《審計理論實務(wù)》考點精編一審計目標和審計證據(jù)

一、審計目標

審計目標是指人們在特定的社會歷史環(huán)境中，期望通過

審計實踐活動達到的最終結(jié)果。一般來說，各類審計目標都

必須滿足其服務(wù)領(lǐng)域的特殊需要，無論是國家審計、內(nèi)部審

計還是社會審計，它們都具有各自相對獨立的審計目標。審

計目標包括審計總目標和審計具體目標兩個層次。

（一）我國社會審計的總目標

社會審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、

公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。

（二）審計的具體目標

審計具體目標是審計總目標的進一步具體化。一般地說,

審計具體目標必須根據(jù)被審計單位管理當局的認定和審計

總目標來確定。

1、被審計單位管理當局對會計報表的認定

所謂認定，是指被審計單位管理當局在其編制的會計報

表中對各會計賬項所做的陳述或暗示。

例題推薦：某公司年度會計報表“貨幣資金”項目為3000

萬元，請指出管理當局對該項目作出了哪些認定？

解答提示：某公司年度會計報表“貨幣資金”項目為3000

萬元，這意味著管理當局對該項目作出了以下認定：（1）貨

幣資金這項資產(chǎn)是存在的；（2）貨幣資金的余額為5萬元；

1

(3)所應報告的貨幣資金均已包括在內(nèi)；(4)對這些貨幣

資金都擁有所有灰；(5)貨幣資金的使用不存在任何限制(若

會計報表附注未作出與該認定相反的有關(guān)說明)。

管理當局對會計賬項的認定可劃分為以下五類具體認

定：

(1)存在或發(fā)生的認定：列示于資產(chǎn)負債表的各項資

產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否存在，和列示于

損益表各項收入和費用涉及的交易在會計期間內(nèi)是否確實

發(fā)生。判斷管理當局是否把那些不存在的項目或不曾發(fā)生的

交易結(jié)果納入會計報表。(高估)

(2)完整性的認定：列示于在會計報表中的交易和項

目是否完整，是否存在應列示而未列示的交易或項目。判斷

管理當局是否遺漏了有關(guān)交易或項目。

(3)權(quán)利和義務(wù)認定：在資產(chǎn)負債表日，對于列示于

資產(chǎn)負債表上的各項資產(chǎn)，被審計單位是否擁有所有權(quán)；對

于列示于資產(chǎn)負債表上的各項負債，被審計單位是否應履行

償還的義務(wù)。就是要判斷資產(chǎn)、負債是否確實歸屬被審計單

位。

(4)估價或分攤的認定：列示于報表上各項資產(chǎn)、負

債、所有者權(quán)益、收人和費用等會計賬項的金額是否恰當。

(5)表達與披露的認定。會計報表上各賬項的核算內(nèi)

容和范圍是否正確，是否對有關(guān)賬項的內(nèi)容進行了恰當扳露。

2

例題推薦：完整性認定是指是否將所有交易或事項都已

列入會計報表，解決低估問題；存在發(fā)生認定是指資產(chǎn)負債

表所列項目在資產(chǎn)負債表日是否存在，解決高估問題。如果

一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄，是違反了“存在和發(fā)生”認定,

還是“完整性”認定？

解答提示：“存在和發(fā)生”主要與會計報表組成要素高

估有關(guān)，“完整性”主要與會計報表要素低估有關(guān)，但他們

之間相互關(guān)聯(lián)，不能完全割裂開來。例如在存貨監(jiān)盤過程中，

注冊會計師可能同時獲取關(guān)于存在和完整性認定的證據(jù)：在

存貨監(jiān)盤時，注冊會計師可檢查附在商品上的盤點標簽，檢

查其說明及數(shù)量是否正確，從而對存在與完整性認定做出判

斷；注冊會計師還可檢查是否所有存貨項目都貼有標簽，從

而獲取與完整性認定有關(guān)的證據(jù)。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被

記錄，可能是由于內(nèi)部控制存在缺陷，將產(chǎn)品盜竊出去。這

筆產(chǎn)品還記錄在賬上，出現(xiàn)存貨高估訶題，是多記而非漏記,

主要是“存在”出現(xiàn)了問題，還間接涉及完整性。

例題推薦：

1.注冊會計師確定長期投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰

當披露時,應當[ABD]

A.檢查資產(chǎn)負債表上長期投資項目的數(shù)額與審定數(shù)是

否相符；

B.檢查長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%時，是否已在附注

3

中恰當披露；

C.盤點股票、債券數(shù)量，并審查其賬實是否相符；

D.檢查一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資項目的數(shù)額是否列

入流動資產(chǎn)。

解答提示：盤點股票、債券數(shù)量，并審查其賬實是否相

符時為了證實投資的真實性。

2.存貨盤點中的遺漏影響以下【AD】高估或低估：

A.存貨；B.應收賬款；C.主營業(yè)務(wù)收入；D.主營業(yè)務(wù)成

本

解答提示：存貨盤點影響存貨和成本結(jié)轉(zhuǎn)

3.下列關(guān)于存貨正確截止的有【AB】

A.12月底入賬的發(fā)票如果附有12月31日或之前的驗收

報告，則貨物肯定已入庫，并包括在本年的實地盤點范圍內(nèi)；

B.如果驗收報告日期為次年1月份的日期，則貨物一般

不會列入年底實地盤點范圍內(nèi)；

C.如果12月31日購入貨物，并已包括當年實物盤點范

圍內(nèi)。而購貨發(fā)票次年1月份才到，可記入次年1月份賬內(nèi)；

D.如果12月31日收到購貨發(fā)票，而貨物次年1月才收

到，可記入當年12月份賬內(nèi)，貨物不列入盤點范圍

解答提示：如果12月31日購入貨物，并已包括當年實

物盤點范圍內(nèi)，應當同時暫估入賬；如果12月31日收到購

貨發(fā)票，而貨物次年1月才收到，可記入當年12月份賬內(nèi)，

4

貨物也應當同時作為在途貨物列入盤點范圍。

4.以下會計處理，哪些與完整性認定有關(guān)【AD】

A.企業(yè)報表上顯示主營業(yè)務(wù)收入230萬元，但企業(yè)實際

因在小金庫藏著29萬元，少計了29萬元；

B.會計報表上顯示主營業(yè)務(wù)收入239萬元，但企業(yè)因提

前確認收入多計了34萬元；

C.企業(yè)因資本化和費用化的混淆，少計費用200萬元；

D.企業(yè)把一部分支出發(fā)票存放起來，沒有記賬而導致少

計費用200萬元。

解答提示：完整性不僅與低估有關(guān)，最主要的是導致低

估的原因不是計算或確認錯誤了，而是藏匿起來，AD屬于這

種情況，與完整性有關(guān)，BC屬于因計算或確認錯而導致的低

估，與估計有關(guān)。

例題推薦：指出下列固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試所包含的管理

當局的認定：（1）檢查當年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件；（2）實

地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬；（3）查明有無以固

定資產(chǎn)擔?；虻盅旱惹闆r；（4）審查提取折舊的方法是否適

當。

解答提示：各固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試所包含的認定是：（1）

檢查當年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件，包含了“存在或發(fā)生”

認定和“權(quán)利與義務(wù)”認定。（2）實地視察固定資產(chǎn)，并查

明其產(chǎn)權(quán)的歸屬，包含了“存在或發(fā)生”、“完整性”和“權(quán)

5

利與義務(wù)”三項認定。（3）查明有無以固定資產(chǎn)擔?；虻盅?/p>

等情況，包含了“權(quán)利與義務(wù)”和“表達與披露“認定。（4）

審查提取折舊的方法是否適當，包含了“估價與分攤”認定。

2、具體審計目標

具體審計目標是根據(jù)管理當局對會計報表的認定而制

定的。具體審計目標是審計人員收集充分適當?shù)淖C據(jù)和發(fā)表

恰當?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南。在審計實務(wù)中，具體審計目標

包括以下幾個方面：（重要，注意與管理當局認定相結(jié)合，

要會運用到具體審計項目中，例如，應收賬款相關(guān)審計目標

和一般審計目標對應的認定）

補充：總體合理性----具體審計目標可分為兩類：一是

總體合理性目標（目的評價重要的錯報漏報），二是其他具

體目標（目的收集相關(guān)證據(jù)）。

1真實性----所列余額真實。.................存在或

發(fā)生

2完整性——發(fā)生的金額均已包括。..........完整性

3所有權(quán)----所列金額確屬公司所有。........權(quán)利和

義務(wù)

4估價----所列金額均經(jīng)過正確估價和計算。…估價或

分攤

5截止一一接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當?shù)钠?/p>

間?！纼r或分攤

6

6機械準確性。...................估價或分攤

7披露---報表中適當反映了賬戶余額和相應的披露要

求…表達與披露

8分類---所列金額的分類適

當。....................表達與披露

2001年CPA審計簡答3、表列示了會計報表審計的具體

審計目標，其中包括一般審計目標和應收賬款相關(guān)審計目標。

請根據(jù)認定、一般審計目標和報表項目具體審計目標的相互

關(guān)系，在答題卷所附表格的適當位置填列：

(1)與一般審計目標正確對應的被審計單位管理當局

認定；

(2)與一般審計目標正確對應的應收賬款各相關(guān)審計

目標的英文大寫字母。

一般審計目標應收賬款相關(guān)審計目標

總體合理性A應收賬款以其賬面價值在資產(chǎn)負債表內(nèi)

列示

真實性B應收賬款的增減與公司銷售業(yè)務(wù)和回款進度存

在邏輯關(guān)系，無跡象表明有重大錯報

完整性C年末銷售截止是恰當?shù)?/p>

所有權(quán)D應收賬款以恰當?shù)陌纯蛻裘Q予以分類

估價E應收賬款總額余額與各明細賬余額合計一致

截止F所有符合銷售收入確認條件的賒銷金額已計入

7

應收站款

機械準確性G所有應收賬款均已按既定的會計政策計

提壞帳準備

披露H資產(chǎn)負債表日，所有已紀錄的應收賬款存在

分類I所有大額應收賬款已通過函證和其他程序被證

實屬于公司

解答提示：

管理當局認定一般審計目標應收賬款相關(guān)審計目標

總體合理性B

存在和發(fā)生真實性H

完整性完整性F

所有權(quán)所有權(quán)I

估價或分攤估價G

估價或分攤截止C

估價或分攤機械準確性E

表達與披露披露A

表達與披露分類D

二、審計證據(jù)

審計證據(jù)是指在審計過程中，采用各種方法和技術(shù)所取

得的反映被審計事項的各種證明文件和資料。它是審計人員

據(jù)以發(fā)表審計意見，作出審計決定的根據(jù)。

（一）審計證據(jù)的分類

8

審計證據(jù)按照不同的分類標準，一般可以分為下列幾種

類型：

1、按照審計證據(jù)的形式，分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、

口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。

（1）實物證據(jù)。是指通過實際觀察或盤點所取得的，

用以證實實物資產(chǎn)的真實性和完整性的證據(jù)。實物證據(jù)通常

是證明實物資產(chǎn)是否存在的最有說服力的證據(jù)，但實物證據(jù)

并不能完全證明被審計單位對實物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，而且實

物證據(jù)有時還無法對某些資產(chǎn)的價值情況作出判斷。

（2）書面證據(jù)。是指審計人員所獲取的各種以書面形

式存在的證實經(jīng)濟活動的一類證據(jù)。（主要證據(jù)）

（3）口頭證據(jù)。是指被審計單位的有關(guān)人員對審干人

員的提問所做的口頭答復形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)，一般

可能會帶有個人成見和片面觀點，可靠性較差，證明力較小,

但它具有一定的旁證作用。必要時還應獲得被詢問者的簽名

確認。

（4）環(huán)境證據(jù)。是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)

境因素所形成的一類證據(jù)。有助于審計人員在了解被審計單

位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理地制定審計計劃

和審計策略，提高審計質(zhì)量和審計效率。

2、按照審計證據(jù)的證明力，可分為基本證據(jù)和輔助證

據(jù)

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(1)基本證據(jù)。是指能夠用來直接證實被審事項的重

要證據(jù)。它具有較強的證明力，是審計證據(jù)的主要部分。所

以，也稱主證。例如實物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。

(2)輔助證據(jù)。是指對基本證據(jù)起輔助證明作用的證

據(jù)。它是用來從旁證明被審事項的真實性和可靠性的證據(jù)。

所以，也稱旁證或佐證。

3、按照審計證據(jù)的來源，可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)

(注意：1區(qū)別內(nèi)容2證明力強弱不同。)

(1)外部證據(jù)：由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士

編制的書面證據(jù)，一般具有較強的證明力，外部證據(jù)又可分

為：a.直接遞交的外部證據(jù)；b.被審單位持有并提交的外部

證據(jù)；

(2)內(nèi)部證據(jù)：由被審單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提

供的書面證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但

當內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時則具有較高的可靠性;

或者在被審單位內(nèi)部控制較為健全的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可

靠程度也是較高的。

(-)審計證據(jù)的特點

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應當在取得充分、適當?shù)膶?/p>

計證據(jù)后，形成審計意見，出具審計報告。充分性和適當性

是審計證據(jù)的兩大特點。

1、審計證據(jù)的充分性

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審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計

人員對被審計單位的會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動的真

實性、合法性發(fā)表審計意見。因此，它是審計人員為形成審

計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。

2、審計證據(jù)的適當性

審計證據(jù)的適當性是指是對證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相

關(guān)性是指審計證據(jù)應與審計目標相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計證

據(jù)應能如實地反映客觀事實。

(1)審計證據(jù)的相關(guān)性

審計人員所收集的審計證據(jù)只有與審計目標相關(guān)聯(lián)，審

計證據(jù)才具有證明力，才能用來證明或否定被審計單位認定

的事項。

(2)審計證據(jù)的可靠性

審計證據(jù)的可靠性是對審計證據(jù)反映客觀事實程度的

衡量。審計證據(jù)因受其來源和其他因素的影響而呈現(xiàn)出不同

的可靠性。一般來說，審計證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率?/p>

標準進行

判斷：a.書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；b.外部證據(jù)比內(nèi)部

證據(jù)可靠；已獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨立的

第三者確認的內(nèi)部證據(jù)可靠；c.審計人員自行獲得的審計證

據(jù)比由被審計單位提供的審計征據(jù)可靠；d.內(nèi)部控制較好時

的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠；e.不同來源

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或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能相互印證肘，審計證據(jù)更為可靠。

審計證據(jù)的充分性與適當性密切相關(guān)。一般而言，當審

計證據(jù)的相關(guān)和可靠程度較高時，所需審計證據(jù)的數(shù)量較少;

反之，所需的審計證據(jù)數(shù)量較多。同時，需要指出的是，審

計人員在獲取審計證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對于

重要的審計項目，不應將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的

難易程度作為減少必要審計程序的理由。

例題推薦：注冊會計師在對A公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該

公司的內(nèi)部控制度具有嚴重缺陷，在此種情況下，注冊會計

師是否能依賴下列證據(jù)：（1）銷貨發(fā)票副本；（2）實物證據(jù)；

⑶被審單位管理當局聲明書；（少分析性復核。

解答提示：（1）不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬于內(nèi)部證據(jù)。

當內(nèi)部控制制度具有嚴重缺陷情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠性是

較低的。但如果內(nèi)部證據(jù)在被審計單位以外流轉(zhuǎn)并得到確認

其可靠程度也是較高的。

（2）可以依賴。實物證據(jù)是審計人員親自參與和監(jiān)督盤

點得到的證據(jù)。因此它的可靠程度也是較高的。

（3）不能依賴。被審計單位管理當局聲明說是一種可靠

性較低的內(nèi)部證據(jù)。在內(nèi)部控制有嚴重缺陷的情況下他的可

靠性是較低的。

（4）可以依賴。分析性復核就是通過一些趨勢、比率等

分析以發(fā)現(xiàn)會計資料中的異常變動，在內(nèi)部控制具有嚴重缺

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陷的條件下這種異常波動將更為突出，從而確定審計重點。

例題推薦：分析下列每組證據(jù)中哪項證據(jù)更為可靠，為

什么？（1）被審計單位管理當局聲明書與律師聲明書；（2）

審計人員盤點存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表

解答提示：（1）律師聲明書比被審計單位管理當局聲明

書可靠。律師聲明書有被審計單位以外獨立的律師提供的外

部證據(jù)，比被審計單位自己提供的管理當局聲明書這種內(nèi)部

證據(jù)可靠。

（2）審計人員盤點的存貨記錄比客戶自編的存貨盤點

表可靠。審計人員通過盤點等方式取得的第一手審計證據(jù)

（外部證據(jù)）比經(jīng)由他人轉(zhuǎn)手得來的審計證據(jù)更為可靠。（內(nèi)

部證據(jù)）

（三）審計證據(jù)的收集、鑒定和綜合

審計證據(jù)是審計人員發(fā)表審計意見和出具審計報告的

依據(jù)，因此對審計證據(jù)的收集、鑒定和綜合是整個審計工作

的核心。

審計人員對審計證據(jù)的鑒定主要包括對審計證據(jù)的真

實性、相關(guān)性和重要性的鑒定。審計證據(jù)的取舍標準有：（1）

金額的大??；（2）問題性質(zhì)的嚴重程度。

例題推薦：一、單項選擇題

1.審計人員對審計項目相關(guān)內(nèi)部控制情況進行調(diào)查所

獲取的證據(jù)屬于（D）o

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A.內(nèi)部證據(jù)B.基本證據(jù)C.書面證據(jù)D.環(huán)境證據(jù)

2.下列各項，不屬于書面證據(jù)的是(B)o

A.銷售發(fā)票B.成本核算制度C.會計報表D.管理當局聲

明書

3.審計人員對審計證據(jù)進行鑒定時不應考慮的因素是

(D)o

A.審計證據(jù)的真實性B.審計證據(jù)的相關(guān)性C.審計證據(jù)

的重要性D.取得審計證據(jù)的成本與效益

4.審計證據(jù)的適當性是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性,

相關(guān)性是指證據(jù)應與(A)相關(guān)。

A.審計目標B.審計范圍C.被審計單位的會計報表D.客

觀事實

5.管理當局對會計報表的下列認定中，注冊會計師通過

分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實的(D)o

A.存在或發(fā)生B.權(quán)利和義務(wù)C.表達和披露D.估價和分

攤

6.判斷管理當局是否把那些不存在的項目或不曾發(fā)生

的交易結(jié)果納入會計報表的認定是(D)。

A.表達與披露B.估價或分攤C.完整性D.存在或發(fā)生

7.審計人員據(jù)以發(fā)表審計意見，作出審計決定的根據(jù)是

(D)o

A.審計目標B.審計結(jié)論C.審計報告D.審計證據(jù)

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8.審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須

符合獨立審計準則和【D】的規(guī)定。

A.《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》

B.《中國注冊會計師審計質(zhì)量準則》

C.《中國注冊會計師后續(xù)教育準則》

D.《中華人民共和國注冊會計師法》

9.“權(quán)利與義務(wù)”認定只與【A】的組成要素有關(guān)。

A.資產(chǎn)負債表B.利潤表C.現(xiàn)金流量表D.會計報表

10.“存在或發(fā)生”認定和“完整性”認定，分別主要

與與】有關(guān)。

A.會計報表要素的低估和高估

B.會計報表要素的高估和低估

C.會計報表要素的縮小錯誤和夸大錯誤

D.會計報表要素的錯誤、舞弊和不法行為

11.總值估價、凈值估價和計算精確性是［1)1認定包括

的三個方面的內(nèi)容。

A.存在或發(fā)生B.表達與披露C.雙利和義務(wù)D.估價或分

攤

12.具體審計目標中的“分類”目標，是由被審計單位

管理當局關(guān)于【A］的認定推論得出的。

A.表達與披露B.權(quán)利和義務(wù)C.完整性D.存在或發(fā)生

13.注冊會計師為明確被審計單位的會計責任獲取的下

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列審計證據(jù)中，無效的審計證據(jù)是[D]

A.審計業(yè)務(wù)約定書B.管理當局聲明書C.律師聲明書D.

管理建議書

14.在審計實施階段，下列哪個審計程序或概念必須運

用LB]

A.了解內(nèi)部控制和符合性測試B.實質(zhì)性測試C.分析性

復核D.重要性

例題推薦：二、多項選擇題

1.被審計單位的會計責任包括[ABC]

A.建立、健全內(nèi)部控制制度B.保護資產(chǎn)的安全、完整

C.保證會計資料的真實、合法和完整D.確保交易循環(huán)活動的

經(jīng)濟有效

2.審計目標的層次包括(AB)。

A.審計總目標B.審計具體目標C.審計局部目標D.審計

階段目標E.審計全部目標

3?社會審計總目標的內(nèi)容包括(ABD)o

A.對審計單位會計報表的合法性表示意見B.對審計單

位會計報表的公允性表示意見C.對審計單位會計報表的真

實性表示意見D.對審計單位會計處理方法的一貫性表示意

見E.對審計單位會計處理方法的獨立性表示意見

4.審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，它必須

由(AC)因素來確定。

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A.被審計單位管理當局對會計報表的認定B.確認報表

上所列示的余額是否真實C.審計總目標D.確認報表上所列

示的余額是否完整E.充分適當?shù)淖C據(jù)和恰當審計意見

5.被審計單位管理當局對會計報表認定的項目主要有

[ABCD1

A.存在或發(fā)生B.權(quán)利與義務(wù)C.估計或分攤D.表達與披

露

6.注冊會計師對審計報告的真實性、合法性負責。其中

真實性主要是指[ABC]

A.審計報告應如實反映審計人員的審計范圍、審計依據(jù)、

已實施的審計程序和應表示的審計意見B.可證實性C.不偏

不倚D.符合《中華人民共和國注冊會計師法》

例題推薦：請予回答。

L對于生產(chǎn)所需的貴重原材料來說，被審計單位應采取

包括上鎖、貼封條、晝夜看管、遠紅外監(jiān)控等在內(nèi)的措施。

這些措施的實施將直接有助于被審計單位管理當局實現(xiàn)其

對于原材料項目的（）認定。

A.“存在或發(fā)生“B?“完整性”C.“表達與披露“D.“估

價與分攤”

解答提示：如看護不當，最直接的后果就是原材料被盜

竊、被毀損，這將導致賬面原材料多于實際的原材料，違反

存在或發(fā)生認定。

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2.如果被審計單位沒有對發(fā)生的固定資產(chǎn)毀損、報廢等

情況進行賬務(wù)處理，將導致其固定資產(chǎn)賬戶記錄違反（）認

定。

A.“估價與分攤”B.“權(quán)利與義務(wù)”C.“完整性”D.“存

在或發(fā)生”

解答提示：不對固定資產(chǎn)的毀損、報廢進行處理，將使

得固定資產(chǎn)賬戶記錄的固定資產(chǎn)多于實際存在的固定資產(chǎn),

導致“存在或發(fā)生“認定被違背。

3.在調(diào)節(jié)銀行存款項目時，應根據(jù)從銀行獲取的銀行存

款對賬單和從被審計單位獲取的銀行存款日記賬編制銀行

存款余額調(diào)節(jié)表，并對余額調(diào)節(jié)表上列示的未達賬項進行追

查，以證實被審計單位管理當局對于銀行存款項目的各種認

定。具體來說，注冊會計師通過對“企業(yè)已收款、銀行未入

賬的金額”進行追查，除了不能證實［B］認定外，能證實

其余的三項認定。

A.“存在或發(fā)生”B.“完整性”C“估價與分攤”D.“權(quán)

利與義務(wù)”

解答提示：追查的結(jié)果如果是銀行最終未入賬，說明企

業(yè)的記錄高估了銀行存款余額，違反了存在或發(fā)生、估價與

分攤認定。至于銀行存款的權(quán)利與義務(wù)，那是隨著存在或發(fā)

生而成立的。

例題推薦：試簡要說明被審計單位認定與審計目標的關(guān)

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系，并以存貨為例，列舉三項最重要的認定和與之對應的審

計目標，以及實現(xiàn)各目標應實施的一項最重要的審計方法。

解答提示：被審計單位認定是指被審計單位管理當局對

其會計報表所作的斷言或聲明，審計目標是指注冊會計師對

各會計報表項目進行審計應達到的目標。審計目標的確定必

須以被審計單位認定為依據(jù)，實質(zhì)上是對被審計單位認定的

驗證。

被審計單位對存貨的最重要認定是：（1）存在或發(fā)生；

⑵權(quán)利和義務(wù)；（3）估價或分攤。與之對應的審計目標分別

是：（1）確定存貨是否存在；（2）確定存貨是否歸被審計單位

所有，是否未作抵押；（3）確定存貨計價方法是否恰當，年

末購貨及銷售是否已恰當截止。實現(xiàn)上述目標應實施的最重

要的審計方法分別是：（1）觀察存貨盤點，并進行抽點；（2）

取得被審計單位管理當局關(guān)于存貨所有權(quán)的聲明書，并復核

相關(guān)抵押合同；（3）進行計價測試和截止測試。

例題推薦：1.能夠用來直接證實被審事項的重要證據(jù)是

（A）o

A.基木證據(jù)B.輔助證據(jù)C.旁證D.作證

2.由被審計單位以外有關(guān)方面編制并直接遞交審計人

員的證據(jù)是（D）o

A.主證B.輔助證據(jù)C.內(nèi)部證據(jù)D.外部證據(jù)

3.管理當局在其資產(chǎn)負債表中報告貨幣資金的金額為

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3000萬元，這意味著管理當局作出了以下哪些認定(ABCDE)。

A.貨幣資金這項資產(chǎn)是存在的B.貨幣資金的余額是

3000萬元C.所應報告的貨幣資金均已包括在內(nèi)D.被審計單

位對這些貨幣資金都擁有所有權(quán)E.貨幣資金的使用不存在

任何限制

4.管理當局對會計賬項的認定可以劃分為哪幾類具體

認定(ABCDE)o

A.存在或發(fā)生的認定B.完整性的認定C.權(quán)利和義務(wù)的

認定D.估價或分攤的認定E.表達與披露的認定

5.整個審計工作的核心包括(ABC)o

A.審計證據(jù)的收集B.審計證據(jù)的鑒定C.審計證據(jù)的綜

合D.審計證據(jù)的歸納E.審計證據(jù)的取舍

6.高估資產(chǎn)會直接影響到的會計報表認定有(AD)O

A.存在或發(fā)生B.完整性C.權(quán)利和義務(wù)D.估價或分攤E.

表達或披露

7.審計證據(jù)按其形式可以分為(BCDE)oA.測試證據(jù)B.

實物證據(jù)C.書面證據(jù)D.口頭證據(jù)E.環(huán)境證據(jù)

8,下列屬于外部書面證據(jù)的有(ABCD).

A.注冊會計師編制的有關(guān)計算表B.銀行對賬單C.應收

賬款函證回函D.購貨發(fā)票

9.會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)約定書中承諾的對被審計

單位的主要義務(wù)有(BCD)o

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A.高效優(yōu)質(zhì)地為被審計單位服務(wù)B.按照約定時間完成

審計業(yè)務(wù)，出具審計報告C.對在執(zhí)業(yè)過程中獲取的