I1緒論1.1研究背景及意義“營改增”是由原來的征收營業(yè)稅改為征收增值稅，其主要針對企業(yè)的增值資金進行征稅，目的是避免重復征稅，提高納稅效率，建立了抵扣機制，形成了稅收的各環(huán)節(jié)征收，層層抵扣，減輕了企業(yè)的稅負。營改增對企業(yè)會計核算具有一定的影響，企業(yè)應立足自身的實際情況，正確的應對營改增，為企業(yè)發(fā)展奠定一個良好的基礎。查閱相關的資料文獻發(fā)現(xiàn)關于營改增對會計核算影響的研究比較豐富，這就說明學者比較關注這一課題。自身對營改增對企業(yè)會計核算的影響進行分析，具有一定的理論意義和實踐價值，在理論意義方面，研究工作開展可以豐富企業(yè)會計核算的相關研究成果，拓展研究體系。而在實踐價值上，提出了企業(yè)應對營改增的具體策略，能夠有效降低企業(yè)稅負，為企業(yè)發(fā)展奠定一個良好的基礎。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀鄒麗花在《淺談營改增對企業(yè)會計核算的影響及改進措施》中提到營改增實施具有重要的作用，能夠完善稅收制度以及構(gòu)建一個良好的競爭環(huán)境。從會計科目、收入，成本，利潤、對稅務申報繳納流程、財務人員工作量以及企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督四個方面分析了營改增的影響，并提出了具體的建議：完善會計核算制度、努力提高收入、降低成本費用、適應稅務申報繳納系統(tǒng)、提升財務人員素質(zhì)以及做好內(nèi)部監(jiān)督工作。賴曾琳和葉福泉在《“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響及對策》中從收入、成本、稅負、利潤四個方面提出了營改增對建筑企業(yè)的影響，提出了建筑企業(yè)應對的具體策略：選擇最優(yōu)業(yè)務模式、加強發(fā)票及合同管理、建立財務共享服務中心、梳理、正確選擇供應商和合理調(diào)整人工和機械化比例。尚世英在《營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響以及改善措施分析》中從成本、收入、現(xiàn)金流量以及財務報表四個方面分析了影響，提出了具體的建議：健全會計核算制度、合理調(diào)整會計核算方法、加強人員培訓以及規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流的使用，采用這些措施可以為建筑企業(yè)發(fā)展奠定一個良好的基礎。1.3研究內(nèi)容及方法研究工作開展包括四個部分內(nèi)容，每個部分的研究內(nèi)容如下：第一部分，緒論。對選題研究的背景、意義進行了闡述，討論了學者關于營改增對企業(yè)會計核算影響的研究動態(tài)；第二部分，從不同角度討論了營改增對企業(yè)會計核算的影響；第三部分，對A建筑工程營改增下面臨的問題進行分析；第四部分，提出了相應的完善建議。最后一部分是對文章進行總結(jié)，得出結(jié)論。研究工作中使用的方法包括文獻法、案例法以及總結(jié)法。文獻法，通過各種渠道收集與“營改增”與會計核算相關的資料文獻，對相關資料文獻進行閱讀，加深自己對會計核算的認識。同時借鑒前人關于課題的研究成果，確保研究結(jié)構(gòu)合理，內(nèi)容完備。案例法，以A建筑公司為例，分析A建筑公司營改增背景下面臨的問題，并提出具體的建議?？偨Y(jié)法，通過已學知識的掌握和相關資料的參考，歸納總結(jié)A建筑公司發(fā)展時的問題，并提出具體的建議。

2營改增對起會計核算的影響2.1營改增對稅負的影響稅負是企業(yè)重要的成本支出，營改增會對建筑施工單位的稅負產(chǎn)生影響。營改增后，建筑施工單位可以在遵守國家政策的前提下，合理的對自身的設備以及庫存進行分期抵扣，這樣就可以降低建筑施工單位的稅負；隨著勞動力的價格在不斷的提升，勞動力支出成本成為了建筑施工單位工作開展中比重最大的成本。營改增后，勞動力成本在建筑施工單位成本構(gòu)成中所占的比例下降。最后，建筑施工單位的資產(chǎn)不僅包括有形資產(chǎn)，還包括無形資產(chǎn)。營改增后，將無形資產(chǎn)納入到增值稅種類中，這樣就為建筑施工單位技術的革新提供了良好的外部環(huán)境，促進了建設施工單位工作的開展。2.2營改增對財務報表的影響2.2.1對財務指標的影響營改增對建筑施工單位財務報表的影響體現(xiàn)在財務指標方面。建筑施工單位在開展工作時購買的設備以及原來都需要按照價內(nèi)稅進行扣除，此時建筑施工單位的賬面價值并沒有增值稅中，這樣就導致賬面價值與實際價值不相符合。在建筑施工單位的負債方面，在購買設備時，若供應商無法提供發(fā)票，雖然供應商和建筑施工單位具有現(xiàn)實中的買賣關系，但是建筑施工單位無法按照相應的政策進行增值稅的抵扣，這樣就會加大建筑施工單位的負債總額。最后，營改增還會影響到建筑施工單位的凈利潤，凈利潤是建筑施工單位收入扣除各項成本支出后的剩余，營改增后，建筑施工單位的收入是扣除增值稅后的實際收入，這樣就會造成施工單位的收入下降，從而影響到建筑施工單位的凈利潤。2.2.2.對財務稽核的影響營改增對財務報表的影響還體現(xiàn)在財務稽核方面，稽核包括兩方面的內(nèi)容：稽查和審核。營改增實施后，建筑施工單位的擁有的庫存以及生產(chǎn)設備可以采用分期抵扣的方式。建筑單位傳統(tǒng)的造價體系不能使商品在市場中自由的流通，這樣就會導致投招標工作開展中投標價格低于市場價格，造成建筑施工單位的損失。營改增后，建筑施工單位可以根據(jù)國家的相關政策結(jié)合單位的自身情況，制定出合理的工程預算，保證工程造價結(jié)果的合理性。2.3營改增對財務人員的影響營改增后，國家稅務總局不斷出臺新規(guī)，財務人員得仔細了解及學習變化后的政策、規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，選擇適用的條款，無形之中加重了企業(yè)財務人員的工作難度。營改增對票據(jù)方面的管理更加嚴格，對企業(yè)財務人員管理和使用票據(jù)的工作提出了更高的要求。部分企業(yè)的財務人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)不夠強，難以跟上稅收制度改革的步伐，這就對企業(yè)相關業(yè)務開展產(chǎn)生一定的影響。營改增改革下財務人員需要做好相應的準備工作，深入了解營改增對企業(yè)的影響，增強個人能力，便于為企業(yè)發(fā)炸提供幫助。

3營改增下企業(yè)面臨的問題--以A建筑公司為例3.1A建筑公司簡介A建筑公司是一家專門從事建筑生產(chǎn)的公司，隨著房地產(chǎn)事業(yè)的快速發(fā)展以及基礎設施建設速度加快，A建筑公司迎來了一個高速發(fā)展期。A建筑公司發(fā)展時從客戶的需求出發(fā)，確保建筑工程項目品質(zhì)，業(yè)務規(guī)模不斷擴大，在行業(yè)中的影響力也在增加。營改增的提出對A建筑公司發(fā)展會產(chǎn)生一定的影響，具體如下；根據(jù)我國政策，營業(yè)稅改成增值稅后，建筑企業(yè)的機械設備和建筑材料可以用來獲得有效的進項稅抵扣等，抵扣后可以減少很多稅負，那么建筑企業(yè)的稅負理論上應該下降。但是通過對A建筑公司調(diào)查，企業(yè)2018年的稅負按營改增計算的情況下企業(yè)稅負提升，如表1所示。表1營改增后A建筑公司稅負情況分析表單位：萬元2018年營業(yè)收入情況17292.32按3%所繳納營業(yè)稅524.69營改增后應該繳納的費用1470.11稅負增加數(shù)額945.42增值稅以外的稅負增加數(shù)額188.68從表中可以看到，A建筑公司“營業(yè)稅改增值稅”后稅負情況都有了大幅度的增加。A建筑公司的營業(yè)稅率為3%，增值稅率為11%，為了確保建筑企業(yè)的實際稅負降低，必須保證該建筑企業(yè)的增值稅額超過總收入的百分之八，而且減免全值的增值稅只有在特定的條件下才能夠減免全值的增值稅進項稅額，營業(yè)稅改革成增值稅后，不能從A建筑公司的增值稅減去的項目主要有以下幾個項目：當供應商為小規(guī)模納稅人時從供應商處購買原材料時，供應商不能發(fā)出增值稅抵扣票據(jù)；當A建筑公司為員工發(fā)放福利時購買產(chǎn)品，收到的發(fā)票是不能進行進項稅額抵扣的，運輸過程中造成的非正常損失相對應的稅金也是不能進行進項稅抵扣的。由于業(yè)務量的增加導致增值稅進項稅額的票據(jù)增加對于票據(jù)的管理也更加困難也會導致A建筑公司稅負提升。根據(jù)規(guī)定，建筑公司必須收到專用的增值稅發(fā)票，這樣的發(fā)票才可以用于公司進行進項稅額抵扣。在營業(yè)業(yè)稅改革成增值稅之后，增值稅票據(jù)的標準化變得非常重要。但在，A建筑公司目前的經(jīng)濟運行中，A建筑公司專項票據(jù)管理仍處于不健全的狀態(tài)，公司增值稅專用發(fā)票的管理比較復雜難以進行合理的管理。3.2營改增后A建筑公司發(fā)展中的問題3.2.1經(jīng)營模式不合理建筑業(yè)的營業(yè)稅改革成增值稅后，解決了重復征收營業(yè)稅和增值稅的問題，從征收營業(yè)稅的全額改變?yōu)樵鲋刀悓ㄖ髽I(yè)是有利的，不僅有利于促進行業(yè)轉(zhuǎn)型的問題，而且還有利于A建筑公司經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，它對組織結(jié)構(gòu)有著深遠的影響。A建筑公司具有公司集團的組織結(jié)構(gòu)，這個級別的公司創(chuàng)建了許多部門，并且擁有大量的分支機構(gòu)，分支機構(gòu)和工程項目，分發(fā)到全國許多省市，承發(fā)包方法的是A建筑公司主要業(yè)務經(jīng)營的模式。在營業(yè)稅改革成增值稅之前，整個建筑行業(yè)普遍劃分了資質(zhì)。A建筑公司具有建設資質(zhì)，但公司下屬公司或分公司實施項目工程的建設。營業(yè)稅改革成增值稅后，如果繼續(xù)使用原有的業(yè)務流程規(guī)劃和相關組織架構(gòu)，將面臨以下問題：一是簽約公司是A建筑公司，建設單位為子公司或者屬于子公司，按照國家稅務總局第三十九條規(guī)定，應當確保三流合并成一，即“貨物流”，“資金流”和“票據(jù)流”不符合時，不得扣除可抵扣稅。其次，A建筑公司的業(yè)務模式主要是承發(fā)包方式。按照總承包方式，A建筑公司可能會進行二次分包，因為公司內(nèi)部分包合同之間沒有合同關系。因此，A建筑公司作為總承包商無法得到分包商的進項稅額，這會增加公司的稅負。分公司或項目部門使用從集團公司購買的材料和設備，但在要執(zhí)行建筑項目的地點進行納稅申報。因此，集團公司不能合理扣除相關物資和設備的進項稅額。不解決這些問題的差異會給公司的稅負帶來沉重的負擔。3.2.2財務人員業(yè)務水平不足首先，在營業(yè)稅制度下，在營業(yè)稅制下A建筑公司一般在每個月月底進行一次性的稅收分類，進行會計核算，并在下個月進行納稅申報。但是，隨著營業(yè)稅改革成增值稅，由于增值稅是一種鏈條稅，根據(jù)增值稅規(guī)定，這意味著公司面臨購買材料每個階段都要承擔增值稅的會計核算，例如在購買建筑材料時或企業(yè)固定資產(chǎn)購買等方面有進項稅，甲方建設單位的檢驗工程計算價格時，銷售貨物時有銷售稅等方面都要進行會計核算。增值稅需要計算的方面越多，增值稅應由財政事務審計的方面越多，A建筑公司也是如此，這就需要公司的財務審查中應該更認真和謹慎，而當前A建筑公司財務人員業(yè)務水平不足，公司沒有進行定期的給相關財務人員進行會計知識的培訓，導致在進行財務工作的時候出現(xiàn)很多問題。公司財務人員的學歷水平以及工作時間比較短，具體情況如下表表1財務人員學歷水平表學歷水平?？茖W歷本科學歷研究生及以上學歷人數(shù)311比例60%20%20%有3名財務人員的學歷水平為專科學歷，比例為60%；有1名財務人員的學歷水平為本科學歷，比例為20%；有1名財務人員的學歷水平為研究生及以上學歷，比例為20%，數(shù)據(jù)看出公司的財務人員的學歷水平集中在專科。在工作時間方面，財務人員的工作時間情況如下表所示表2財務人員工作人員時間表工作時間1年以內(nèi)1-2年2年及以上人數(shù)221比例40%40%20%有2名財務人員的工作時間在1年以內(nèi)，比例為40%；有2名財務人員的工作時間在1-2年，比例為40%；還有1名財務人員的工作時間在2年以上，比例為20%，數(shù)據(jù)看出多數(shù)財務人員的工作時間在2年以內(nèi)，總體而言公司財務人員的工作時間比較短。其次，在營業(yè)稅改革成增值稅之前，營業(yè)稅計算方法很簡單，只有一種類型。根據(jù)國家規(guī)定，計算方法是營業(yè)額和國家稅率相乘。A建筑公司適用的稅率為百分之三。營業(yè)收入*3%就可以完成會計核算。改革后，增值稅的計算比商業(yè)稅更加復雜。A建筑公司應當根據(jù)現(xiàn)狀區(qū)分征稅稅率，適用百分之三征收率或者采用一般征稅辦法的百分之十一稅率。在財務審查中，應特別加以區(qū)分，對于使用簡化稅法計算的部分稅款需要注意無法進行進項稅抵扣的票據(jù)，由于A建筑公司財務人員財務知識水平不足，導致出現(xiàn)很多漏報或錯誤讓公司造成損失。3.2.3部分成本支出難以獲得進項稅額抵扣營業(yè)稅改革成增值稅，這個政策是為了防止雙重征稅的措施，可以大幅減輕公司稅負的財稅政策，是國家批準的有效政策，使公司獲得更公平，合理的發(fā)展。從理論上講，稅收改革后企業(yè)面臨的稅收負擔必然會減少。然而，由于建筑公司所處的復雜發(fā)展環(huán)境，企業(yè)的一些成本無法抵消進項稅。例如，建筑公司購買的磚，石頭，沙子和其他材料受到客觀條件的制約。當物資急需物資時，也需要采購，交易的模式很可能會有現(xiàn)金的交易模式因，采用現(xiàn)金交易模式對于獲取交易抵扣的證明會有影響。也有一些供應商屬于小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人無法開具增值稅票據(jù)，另外，由于建筑公司工作業(yè)務的繁重，一些財務人員的財務知識水平不足，缺乏增值稅相關知識和內(nèi)部管理松散等因素也會影響稅收負擔。3.2.4內(nèi)控制度不健全建筑業(yè)市場具有自己的特點，項目分布更廣，人員流動性更大。這就需要建立完善的內(nèi)部控制制度，然而A建筑公司業(yè)務開展時現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不健全。一些建筑項目的合同期為4-5年，而另一些則只有幾個月。項目獲得后，有必要設立分公司或項目部門，員工調(diào)動頻繁，員工管理薄弱環(huán)節(jié)。建筑市場的非規(guī)范化導致建筑企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，項目管理不規(guī)范，制度實施不具決定性。例如，一些項目業(yè)主不遵循招標程序和隨機指定項目建設單位;有些項目沒有報告中標結(jié)果單建設單位已進入施工，一些項目設備人員已經(jīng)進入現(xiàn)場，但由于未解決的拆遷工作，項目無法完成；一些項目已經(jīng)由于資金不足問題無限推遲。這種情況加劇了企業(yè)內(nèi)部制度管理的難度，有可能成為企業(yè)增加稅收負擔的潛在風險。

4A建筑公司應對營改增的措施4.1調(diào)整企業(yè)經(jīng)營模式A建筑公司在發(fā)展時需要對自身現(xiàn)有的經(jīng)營模式進行調(diào)整，更好的適應時代發(fā)展的需求。第一，在分包模式下進行分包時，簽訂合同或分公司與項目部門統(tǒng)一進行增值稅預付，集團總公司財務部門統(tǒng)一實施納稅申報，解決統(tǒng)一集團采購設備和物資無法獲取的問題，減少稅收負擔。其次，對于建筑項目聯(lián)合設計，聯(lián)合建設和簽約，有必要適當選擇利益共同體成員，消除沒有一般納稅人資格的合作伙伴，建立企業(yè)為重意識，保護集體利益，共同分享利益。A公司應結(jié)合情況采用合適的業(yè)務模式，以具體的案例進行分析：A建筑公司銷售大型空調(diào)設備是需要負責就位安裝調(diào)試的，故就購置有大型吊裝設備三臺，以滿足公司業(yè)務的需要。在2016年，公司決定將閑置的2臺大型吊裝設備出租，與A公司已談妥出租條件每臺每年5.00萬元價格，A建筑公司收取不含稅年租金10.00萬元。按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）：附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》：提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。方案一：直接簽訂設備租賃合同A建筑公司應繳納的增值稅10.00×17%=1.70萬元方案二：修改租賃合同，把租賃合同改為外派異地吊裝為服務合同，由A建筑公司配備4名專業(yè)的操作員工和吊裝設備一起去為A公司提供吊裝服務，同時向A公司收取不含稅年服務費10.20萬元（其中：0.2萬元為員工工資）則：A建筑公司應繳納的增值稅10.20×6%=0.612萬元。兩種方案對比如表4所示：表4通過將租賃變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)服務合同籌劃前后應納稅額對比方案方式計算方法應納稅額方案一簽訂設備租賃合同應稅收入×17%1.70方案二簽訂異地作業(yè)服務合同應稅收入×6%0.61節(jié)稅合計1.70—0.61=1.09測算對比結(jié)果，方案二比方案一減少增值稅1.09萬元，A建筑公司經(jīng)過籌劃，轉(zhuǎn)變一下合同內(nèi)容，把直接的租賃合同改成外派異地服務合同，不再由承租方A公司單獨租賃吊裝設備，而是由A建筑公司在出租吊裝設備的同時配備齊全的專業(yè)操作人員，既為承租方省去了雇傭設備操作員的麻煩，又為出租方節(jié)約的稅費，增加了收入，可謂一舉兩得。4.2提高財務人員專業(yè)水平隨著會計模式核算難度提升，財務人員的整體素質(zhì)直接影響到公司的運營水平。對于需要分開核算的項目，如果A建筑公司單獨計算項目，這會增加稅負并損害公司的利潤。例如，根據(jù)稅法，不同稅率同時經(jīng)營的企業(yè)如果不單獨進行會計核算，將適用較高的稅率。一些財務會計人員不熟悉營業(yè)稅改革成增值稅政策，當公司具有不同稅率的業(yè)務時，對于具有不同稅率的項目沒有單獨的會計核算會損害公司的利益。因此，公司應加強財務人員的專業(yè)知識，繼續(xù)學習新的稅收政策。財務人員還應不斷提高業(yè)務技能，為處理日常業(yè)務會計工作打下良好基礎，從而降低與公司稅收相關的風險。財務人員在業(yè)余時間需要進行相關知識的積累和補充，拓展自身的知識結(jié)構(gòu)，完善知識體系，更好的適應工作要求。財務人員之間需要進行溝通交流，學習其他與營業(yè)稅相比，增值稅稅收程序更加復雜，財務人員工作有點草率或被忽視，會給公司帶來不同程度的損失。A建筑公司要充分調(diào)整部門結(jié)構(gòu)，調(diào)整工作人員的崗位和安排，提供專業(yè)的稅務專業(yè)人員，負責稅制研究，詳細解讀有關優(yōu)惠政策，及時，在適當?shù)臅r候享受稅收優(yōu)惠政策。按時準確納稅申報，按需要開展稅收披露活動，定期開展稅務檢查，專員應跟蹤更新國家稅收政策。例如，根據(jù)2017年中華人民共和國國家稅務總局第11號規(guī)定的認證期限由180天改為360天，就需要及時了解。同時，在當前互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展下，建筑企業(yè)的會計管理人員，有必要對財務知識進行復習和學習，將以前營業(yè)稅制度下的會計核算方法進行改革，認真學習“營業(yè)稅改增值稅”相關的知識和規(guī)定，切實掌握“營業(yè)稅改增值稅”政策的實行要點，提升自身的工作效率。建筑企業(yè)定時對會計相關人員進行稅務方面的培訓，在對財務人員進行培訓時要做好能力評估工作，了解每個財務人員的特點，這樣可以使培訓工作更具有針對性。培訓活動開展時要從兩個方面入手：專業(yè)能力以及綜合道德。在專業(yè)能力方面，邀請外部培訓人員進行培訓；在職業(yè)道德方面，信息化建設人員要認識到自身肩負的責任，切實有效的完成公司布置的任務。培訓工作結(jié)束后要評估培訓效果，在進行效果評估時要從多個角度入手，包括培訓投入、財務人員能力提升情況、參與情況等方面，培訓投入少，財務能力提升顯著以及參與積極性強烈則表明培訓工作具有一定的效果；反之則說明培訓工作開展時存在一些不足，此時需要進行相應的調(diào)整。提升公司會計相關人員能力，避免有虛假的發(fā)票，造成公司大量的經(jīng)濟損失，最大限度地減少對企業(yè)納稅申報錯誤給企業(yè)帶來的損失。4.3選擇供貨商獲得進項稅額抵扣對于A建筑公司的稅負及其對財務指標的影響，增值稅發(fā)票至關重要。如何得到高稅率的增值稅發(fā)票是A建筑公司需要解決的問題。因此，一般納稅人A建筑公司對于減少稅收的負面影響，認真選擇合作伙伴，確定優(yōu)質(zhì)供應商尤為重要。A建筑公司需要研究現(xiàn)有供應商，并根據(jù)供應商納稅的身份情況建立信息管理基礎。第一，公司收集相關的基本供應商信息，明確每個納稅人的納稅人身份，區(qū)分普通納稅人和小規(guī)模納稅人。第二，公司根據(jù)供應商的相關信息完成供應商的信息檔案，并根據(jù)供應商的地理范圍和資質(zhì)分別列出不同的等級。第三，公司應建立供應商管理信息庫的日常維護和最新制度，在多個方面評估供應商的信用狀況，合作次數(shù)和產(chǎn)品質(zhì)量，并確定供應商的資格。同時，A建筑公司應努力與享受進項稅抵扣的增值稅納稅人保持良好的長期合作關系，逐步掌握談判權(quán)力，增加在談判中獲得主動位，以便他們獲取進貨價格的優(yōu)勢，同時取得進項稅抵扣發(fā)票，提升企業(yè)利潤，以達到稅收籌劃目的。并且A建筑公司可以分析現(xiàn)有供應商并將零星采購轉(zhuǎn)變?yōu)榧胁少徍团坎少?；如辦公室采購，購買低價值物品以及購買工作保護產(chǎn)品等。4.4完善企業(yè)內(nèi)控制度企業(yè)內(nèi)部核算制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心,是關系到企業(yè)能否成長壯大的關鍵。建筑企業(yè)務必需要統(tǒng)一科目，建立企業(yè)內(nèi)部的賬務制度，按合理的會計政策和程序執(zhí)行，并進行定期盤點和內(nèi)部稽核,保證企業(yè)內(nèi)部核算制度的嚴格實行。A建筑公司應該對建筑施工現(xiàn)場進行信息建設，建立健全的會計制度，提升企業(yè)核算能力，提升公司效率。增值稅進項抵扣是選用的是增值稅專用發(fā)票，只有專用發(fā)票能實現(xiàn)稅款抵扣，建立會計信息處理系統(tǒng)以確保增值稅和稅款憑證的完整性。還應加強會計核算