選項(xiàng)B正確，A、C、D錯(cuò)誤。2.審計(jì)人員在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，下列哪種抽樣方法最適合用來(lái)測(cè)試內(nèi)部控制的有效性（）A.變量抽樣B.屬性抽樣C.貨幣單元抽樣D.比率估計(jì)抽樣答案：B解析：屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。在審計(jì)中，屬性抽樣主要用于測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，即被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行。變量抽樣是對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的貨幣金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)所采用的抽樣方法。貨幣單元抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。比率估計(jì)抽樣是變量抽樣中的一種具體抽樣方法。所以選項(xiàng)B正確，A、C、D錯(cuò)誤。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，以下做法中不正確的是（）A.了解關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由B.檢查關(guān)聯(lián)方交易的合同和協(xié)議C.直接認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響答案：C解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，需要了解關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由，檢查關(guān)聯(lián)方交易的合同和協(xié)議，評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響等。但不能直接認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而應(yīng)該實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序來(lái)評(píng)估和確定是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。所以選項(xiàng)C做法不正確，A、B、D做法正確。4.下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容的是（）A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任C.管理層的責(zé)任D.審計(jì)收費(fèi)的計(jì)算方法答案：D解析：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、管理層的責(zé)任等。審計(jì)收費(fèi)的計(jì)算方法通常不屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容，它可以在業(yè)務(wù)約定書中提及，但不是必須包含的基本要素。所以選項(xiàng)D正確，A、B、C錯(cuò)誤。5.在審計(jì)報(bào)告中，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的作用是（）A.提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，且根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)B.說(shuō)明審計(jì)意見(jiàn)的類型C.對(duì)審計(jì)范圍受到的限制進(jìn)行說(shuō)明D.對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)答案：A解析：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。審計(jì)意見(jiàn)的類型在審計(jì)意見(jiàn)段說(shuō)明；對(duì)審計(jì)范圍受到的限制在導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)段說(shuō)明；對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)是審計(jì)過(guò)程中的一個(gè)重要方面，但不是強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的作用。所以選項(xiàng)A正確，B、C、D錯(cuò)誤。6.以下關(guān)于審計(jì)工作底稿的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（）A.審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體B.審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在C.審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)D.審計(jì)工作底稿可以由被審計(jì)單位代為保管答案：D解析：審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，它可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其執(zhí)行的審計(jì)工作所做的完整記錄，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所妥善保管，而不能由被審計(jì)單位代為保管。所以選項(xiàng)D說(shuō)法錯(cuò)誤，A、B、C說(shuō)法正確。7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，下列做法正確的是（）A.僅對(duì)被審計(jì)單位的重要存貨進(jìn)行監(jiān)盤B.監(jiān)盤過(guò)程中不允許被審計(jì)單位的人員對(duì)存貨進(jìn)行移動(dòng)C.對(duì)被審計(jì)單位代其他單位保管的存貨也應(yīng)進(jìn)行監(jiān)盤D.監(jiān)盤結(jié)束后，直接將存貨盤點(diǎn)表作為審計(jì)工作底稿答案：C解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位所有存貨進(jìn)行監(jiān)盤，而不是僅對(duì)重要存貨進(jìn)行監(jiān)盤，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；在監(jiān)盤過(guò)程中，被審計(jì)單位的人員可以對(duì)存貨進(jìn)行必要的移動(dòng)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)觀察移動(dòng)的情況并進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠涗?，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；對(duì)被審計(jì)單位代其他單位保管的存貨也應(yīng)進(jìn)行監(jiān)盤，以確定其真實(shí)性和完整性，選項(xiàng)C正確；監(jiān)盤結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)監(jiān)盤情況編制存貨監(jiān)盤記錄，而不是直接將存貨盤點(diǎn)表作為審計(jì)工作底稿，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。8.下列關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的表述，正確的是（）A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)C.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)+檢查風(fēng)險(xiǎn)D.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)+控制風(fēng)險(xiǎn)+檢查風(fēng)險(xiǎn)答案：A解析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。所以選項(xiàng)A正確，B、C、D錯(cuò)誤。9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，不需要考慮的因素是（）A.審計(jì)證據(jù)的來(lái)源B.審計(jì)證據(jù)的數(shù)量C.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量D.審計(jì)證據(jù)的成本答案：D解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，需要考慮審計(jì)證據(jù)的來(lái)源、數(shù)量和質(zhì)量等因素。審計(jì)證據(jù)的成本不是評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)需要考慮的主要因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。所以選項(xiàng)D正確，A、B、C錯(cuò)誤。10.以下關(guān)于內(nèi)部控制的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（）A.內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整B.內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)要素C.內(nèi)部控制可以完全消除企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)D.內(nèi)部控制的有效性需要進(jìn)行評(píng)價(jià)答案：C解析：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)要素。內(nèi)部控制可以降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，但不能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部控制的有效性需要進(jìn)行評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷并及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)。所以選項(xiàng)C說(shuō)法錯(cuò)誤，A、B、D說(shuō)法正確。二、多項(xiàng)選擇題1.審計(jì)的職能包括（）A.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督B.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)C.經(jīng)濟(jì)鑒證D.經(jīng)濟(jì)核算答案：ABC解析：審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證三大職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)、在正常的軌道上進(jìn)行；經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行評(píng)估和鑒定；經(jīng)濟(jì)鑒證是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗(yàn)證，確定其真實(shí)性、合法性和公允性，并出具書面證明。經(jīng)濟(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本職能之一，不屬于審計(jì)的職能。所以選項(xiàng)A、B、C正確，D錯(cuò)誤。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，需要考慮的因素有（）A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)B.重要性水平C.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制D.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量答案：ABCD解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，需要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量等因素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施的審計(jì)程序可能越詳細(xì)、越廣泛；重要性水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)可能越多；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制越薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序可能越多；審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能可以適當(dāng)減少審計(jì)程序的范圍。所以選項(xiàng)A、B、C、D都正確。3.下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)工作底稿的有（）A.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書B(niǎo).審計(jì)計(jì)劃C.審計(jì)總結(jié)D.審計(jì)證據(jù)答案：ABCD解析：審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書記錄了審計(jì)業(yè)務(wù)的基本情況和雙方的權(quán)利義務(wù)，屬于審計(jì)工作底稿；審計(jì)計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成審計(jì)業(yè)務(wù)而制定的工作安排，是審計(jì)工作底稿的重要組成部分；審計(jì)總結(jié)是對(duì)審計(jì)工作的全面總結(jié)，也屬于審計(jì)工作底稿；審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作底稿的核心內(nèi)容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)記錄審計(jì)證據(jù)來(lái)支持其審計(jì)結(jié)論。所以選項(xiàng)A、B、C、D都正確。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的銷售與收款循環(huán)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)有（）A.銷售交易的真實(shí)性和完整性B.應(yīng)收賬款的可收回性C.銷售價(jià)格的合理性D.銷售退回和折讓的處理答案：ABCD解析：在銷售與收款循環(huán)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注銷售交易的真實(shí)性和完整性，防止虛構(gòu)銷售或漏記銷售；應(yīng)收賬款的可收回性，以評(píng)估壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；銷售價(jià)格的合理性，避免不合理的定價(jià)影響企業(yè)的利潤(rùn)；銷售退回和折讓的處理是否正確，是否存在隱瞞或不當(dāng)處理的情況。所以選項(xiàng)A、B、C、D都正確。5.以下關(guān)于審計(jì)報(bào)告的說(shuō)法，正確的有（）A.審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告B.無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告屬于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告C.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告屬于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告D.否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告屬于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告答案：ABCD解析：審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含有說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。所以選項(xiàng)A、B、C、D都正確。6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要實(shí)施的審計(jì)程序有（）A.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件B.觀察固定資產(chǎn)的使用狀況C.檢查固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算是否正確D.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)答案：ABCD解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件，以確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；觀察固定資產(chǎn)的使用狀況，了解其是否存在閑置、損壞等情況；檢查固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算是否正確，以確保折舊費(fèi)用的準(zhǔn)確性；對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以驗(yàn)證固定資產(chǎn)的存在性和完整性。所以選項(xiàng)A、B、C、D都正確。7.下列關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的說(shuō)法，正確的有（）A.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行B.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性C.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)外披露D.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法包括個(gè)別訪談、問(wèn)卷調(diào)查等答案：ABD解析：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門或其他專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行，選項(xiàng)A正確；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性，選項(xiàng)B正確；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是否對(duì)外披露需要根據(jù)企業(yè)的具體情況和相關(guān)規(guī)定來(lái)確定，并不是所有企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告都應(yīng)當(dāng)對(duì)外披露，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法包括個(gè)別訪談、問(wèn)卷調(diào)查、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等，選項(xiàng)D正確。8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)的行為，應(yīng)該采取的措施有（）A.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)和情況B.獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)C.與被審計(jì)單位管理層和治理層進(jìn)行溝通D.考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響答案：ABCD解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)的行為時(shí)，首先應(yīng)了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)和情況，然后獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)以確定該行為的影響程度。同時(shí)，應(yīng)與被審計(jì)單位管理層和治理層進(jìn)行溝通，告知他們發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。最后，要考慮該違反法律法規(guī)行為對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，根據(jù)具體情況確定是否需要發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。所以選項(xiàng)A、B、C、D都正確。9.以下屬于審計(jì)抽樣中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)的有（）A.信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)B.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)C.誤受風(fēng)險(xiǎn)D.誤拒風(fēng)險(xiǎn)答案：ABCD解析：抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。在控制測(cè)試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)；在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。所以選項(xiàng)A、B、C、D都正確。10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的貨幣資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要關(guān)注的主要問(wèn)題有（）A.貨幣資金的存在性B.貨幣資金的完整性C.貨幣資金的所有權(quán)D.貨幣資金的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞鸢福篈BCD解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的貨幣資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要關(guān)注貨幣資金的存在性，通過(guò)函證等程序驗(yàn)證銀行存款和其他貨幣資金的真實(shí)性；關(guān)注貨幣資金的完整性，防止企業(yè)隱瞞貨幣資金收入或支出；關(guān)注貨幣資金的所有權(quán)，確定貨幣資金是否歸被審計(jì)單位所有；關(guān)注貨幣資金的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，確保貨幣資金的金額記錄準(zhǔn)確。所以選項(xiàng)A、B、C、D都正確。三、判斷題1.審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。（）答案：√解析：審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，它包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。審計(jì)的獨(dú)立性使得審計(jì)人員能夠客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)工作，這是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。所以該說(shuō)法正確。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中可以完全依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，減少實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施。（）答案：×解析：雖然被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效可以在一定程度上降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能完全依賴內(nèi)部控制，而應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的評(píng)估結(jié)果，適當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。即使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行良好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要實(shí)施一定的實(shí)質(zhì)性程序來(lái)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。所以該說(shuō)法錯(cuò)誤。3.審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其執(zhí)行的審計(jì)工作所做的完整記錄，只需要在審計(jì)結(jié)束后歸檔保存即可，不需要在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行更新和完善。（）答案：×解析：審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其執(zhí)行的審計(jì)工作所做的完整記錄，在審計(jì)過(guò)程中，隨著審計(jì)工作的推進(jìn)和新情況的發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行更新和完善，以確保審計(jì)工作底稿能夠真實(shí)、完整地反映審計(jì)過(guò)程和結(jié)果。所以該說(shuō)法錯(cuò)誤。4.被審計(jì)單位的管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露負(fù)責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)。（）答案：√解析：根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位的管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露負(fù)責(zé)，他們需要按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。所以該說(shuō)法正確。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，只需要對(duì)存貨的數(shù)量進(jìn)行檢查，不需要關(guān)注存貨的質(zhì)量。（）答案：×解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，不僅要對(duì)存貨的數(shù)量進(jìn)行檢查，還要關(guān)注存貨的質(zhì)量。存貨的質(zhì)量可能會(huì)影響其價(jià)值和可變現(xiàn)凈值，如果存貨存在質(zhì)量問(wèn)題，可能會(huì)導(dǎo)致存貨的賬面價(jià)值高估，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。所以該說(shuō)法錯(cuò)誤。6.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制的風(fēng)險(xiǎn)。（）答案：×解析：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，它是由被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制等因素決定的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只能通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平。所以該說(shuō)法錯(cuò)誤。7.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，不包括對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)。（）答案：×解析：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性是指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理、是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)；內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性是指內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。所以該說(shuō)法錯(cuò)誤。8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論被審計(jì)單位是否進(jìn)行調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)該發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（）答案：×解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，如果被審計(jì)單位進(jìn)行了調(diào)整，使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，且該重大錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且廣泛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。所以該說(shuō)法錯(cuò)誤。9.審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。（）答案：√解析：審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，通過(guò)對(duì)樣本的審計(jì)來(lái)推斷總體的特征，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。所以該說(shuō)法正確。10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，只能采用積極式函證方式。（）答案：×解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，可以采用積極式函證方式或消極式函證方式，也可以將兩種方式結(jié)合使用。積極式函證要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息；消極式函證只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)具體情況選擇合適的函證方式。所以該說(shuō)法錯(cuò)誤。四、簡(jiǎn)答題1.簡(jiǎn)述審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的含義及其關(guān)系。(1).審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平和審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；重要性水平越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。(2).審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，可靠性是指審計(jì)證據(jù)能夠如實(shí)反映客觀事實(shí)。(3).審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相互關(guān)聯(lián)。充分性是適當(dāng)性的基礎(chǔ)，只有獲取了足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，才有可能保證審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性；適當(dāng)性是充分性的前提，只有審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性和可靠性，數(shù)量再多的審計(jì)證據(jù)也不能支持審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持其審計(jì)結(jié)論。2.簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中如何進(jìn)行審計(jì)工作底稿的歸檔。(1).歸檔期限：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。(2).歸檔要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理，形成審計(jì)檔案。審計(jì)檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案；當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。(3).歸檔后的變動(dòng)：在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。3.簡(jiǎn)述內(nèi)部控制的要素及其相互關(guān)系。(1).內(nèi)部控制的要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。(2).控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它設(shè)定了一個(gè)組織的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工的控制意識(shí)。良好的控制環(huán)境可以為其他內(nèi)部控制要素的有效運(yùn)行提供保障。(3).風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它為控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行提供了依據(jù)。(4).控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂苹顒?dòng)是內(nèi)部控制的具體實(shí)施環(huán)節(jié)，它直接作用于企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，以確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(5).信息與溝通是指企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。信息與溝通是內(nèi)部控制的橋梁，它使企業(yè)能夠及時(shí)了解內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，并根據(jù)反饋信息進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。(6).監(jiān)控是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)。監(jiān)控是內(nèi)部控制的保障，它可以確保內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)行。(7).內(nèi)部控制的五個(gè)要素相互關(guān)聯(lián)、相互影響，共同構(gòu)成了一個(gè)有機(jī)的整體?？刂骗h(huán)境為其他要素提供了基礎(chǔ)和氛圍；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為控制活動(dòng)提供了方向；控制活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的具體手段；信息與溝通是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的橋梁；監(jiān)控是內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)的保障。4.簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的銷售與收款循環(huán)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注的主要審計(jì)目標(biāo)。(1).發(fā)生：確定已記錄的銷售交易是真實(shí)發(fā)生的，不存在虛構(gòu)銷售的情況。(2).完整性：確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的銷售交易均已記錄，不存在漏記銷售的情況。(3).準(zhǔn)確性：確定已記錄的銷售交易金額準(zhǔn)確無(wú)誤，包括銷售價(jià)格、數(shù)量和金額的計(jì)算等。(4).截止：確定銷售交易記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，避免銷售交易提前或推遲確認(rèn)。(5).分類：確定銷售交易已恰當(dāng)分類，如區(qū)分現(xiàn)銷和賒銷，以及不同類型的銷售業(yè)務(wù)。(6).權(quán)利和義務(wù)：確定應(yīng)收賬款是被審計(jì)單位的權(quán)利，銷售退回和折讓等負(fù)債是被審計(jì)單位的義務(wù)。(7).計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅捍_定應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值合理，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提充分，銷售退回和折讓等負(fù)債的金額準(zhǔn)確。(8).列報(bào)：確定銷售與收款循環(huán)相關(guān)的項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)列報(bào)和披露，包括銷售收五、論述題1.論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中如何應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(1).識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從多個(gè)方面了解被審計(jì)單位，包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等。通過(guò)對(duì)這些方面的了解，識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用詢問(wèn)、觀察、檢查和分析程序等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，詢問(wèn)管理層和內(nèi)部其他人員，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況和內(nèi)部控制；觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備，了解其生產(chǎn)流程和運(yùn)營(yíng)情況；檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)等，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性；實(shí)施分析程序，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，識(shí)別異常波動(dòng)和趨勢(shì)。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，還是與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常影響多項(xiàng)認(rèn)定，而與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則只影響特定的認(rèn)定。(2).應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施：針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。具體包括向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素；對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改。設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序?？刂茰y(cè)試：當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?？刂茰y(cè)試的目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行等程序來(lái)實(shí)施控制測(cè)試。實(shí)質(zhì)性程序：無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)；實(shí)質(zhì)性分析程序是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，以識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。(3).評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)結(jié)論，適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。如果獲取的審計(jì)證據(jù)不充分或不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果經(jīng)過(guò)追加審計(jì)程序后仍然無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(4).溝通和記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對(duì)措施與治理層和管理層進(jìn)行溝通。溝通的內(nèi)容包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、影響和應(yīng)對(duì)措施等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行記錄，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況等。記錄的目的是為了證明審計(jì)工作的執(zhí)行情況和審計(jì)結(jié)論的合理性，同時(shí)也便于后續(xù)的審計(jì)復(fù)核和質(zhì)量控制。2.論述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要性及其主要內(nèi)容和方法。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要性(1).提高企業(yè)管理水平：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷和不足，從而有針對(duì)性地進(jìn)行改進(jìn)和完善，提高企業(yè)的管理效率和效果。通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)可以優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，提高決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。(2).保障財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性：有效的內(nèi)部控制可以確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確記錄和及時(shí)披露，減少財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)估，為財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性提供保障，增強(qiáng)投資者和其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的信任。(3).防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以識(shí)別企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并評(píng)估企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。通過(guò)完善內(nèi)部控制，企業(yè)可以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。(4).滿足法律法規(guī)要求：許多國(guó)家和地區(qū)都對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出了要求，企業(yè)需要進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)并披露評(píng)價(jià)結(jié)果。通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，企業(yè)可以確保自身遵守相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，避免因內(nèi)部控制缺陷而面臨法律訴訟和處罰。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容(1).內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理，是否能夠滿足企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和管理需求。包括控制環(huán)境的設(shè)計(jì)是否良好，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是否健全，控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)是否能夠有效防范風(fēng)險(xiǎn)，信息與溝通系統(tǒng)是否暢通，監(jiān)控機(jī)制是否完善等。(2).內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行，是否能夠達(dá)到預(yù)期的控制目標(biāo)。包括控制活動(dòng)是否按照設(shè)計(jì)要求得到執(zhí)行，員工是否遵守內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制的運(yùn)行是否能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤和舞弊等。(3).內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定和整改：識(shí)別內(nèi)部控制中存在的缺陷，并對(duì)缺陷的嚴(yán)重程度進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取整改措施，確保內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法(1).個(gè)別訪談：通過(guò)與企業(yè)的管理層、員工進(jìn)行個(gè)別訪談，了解他們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，以及內(nèi)部控制在實(shí)際運(yùn)行中的情況。個(gè)別訪談可以深入了解內(nèi)部控制的具體實(shí)施情況，發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。(2).問(wèn)卷調(diào)查：設(shè)計(jì)問(wèn)卷，向企業(yè)的管理層、員工發(fā)放，收集他們對(duì)內(nèi)部控制的意見(jiàn)和建議。問(wèn)卷調(diào)查可以覆蓋廣泛的人群，快速獲取大量的信息，但可能存在回答不真實(shí)或不完整的情況。(3).專題討論：組織相關(guān)人員進(jìn)行專題討論，就內(nèi)部控制的某一特定問(wèn)題進(jìn)行深入探討。專題討論可以促進(jìn)不同部門之間的溝通和交流，形成共識(shí)，共同解決內(nèi)部控制中的問(wèn)題。(4).穿行測(cè)試：選擇若干具有代表性的交易或事項(xiàng)，按照內(nèi)部控制的流程進(jìn)行全程追蹤，檢查內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效。穿行測(cè)試可以直觀地了解內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和缺陷。，以確定內(nèi)部控制的有效性。實(shí)地查驗(yàn)可以直接觀察內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)實(shí)際存在的問(wèn)題。(6).抽樣：從總體中抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，以推斷總體的情況。抽樣方法可以分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。抽樣測(cè)試可以在保證一定準(zhǔn)確性的前提下，提高評(píng)價(jià)效率。(7).比較分析：將企業(yè)的內(nèi)部控制與同行業(yè)其他企業(yè)或企業(yè)自身的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和先進(jìn)性。比較分析可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)和不足，為企業(yè)的改進(jìn)提供參考。3.論述審計(jì)抽樣在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用及其局限性。審計(jì)抽樣在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用(1).控制測(cè)試中的應(yīng)用：在控制測(cè)試中，審計(jì)抽樣可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)從總體中抽取一定數(shù)量的樣本，對(duì)樣本進(jìn)行測(cè)試，以確定內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查其是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟蛷?fù)核，以評(píng)估銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的有效性。(2).細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用：在細(xì)節(jié)測(cè)試中，審計(jì)抽樣可以用于驗(yàn)證各類交易、賬戶余額和披露的金額是否正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從總體中抽取樣本，對(duì)樣本項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的審查和測(cè)試，以推斷總體的特征。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以抽取一定數(shù)量的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)其進(jìn)行函證，以確定應(yīng)收賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。(3).提高審計(jì)效率：審計(jì)抽樣可以減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要審查的項(xiàng)目數(shù)量，從而提高審計(jì)效率。在大規(guī)模的審計(jì)項(xiàng)目中，如果對(duì)所有項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審查，將耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力。通過(guò)審計(jì)抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在保證一定審計(jì)質(zhì)量的前提下，合理安排審計(jì)資源，提高審計(jì)工作的效率。(4).提供審計(jì)證據(jù)：審計(jì)抽樣所獲取的樣本數(shù)據(jù)可以作為審計(jì)證據(jù)，支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論。通過(guò)對(duì)樣本的測(cè)試和分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以推斷總體的情況，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)抽樣的局限性(1).抽樣風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)抽樣存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論。抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)、誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，而信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施不必要的審計(jì)程序，增加審計(jì)成本。(2).非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)程序設(shè)計(jì)不當(dāng)、審計(jì)人員的專業(yè)判斷失誤、審計(jì)證據(jù)獲取不充分等。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模來(lái)降低，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)提高審計(jì)質(zhì)量控制水平、加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)等方式來(lái)加以控制。(3).樣本代表性問(wèn)題：審計(jì)抽樣的有效性依賴于樣本的代表性。如果樣本不能代表總體的特征，那么根據(jù)樣本得出的結(jié)論可能是不準(zhǔn)確的。在實(shí)際應(yīng)用中，由于各種原因，如抽樣方法選擇不當(dāng)、樣本選取不隨機(jī)等，可能導(dǎo)致樣本不具有代表性，從而影響審計(jì)結(jié)論的可靠性。(4).對(duì)總體特征的依賴：審計(jì)抽樣的結(jié)果在一定程度上依賴于對(duì)總體特征的了解。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體的特征估計(jì)不