1.投資者投入的貨幣資金

借：現(xiàn)金（或銀行存款）

貸：實(shí)收資本

2.收到投資人投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物，按評(píng)估

確認(rèn)價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

3.收到投資者投入無(wú)形資產(chǎn)等，按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值

借：無(wú)形資產(chǎn)等

貸：實(shí)收資本

4.將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積（或盈余公積）

貸：實(shí)收資本

（二）資本公積

1.捐贈(zèng)公積（1）接受捐贈(zèng)的貨幣資金，按實(shí)際收

到的捐贈(zèng)款入帳

借：現(xiàn)金（或銀行存款）

貸：資本公積

（2）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（根據(jù)同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)）

貸：資本公積（固定資產(chǎn)凈值）

貸：累計(jì)折舊

（3）接受捐贈(zèng)的商品等，根據(jù)有關(guān)資料確定的商品等

的實(shí)際進(jìn)價(jià)入帳（庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)

轉(zhuǎn)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）

借：庫(kù)存商品

貸：資本公積等

2.資本折算差額企業(yè)實(shí)際收到外幣投資時(shí)，由于

匯率變動(dòng)而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實(shí)收資本帳戶折合

記帳本位幣的差額：

借：銀行存款

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

借或貸：資本公積

3.投資者繳付的出資額大于注冊(cè)資本產(chǎn)生的差額

計(jì)入資本公積

借：銀行存款等

貸：實(shí)收資本

貸：資本公積

4.法定財(cái)產(chǎn)重估增值

借：材料物資

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積

二、借入款項(xiàng)

（一）短期借款

1.借入各種短期借款

借：銀行存款

貸：短期借款

2.發(fā)生的短期借款利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)提費(fèi)用（或銀行存款）

3.歸還短期借款

借：短期借款

貸：銀行存款

（二）長(zhǎng)期借款

1.借入各種長(zhǎng)期借款

借：銀行存款（或在建工程、固定資產(chǎn)等）

貸：長(zhǎng)期借款

2.發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息支出，在固定資產(chǎn)尚未交

付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生

的，計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)建本錢(qián)

借：在建工程（或固定資產(chǎn)）

貸：長(zhǎng)期借款

3.長(zhǎng)期借款的利息支出，在固定資產(chǎn)已辦理竣工

決算后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期借款

4.歸還長(zhǎng)期借款

借：長(zhǎng)期借款

貸：銀行存款

（三）應(yīng)付債券

1.按面值發(fā)行的債券，按實(shí)際收到的債券款

借：銀行存款等

貸：應(yīng)付債券（債券面值）

2.溢價(jià)發(fā)行的債券，收到債券款時(shí)

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

貸：應(yīng)付債券（債券面值）

貸：應(yīng)付債券（債券溢價(jià)）

3.折價(jià)發(fā)行的債券，收到債券款時(shí)

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

借：應(yīng)付債券（債券折價(jià)）

貸：應(yīng)付債券（債券面值）

4.企業(yè)按期提取應(yīng)付債券利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）

貸：應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息）

5.溢價(jià)發(fā)行的債券，按期攤銷(xiāo)和計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)

借：應(yīng)付債券（債券溢價(jià)）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）（應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)

攤銷(xiāo)額的差額）

貸：應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息）

6.折價(jià)發(fā)行的債券，按期攤銷(xiāo)和計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）（應(yīng)計(jì)利息與折價(jià)

攤銷(xiāo)額的合計(jì)數(shù)）

貸：應(yīng)付債券（債券折價(jià)）（應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)金額）

貸：應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息）

7.債券到期，支付債券本息

借：應(yīng)付債券（債券面值、應(yīng)計(jì)利息）貸:

銀行存款等

三、商品購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售、儲(chǔ)存、加工及出租

（一）商品購(gòu)進(jìn)

1.采用進(jìn)價(jià)核算的商品購(gòu)進(jìn)

（1）購(gòu)進(jìn)商品驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款或開(kāi)出、

承兌商業(yè)匯票

①采用支票等結(jié)算方式

借：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款）

同時(shí)，借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)

②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式

借：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：銀行存款（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價(jià)）

同時(shí)，

借：庫(kù)存商品

貸：商品采購(gòu)

（2）購(gòu)進(jìn)商品，先承付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯

票，后驗(yàn)收入庫(kù)

①采用支票等結(jié)算方式支付貨款時(shí)，借：商品采

購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款）

商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，

借：庫(kù)存商品（商品進(jìn)價(jià)）

貸：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)

借：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：銀行存款（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價(jià)）

商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

借：庫(kù)存商品（商品進(jìn)價(jià)）

貸：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

（3）購(gòu)進(jìn)商品，先驗(yàn)收入庫(kù)，后支付貨款或開(kāi)出、

承兌商業(yè)匯票，月終時(shí)記帳

借：庫(kù)存商品（暫估進(jìn)價(jià)）

貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價(jià)）

月終尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的商品,

下月初對(duì)上述分錄用紅字沖回借：庫(kù)存商品（紅字）-

貸：應(yīng)付帳款（紅字）

付款時(shí)，分錄同（1）

2.進(jìn)口商品（1）對(duì)外支付貨款，按商品進(jìn)價(jià)借：

商品采購(gòu)貸：銀行存款如支付的外匯是從調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)

進(jìn)的外匯，應(yīng)同時(shí)按進(jìn)口商品應(yīng)分?jǐn)偟馁?gòu)進(jìn)外匯價(jià)差

增加進(jìn)口商品的采購(gòu)本錢(qián)。

借：商品米購(gòu)

貸：外匯價(jià)差

（2）如以離岸價(jià)成交，對(duì)外支付運(yùn)保費(fèi)等，按實(shí)

際金額

借：商品米購(gòu)

貸：銀行存款

(3)支付進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的各種稅金借：商品采

購(gòu)

貸：應(yīng)交稅金交納時(shí)，

借：應(yīng)交稅金

貸：銀行存款

(4)進(jìn)口商品驗(yàn)收入庫(kù)

借：庫(kù)存商品

貸：商品采購(gòu)

3.采用售價(jià)核算的商品購(gòu)進(jìn)

(1)購(gòu)進(jìn)商品驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款或開(kāi)出承

兌商業(yè)匯票

①采用支票等結(jié)算方式

借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款）

同時(shí)，借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

貸：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額，

如商品進(jìn)價(jià)小于商品售價(jià)，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)〃

科目，下同）

②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式借：商品采購(gòu)（商品進(jìn)

價(jià)）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：銀行存款（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價(jià)）

商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，

借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

貸：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額）-

（2）商品購(gòu)進(jìn)，先承付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯

票，后驗(yàn)收商品入庫(kù)支付貨款時(shí),

借:商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸:銀行存款（全部?jī)r(jià)款）等商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)

時(shí)，借:庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

貸:商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額）-

（3）商品購(gòu)進(jìn)，先驗(yàn)收入庫(kù)后承付貨款或開(kāi)出、

承兌商業(yè)匯票，月終時(shí)記帳商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),

借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額）

月終尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的商品,

下月初對(duì)上述分錄用紅字沖回借：庫(kù)存商品（商品售

價(jià)）（紅字）

貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價(jià)）（紅字）

貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額）

（紅字）

付款時(shí)，分錄同（1）

4.農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)（1）自營(yíng)收購(gòu)

①按實(shí)際支付的農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款

借：商品米購(gòu)

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

②計(jì)算收購(gòu)的應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等

借：商品采購(gòu)

貸：應(yīng)交稅金

③農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，按農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)款和應(yīng)

交的產(chǎn)品稅等

借：庫(kù)存商品

貸：商品采購(gòu)（

2）預(yù)購(gòu)

①發(fā)放預(yù)購(gòu)定金時(shí)，按實(shí)際發(fā)放金額借：預(yù)付帳

款

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

②收到預(yù)購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款借：商品

采購(gòu)

貸：預(yù)付帳款補(bǔ)付缺乏貨款

借：預(yù)付帳款

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

退回多付的貨款

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：預(yù)付帳款

③計(jì)算收購(gòu)應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等

借：商品米購(gòu)

貸：應(yīng)交稅金

④農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款和應(yīng)交納

的稅金等

借：庫(kù)存商品

貸：商品采購(gòu)

5.購(gòu)進(jìn)商品溢余和短缺

（1）購(gòu)進(jìn)商品的溢余發(fā)生商品溢余時(shí)，通過(guò)“待

處理財(cái)產(chǎn)損溢〃科目核算。

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

借：庫(kù)存商品（商品進(jìn)價(jià)）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）

②采用售價(jià)核算的商品

借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額）-

查明原因分別不同情況進(jìn)行處理：

①屬于自然溢余，作營(yíng)業(yè)外收入

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入

②屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn),

補(bǔ)付貨款時(shí)，按補(bǔ)付金額

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：銀行存款

③屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補(bǔ)作購(gòu)

進(jìn)，應(yīng)按溢余金額減少庫(kù)存商品借：待處理財(cái)

產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存商品同時(shí)，將溢余商品作為代管商品處

理。

（2）購(gòu)進(jìn)商品短缺與損耗

①尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的短缺及損

耗，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〃科目核算

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品短缺金額）

貸：商品采購(gòu)（商品短缺金額）

查明原因后，分別處理：

②屬于應(yīng)由供給單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其

他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失

借：應(yīng)付帳款（或其他應(yīng)付款）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

③屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值

和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作”營(yíng)業(yè)外支出〃

借：營(yíng)業(yè)外支出一一非常損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

④屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后列作“經(jīng)

營(yíng)費(fèi)用〃。

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（二）商品銷(xiāo)售

1.商品銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)

(1)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售

①采用支票等結(jié)算方式，按商品售價(jià)借：銀行存

款

貸：商品銷(xiāo)售收入

②采用委托銀行收款、異地托收承付結(jié)算方式，

發(fā)出商品時(shí)支付的代墊運(yùn)雜費(fèi)，

借：應(yīng)收帳款

貸：銀行存款

辦妥托收手續(xù)時(shí)，按商品售價(jià)

借：應(yīng)收帳款

貸：商品銷(xiāo)售收入

收到商品價(jià)款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，按實(shí)際收到帳

款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款

③采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，收到購(gòu)貨方開(kāi)出并承

兌的商業(yè)匯票時(shí)，作為銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)借：應(yīng)收票據(jù)

貸：商品銷(xiāo)售收入

商業(yè)匯票到期收回貨款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)如在票據(jù)到期前，持匯票向開(kāi)戶銀

行申請(qǐng)貼現(xiàn)，取得銀行貼現(xiàn)款時(shí)借：銀行存款（票面

金額扣除貼現(xiàn)息后的凈額）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）

④零售商品銷(xiāo)售，每日營(yíng)業(yè)終了將銷(xiāo)貨款送交銀

行

借：銀行存款

貸：商品銷(xiāo)售收入

(2)出口銷(xiāo)售

①出口商品收到運(yùn)輸部門(mén)的有關(guān)單據(jù)并向銀行辦

理交單

借：應(yīng)收帳款

貸：商品銷(xiāo)售收入

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)出口商品銷(xiāo)售本錢(qián)

借：商品銷(xiāo)售本錢(qián)

貸：庫(kù)存商品

②出口商品應(yīng)退的稅金作為沖減出口商品銷(xiāo)售本

錢(qián)處理企業(yè)每月計(jì)算應(yīng)退的退稅收入

借：應(yīng)交稅金

貸：商品銷(xiāo)售本錢(qián)

收到退稅款時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金

③商品出庫(kù)后到辦妥運(yùn)輸手續(xù)前發(fā)生的費(fèi)用作為

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：銀行存款

④收到銀行的結(jié)匯水單

借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款

⑤期末按國(guó)家外匯牌價(jià)折合人民幣而發(fā)生的匯兌

損益，記入“應(yīng)收帳款〃和“匯兌損益〃科目

⑥按合同規(guī)定應(yīng)付國(guó)外的傭金直接認(rèn)定到商品的

傭金,

借：商品銷(xiāo)售收入

貸：應(yīng)收帳款（或應(yīng)付帳款）

不能直接認(rèn)定的累計(jì)傭金

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：銀行存款（

3）分期收款銷(xiāo)售

①發(fā)出商品時(shí)，按商品進(jìn)貨原價(jià)

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

②每期銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：應(yīng)收帳款等

貸：商品銷(xiāo)售收入

③計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售本錢(qián)（按全部銷(xiāo)售本

錢(qián)與全部銷(xiāo)售收入的比率計(jì)算）

借：商品銷(xiāo)售本錢(qián)

貸：分期收款發(fā)出商品

2.商品銷(xiāo)售退回、折扣與折讓

(1)商品銷(xiāo)售退回

①本月發(fā)生的銷(xiāo)售退回，不管是屬于本年度還是

以前年度銷(xiāo)售的，均應(yīng)沖減本月的銷(xiāo)售收入。

借：商品銷(xiāo)售收入

貸：銀行存款(或應(yīng)付帳款)

②如已結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)的銷(xiāo)售退回，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)

銷(xiāo)售本錢(qián)

借：庫(kù)存商品

貸：商品銷(xiāo)售本錢(qián)

(2)商品銷(xiāo)售折扣與折讓

①發(fā)生銷(xiāo)售折扣與折讓時(shí)

借：銀行存款（應(yīng)收帳款扣除折扣與折讓后的金

額）

借：銷(xiāo)售折扣與折讓（折扣和折讓金額）貸:

應(yīng)收帳款（應(yīng)收帳款全額）

②結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售折扣與折讓

借：本年利潤(rùn)

貸：銷(xiāo)售折扣與折讓

3.商品銷(xiāo)售本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)

（1）采用進(jìn)價(jià)核算的商品，可以采用先進(jìn)先出法、

加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率

法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算商品銷(xiāo)售本錢(qián)，定期結(jié)轉(zhuǎn)

商品銷(xiāo)售本錢(qián)借：商品銷(xiāo)售本錢(qián)

貸：庫(kù)存商品

（2）采用售價(jià)核算的商品，在商品銷(xiāo)售時(shí)按商品

售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)

借：商品銷(xiāo)售本錢(qián)

貸：庫(kù)存商品

月份終了，可以采用綜合差價(jià)分?jǐn)偡ɑ蚍诸惙止?/p>

組分?jǐn)偡ㄓ?jì)算分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

貸：商品銷(xiāo)售本錢(qián)

（三）商品儲(chǔ)存

1.商品調(diào)價(jià)（

1）調(diào)整商品進(jìn)價(jià)商品進(jìn)價(jià)的調(diào)整，一般不再調(diào)整

庫(kù)存商品的價(jià)格和進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，故可不作會(huì)計(jì)分錄。

（2）調(diào)整商品售價(jià)采用進(jìn)價(jià)核算的商品，調(diào)價(jià)時(shí)

可不作會(huì)計(jì)分錄，商品銷(xiāo)售時(shí)按調(diào)價(jià)后的價(jià)格反映銷(xiāo)

售收入。

采用售價(jià)核算的商品，調(diào)高售價(jià)的差額相應(yīng)調(diào)增

庫(kù)存商品

借：庫(kù)存商品

貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

調(diào)低售價(jià)的差額相應(yīng)調(diào)減庫(kù)存商品

借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

貸：庫(kù)存商品

2.商品削價(jià)（

1）提取商品削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)

①提取商品削價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)，按實(shí)際提取的金額

調(diào)整商品銷(xiāo)售本錢(qián)

借：商品銷(xiāo)售本錢(qián)

貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備

②用提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ)商品削價(jià)損失（指

已銷(xiāo)商品的售價(jià)低于進(jìn)價(jià)的差額）

借：商品削價(jià)準(zhǔn)備

貸：商品銷(xiāo)售本錢(qián)

（2）不提取商品削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削

價(jià)損失直接在當(dāng)期的損益中表達(dá)。

3.庫(kù)存商品溢余和短缺

（1）商品盤(pán)點(diǎn)溢余在發(fā)生商品盤(pán)點(diǎn)溢余時(shí)，先通

過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〃科目核算。

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

借：庫(kù)存商品（商品進(jìn)價(jià)）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）

②采用售價(jià)核算的商品

借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額）

報(bào)經(jīng)部門(mén)批準(zhǔn)后，作沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用〃處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

（2）商品盤(pán)點(diǎn)短缺發(fā)生商品盤(pán)點(diǎn)短缺時(shí)，先通過(guò)

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〃科目核算。

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）

貸：庫(kù)存商品（商品進(jìn)價(jià)）

②采用售價(jià)核算的商品

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）

借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額）

貸：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

查明原因后，分別情況進(jìn)行處理：

①屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人賠償?shù)膿p失

②借：其他應(yīng)收款

③貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

②屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值

和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出一一

非常損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

④屬于無(wú)法收回的其他損失

⑤借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

⑥貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（四）代購(gòu)代銷(xiāo)商品

1.委托代銷(xiāo)商品

（1）發(fā)交受托單位代銷(xiāo)商品

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

借：庫(kù)存商品一一委托代銷(xiāo)商品（商品進(jìn)價(jià)）

貸：庫(kù)存商品一一有關(guān)明細(xì)科目（商品進(jìn)價(jià)）

②采用售價(jià)核算的商品

借：庫(kù)存商品一一委托代銷(xiāo)商品（商品售價(jià)）

貸：庫(kù)存商品一一有關(guān)明細(xì)科目（商品售價(jià)）

（2）收到代銷(xiāo)單位報(bào)來(lái)的代銷(xiāo)清單

借：應(yīng)收帳款一一XX代銷(xiāo)單位（商品售價(jià)扣除

代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)后的差額）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)）

貸：商品銷(xiāo)售收入（商品售價(jià)）

（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售本錢(qián)

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

借：商品銷(xiāo)售本錢(qián)（商品進(jìn)價(jià)）

貸：庫(kù)存商品一一委托代銷(xiāo)商品（商品進(jìn)價(jià)）

②采用售價(jià)核算的商品平時(shí)按代銷(xiāo)商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)

本錢(qián)

借：商品銷(xiāo)售本錢(qián)（商品售價(jià)）

貸：庫(kù)存商品一一委托代銷(xiāo)商品（商品售價(jià)）

月終，結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)委托代銷(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額）

貸：商品銷(xiāo)售本錢(qián)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額）

（4）收到代銷(xiāo)單位交來(lái)扣除代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)后的貨款

凈額

借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款一一XX代銷(xiāo)單位

2.接受代銷(xiāo)商品

（1）收到代銷(xiāo)商品（指不收手續(xù)費(fèi)的實(shí)物代銷(xiāo)方

式）

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按接收價(jià)

借：受托代銷(xiāo)商品

貸：代銷(xiāo)商品款

②采用售價(jià)核算的商品

借：受托代銷(xiāo)商品（商品售價(jià)）

貸：代銷(xiāo)商品款（商品接收價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（商品售價(jià)與接收價(jià)的差額）-

（2）接受代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售后，按實(shí)際售價(jià)

借：銀行存款（或應(yīng)收帳款）

貸：商品銷(xiāo)售收入（

3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售本錢(qián)

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

借：商品銷(xiāo)售本錢(qián)（商品接收價(jià)）

貸：受托代銷(xiāo)商品（商品接收價(jià)）

同時(shí)，借：代銷(xiāo)商品款（商品接收價(jià)）

貸：應(yīng)付帳款（商品接收價(jià)）

②采用售價(jià)核算的商品

借：商品銷(xiāo)售本錢(qián)（商品售價(jià)）

貸：受托代銷(xiāo)商品（商品售價(jià)）

同時(shí)，借：代銷(xiāo)商品款（商品接收價(jià)）

貸：應(yīng)付帳款（商品接收價(jià)）

月份終了，己銷(xiāo)代銷(xiāo)商品與自營(yíng)商品一并分?jǐn)傔M(jìn)

銷(xiāo)差價(jià)，

借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

貸：商品銷(xiāo)售本錢(qián)

（4）付還委托單位商品款，按商品接收價(jià)

借：應(yīng)付帳款

貸：銀行存款

3.采用收取手續(xù)費(fèi)方式代購(gòu)、代銷(xiāo)商品（1）代購(gòu)

商品（包括代理進(jìn)口）

①收到受托單位的收購(gòu)資金

借：銀行存款

貸：應(yīng)付帳款等

②支付代購(gòu)商品的貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)收入

借：應(yīng)付帳款等

貸：代購(gòu)代銷(xiāo)收入

貸：銀行存款

（2）代銷(xiāo)商品（包括代理出口）

①企業(yè)辦理代銷(xiāo)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售貨款

借：銀行存款

貸：應(yīng)付帳款等

②歸還代銷(xiāo)商品貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入

借：應(yīng)付帳款等

貸：代購(gòu)代銷(xiāo)收入

貸：銀行存款

（五）商品加工

1.自行加工（

1）發(fā)出用于加工的庫(kù)存商品

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)借：加工商

貸：庫(kù)存商品

②采用售價(jià)核算的商品

借：加工商品(商品進(jìn)價(jià))

借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

貸：庫(kù)存商品(商品售價(jià))

(2)發(fā)生的加工費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額借：加工商

品

貸：其他業(yè)務(wù)支出(或銀行存款)

(3)加工商品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維

護(hù)建設(shè)稅等

借：加工商品

貸：應(yīng)交稅金

(4)加工商品應(yīng)交納的教育費(fèi)附加

借：加工商品

貸：其他應(yīng)交款

(5)加工完成，商品驗(yàn)收入庫(kù)

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按加工前商品的進(jìn)貨原

價(jià)和加工過(guò)程中發(fā)生的加工費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)、加工稅金

和教育費(fèi)附加等

借：庫(kù)存商品

貸：加工商品

②采用售價(jià)核算的商品

借：庫(kù)存商品（加工完成后新商品的售價(jià)）貸：加工

商品（加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金

和教育費(fèi)附加等）

貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（商品售價(jià)與商品加工本錢(qián)的差額）

2.委托其他單位加工

（1）發(fā)出委托加工的庫(kù)存商品，分錄同上（1）-

（2）支付委托加工商品的加工費(fèi)用、稅金等，按

實(shí)際支付金額

借：加工商品

貸：銀行存款

（3）收回委托加工商品

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按委托加工商品的實(shí)際

加工本錢(qián)

借：庫(kù)存商品

貸：加工商品

②采用售價(jià)核算的商品

借：庫(kù)存商品（加工完成后新商品的售價(jià)）貸：加工

商品（委托加工商品的實(shí)際加工本錢(qián)）

貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（商品新售價(jià)與商品加工本錢(qián)的差

額）

（六）出租商品

1.購(gòu)進(jìn)出租商品借：商品采購(gòu)

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：銀行存款等

2.從庫(kù)存商品中劃出轉(zhuǎn)作出租的商品（1）采用進(jìn)

價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)

借：出租商品一一出租商品原價(jià)

貸：庫(kù)存商品

（2）采用售價(jià)核算的商品

借：出租商品一一出租商品原價(jià)（商品進(jìn)價(jià)）借：商

品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額）貸：庫(kù)存商品

（商品售價(jià)）

3.收到出租商品的租金收入，按實(shí)際收到金額

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

4.出租商品攤銷(xiāo)，按應(yīng)攤銷(xiāo)金額

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：出租商品—出租商品攤銷(xiāo)

5.出租商品修理，發(fā)生的修理費(fèi)用

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：銀行存款

6.出租商品出售或報(bào)廢

借：出租商品一一出租商品攤銷(xiāo)（已攤銷(xiāo)額）借:

其他業(yè)務(wù)支出（帳面原價(jià)與已攤銷(xiāo)數(shù)額的差額）

貸：出租商品一一出租商品原價(jià)（商品帳面原價(jià)）

四、材料物資、包裝物、低值易耗品

（一）材料物資、包裝物、低值易耗品購(gòu)進(jìn)

1.購(gòu)進(jìn)材料物資、包裝物、低值易耗品等，驗(yàn)收

入庫(kù)同時(shí)支付貨款，按其實(shí)際本錢(qián)（包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜

費(fèi)等）

借：材料物資

貸：銀行存款

2.購(gòu)進(jìn)材料物資等，先驗(yàn)收入庫(kù)后支付貨款，按

其實(shí)際本錢(qián)（或估計(jì)本錢(qián)）

借：材料物資等

貸：應(yīng)付帳款

實(shí)際支付貨款時(shí)

借：應(yīng)付帳款

貸：銀行存款

3.購(gòu)進(jìn)材料物資等，先支付貨款后驗(yàn)收入庫(kù)支付

貨款時(shí)

借：應(yīng)付帳款

貸：銀行存款

材料物資等驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

借：材料物資

貸：應(yīng)付帳款

(二)材料物資、包裝物、低值易耗品的領(lǐng)用、

攤銷(xiāo)及銷(xiāo)售

1.材料物資的領(lǐng)用、銷(xiāo)售

(1)用于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、設(shè)備維修、勞動(dòng)保護(hù)、辦公

等方面的材料物資，按其實(shí)際本錢(qián)

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：材料物資

(2)用于在建工程的材料物資，按其實(shí)際本錢(qián)

借：在建工程

貸：材料物資

(3)對(duì)外銷(xiāo)售的材料物資，取得銷(xiāo)售收入時(shí)，按

實(shí)際銷(xiāo)售收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)材料物資的銷(xiāo)售本錢(qián)時(shí)，按其實(shí)際本錢(qián)

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：材料物資

2.包裝物的領(lǐng)用、攤銷(xiāo)、出租、出借及銷(xiāo)售

(1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用包裝物，按規(guī)定方法進(jìn)行攤銷(xiāo)

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：包裝物

(2)隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：包裝物

（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：其他業(yè)

務(wù)支出

貸：包裝物

（4）出租、出借包裝物（采用一次或分期攤銷(xiāo)）

①出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物

借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（指出借包裝物）

貸：包裝物

②出租、出借包裝物金額較大的，可分期攤銷(xiāo)，

在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)

借：待攤費(fèi)用

貸：包裝物

分期攤銷(xiāo)時(shí):

借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（指出借包裝物）

貸：待攤費(fèi)用

③收到出租、出借包裝物的押金

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：其他應(yīng)付款

④收到出租包裝物的租金

借：銀行存款（或現(xiàn)金等）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

⑤出租、出借包裝物發(fā)生的修理費(fèi)用借：其他業(yè)

務(wù)支出（指出租包裝物）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（指出借包裝物）

貸：銀行存款

⑥逾期未退包裝物沒(méi)收的押金

借：其他應(yīng)付款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

（5）出租、出借包裝物（采用五五攤銷(xiāo)法）①發(fā)

出出租、出借包裝物

借：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

貸：包裝物（庫(kù)存包裝物）

②月終計(jì)提出租、出借包裝物的攤銷(xiāo)額（按實(shí)際

本錢(qián)的50%）

借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（指出借包裝物）

貸：包裝物（包裝物攤銷(xiāo)）

③收回可以繼續(xù)使用的包裝物

借：包裝物（庫(kù)存包裝物）

貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

④收回不能繼續(xù)使用的包裝物將收回的殘料價(jià)值

入帳

借：材料物資

貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）將包

裝物的攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值后的差額，作為報(bào)廢包

裝物的攤銷(xiāo)額

借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（指出借包裝物）

貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）同時(shí),

將報(bào)廢包裝物的實(shí)際本錢(qián)減去殘料價(jià)值后的差額與已

提攤銷(xiāo)對(duì)沖

借：包裝物（包裝物攤銷(xiāo)）

貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）（6）

低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷(xiāo)

①采用一次攤銷(xiāo)在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胭M(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：低值易耗品

低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢的殘料價(jià)值作為低值

易耗品的減少，沖減管理費(fèi)用

借：材料物資

貸：管理費(fèi)用

②采用分次攤銷(xiāo)領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，按實(shí)際本錢(qián)

借：待攤費(fèi)用

貸：低值易耗品

根據(jù)低值易耗品的耐用期限分期攤?cè)胭M(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：待攤費(fèi)用

低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的

差額，作為報(bào)廢低值易耗品的攤銷(xiāo)額

借：材料物資（殘料價(jià)值）

借：管理費(fèi)用（攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額）

貸：待攤費(fèi)用（攤余價(jià)值）

③采用五五攤銷(xiāo)領(lǐng)用時(shí)，按實(shí)際本錢(qián)借：低值易

耗品（在用低值易耗品）

貸：低值易耗品（庫(kù)存低值易耗品）

根據(jù)本月領(lǐng)用的低值易耗品實(shí)際本錢(qián)的50%,計(jì)

算當(dāng)期領(lǐng)用低值易耗品的攤銷(xiāo)額借：管理費(fèi)用

貸：低值易耗品（低值易耗品攤銷(xiāo)）

低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品實(shí)際本錢(qián)

的50%扣除殘料價(jià)值后的差額計(jì)入“管理費(fèi)用〃

借：材料物資（殘料價(jià)值）

借：低值易耗品（低值易耗品攤銷(xiāo)）（已提攤銷(xiāo)

額）

借：管理費(fèi)用（報(bào)廢低值易耗品實(shí)際本錢(qián)的50%

減去殘料價(jià)值后的差額）

貸：低值易耗品（在用低值易耗品）（報(bào)廢低值

易耗品的實(shí)際本錢(qián)）

五、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)

（一）貨幣資金

1.現(xiàn)金、銀行存款的收入

（1）收到投資者投入的貨幣資金

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：實(shí)收資本

（2）借入款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：短期借款（或長(zhǎng)期借款）

（3）收到商品銷(xiāo)售帳款

借：銀行存款

貸：商品銷(xiāo)售收入（或應(yīng)收帳款等）

（4）收到其他業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（5）收到接受投資企業(yè)分回的投資利潤(rùn)

借：銀行存款等

貸：投資收益

（6）收回其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：其他應(yīng)收款

2.現(xiàn)金、銀行存款的支出

(1)歸還借款

借：短期借款(或長(zhǎng)期借款)

貸：銀行存款

(2)米購(gòu)商品

借：商品米購(gòu)

貸：銀行存款

(3)購(gòu)置材料物資、包裝物、低值易耗品借：材料物

資(或包裝物、低值易耗品)

貸：銀行存款

(4)交納各種稅金

借：應(yīng)交稅金

貸：銀行存款

(5)支付投資人利潤(rùn)

借：應(yīng)付利潤(rùn)

貸：銀行存款

(6)支付職工工資

借：應(yīng)付工資

貸：現(xiàn)金

(7)支付有關(guān)費(fèi)用

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(或管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用)

貸：銀行存款(或現(xiàn)金)

3.貨幣資金的劃轉(zhuǎn)

(1)現(xiàn)金存入銀行

借：銀行存款

貸：現(xiàn)金

(2)自銀行提取現(xiàn)金

借：現(xiàn)金

貸：銀行存款

(二)結(jié)算款項(xiàng)

1.應(yīng)收票據(jù)

(1)收到購(gòu)貨方開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：商品銷(xiāo)售收入

(2)企業(yè)的應(yīng)收帳款改按應(yīng)收票據(jù)結(jié)算方式，在收到

購(gòu)貨方開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收帳款

(3)企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存

款(實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息)

貸：應(yīng)收票據(jù)(票面價(jià)值)

(4)收回應(yīng)收票據(jù)本息

借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息局部)

貸：應(yīng)收票據(jù)(票面價(jià)值)

2.應(yīng)收帳款

(1)企業(yè)商品銷(xiāo)售發(fā)生的應(yīng)收帳款

借：應(yīng)收帳款

貸：商品銷(xiāo)售收入

(2)企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)

借：應(yīng)收帳款

貸：銀行存款

(3)企業(yè)的應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌

的商業(yè)匯票時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收帳款

(4)企業(yè)收到應(yīng)收帳款時(shí)

借：銀行存款等

貸：應(yīng)收帳款

(5)核銷(xiāo)壞帳損失

借：壞帳準(zhǔn)備(或管理費(fèi)用)

貸：應(yīng)收帳款

(6)已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳損失，如果以