PAGEIPO審計風(fēng)險及其管理研究中文摘要為了獲得新的發(fā)展機(jī)會，許多中小型公司選擇通過IPO上市進(jìn)行融資。為了維持證券市場的平穩(wěn)健全運(yùn)行，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求對首次公開發(fā)行股票上市（InitialPublicOfferings,簡稱IPO）提出了更嚴(yán)格的條件。為了滿足這些條件，一些不合規(guī)的公司使用了一系列看似聰明的方法來試圖進(jìn)行欺詐性上市，例如關(guān)于交易的虛構(gòu)事實或隱瞞交易事項，從而偽造了公司資產(chǎn)的價值。為了應(yīng)對這些騙局，證監(jiān)會對準(zhǔn)備上市的公司審查越來越嚴(yán)格。IPO審計已成為監(jiān)察上市公司和防止不合格公司破壞市場秩序的重要防線。因此，鑒于巨大的社會和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，如何更好地進(jìn)行IPO審計，降低和控制IPO審計的風(fēng)險已成為注冊會計師行業(yè)的普遍關(guān)注的問題。關(guān)鍵詞：IPO審計；審計風(fēng)險；審計責(zé)任；職業(yè)懷疑；內(nèi)部控制

目錄TOC\o"1-3"\h\u23785一、緒論 116902（一）研究意義 123412（二）國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 1276601．國外文獻(xiàn)綜述 1158822．國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 111634二、審計風(fēng)險及其相關(guān)理論基礎(chǔ) 27425（一）IPO審計風(fēng)險成因分析 22861（二）信息不對稱理論 326511三、信永中和對登云股份IPO審計失敗案例介紹 31384（一）信永中和會計師事務(wù)所概況 323507（二）登云股份IPO財務(wù)舞弊案例 311740（三）登云股份IPO審計失敗的后果 418516四、登云股IPO審計失敗原因 421985（一）審計主體原因 4108301．事務(wù)所對于汽配行業(yè)審計缺乏經(jīng)驗 4148452．注冊會計師未能保持職業(yè)懷疑和職業(yè)謹(jǐn)慎 460153．注冊會計師未嚴(yán)格實施必要審計程序 432512（二）被審計方的原因 559761．故意隱瞞費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤 513550（三）證監(jiān)部門對其處罰太輕，無法造成威懾 528349五、IPO審計風(fēng)險成因分析 630278（一）審計主體原因 6150341．事務(wù)所在承接階段未能充分評估風(fēng)險 6118742．未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑 6229913．未能堅持審計質(zhì)量控制復(fù)核 610249（二）被審計單位原因 6247771．被審計單位為了IPO進(jìn)行造假 6198212．管理層內(nèi)部控制制度不健全 632582（三）市場監(jiān)管法律制度不夠完善 63362六、IPO審計風(fēng)險管理建議 76471（一）對審計主體的建議 7132751．謹(jǐn)慎選擇審計項目 7180582．定期培訓(xùn)，提升審計人員的專業(yè)能力 7186633．完善質(zhì)量控制制度 711652（二）對被審計單位的建議 7112061．規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計 779692．完善企業(yè)監(jiān)事會制度 725433（三）相關(guān)部門要完善法律法規(guī) 816840七、結(jié)術(shù)語 821352參考文獻(xiàn) 919758后記 11PAGE10緒論研究意義證券市場融資成本低和籌資的高效率吸引了許多希望通過融資進(jìn)一步擴(kuò)大資本的公司，如果一家公司要通過IPO在證券交易所上市，則必須通過證券監(jiān)督管理委員會的批準(zhǔn)。證監(jiān)會也對想要通過IPO上市的公司已經(jīng)提出了一些要求，鑒于這些要求，一些不合規(guī)的公司經(jīng)常采用欺詐手段粉飾財務(wù)報表，逃脫審計的審查，以達(dá)到上市的目的。只有真實的會計信息才能幫助證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)更好地區(qū)分，協(xié)助投資者做出決策，維持良好的市場秩序，確保證券市場的平穩(wěn)運(yùn)行并保護(hù)公眾利益。本文通過分析中信永和對登云股份IPO審計失敗的案例，找出審計失敗的具體原因，并提出一些針對性的意見，對減少IPO審計失敗具有借鑒意義。國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述國外文獻(xiàn)綜述VincentY.S.Chen,EdmundC.Keung（2019）研究了商譽(yù)公允價值計量披露與審計費(fèi)用之間的關(guān)系，提出與善意相關(guān)的披露與審計費(fèi)用呈正相關(guān)。ShuaiYuan,HaoLan,JuergenH（2019）本作者認(rèn)為小型審計公司比大型審計公司更關(guān)心財務(wù)匯報局的檢查，因為大型審計公司已經(jīng)建立了良好的聲譽(yù)。一般來說，透明的檢查過程可能有利于加強(qiáng)審計師的監(jiān)督。YuanjingGe,HaifengGuo,Hung-GayFung,KunchengGuang(2019)觀察了中國中小企業(yè)板上市公司CEO在兩種不同政策下IPO定價的影響,當(dāng)CEO可以根據(jù)市場來設(shè)定發(fā)行價時，CEO的屬性(政治關(guān)系、專業(yè)知識、任期和教育水平)在最終確定發(fā)行價時對價格修正有顯著影響，但對短期收益沒有影響。OliviaFuriady,RatnawatiKurnia（2015）勝任力、責(zé)任和客觀性對審計質(zhì)量有顯著影響。提高審計人員能力有助于其形成更好的判斷。問責(zé)制使審計人員在進(jìn)行審計時付出最大的努力，而客觀性可以幫助審計人員在不受另一方壓力影響的情況下采取公正的行動。LiuJiayi（2016）認(rèn)為，在國家治理中，國家審計是發(fā)展進(jìn)程中應(yīng)運(yùn)而生的一個重要部分，國家審計需要適應(yīng)本國客觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。在我國，國家審計工作的有效推進(jìn)需要不斷完善審計制度，深化審計體制改革。在保證制度的實施過程中，將審計的范圍擴(kuò)大，提高審計人員的專業(yè)水平和能力，才能更好地促進(jìn)我國治理體系的發(fā)展與完善。AbdelmoneimA.Awadallah,HaithamMohamedEl-Said（2016)認(rèn)為識別和評估審計風(fēng)險是審計過程的關(guān)鍵部分。以前的研究證明，審計人員在評估審計業(yè)務(wù)的審計風(fēng)險時，主要查看財務(wù)數(shù)據(jù)、信息和度量方法。然而，專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)制定者、監(jiān)管者和學(xué)術(shù)研究人員已經(jīng)討論了非金融數(shù)據(jù)、信息和措施的潛力，以便為評估審計客戶的財務(wù)報表數(shù)量的有效性提供一個強(qiáng)有力的和獨(dú)立的基準(zhǔn)。國內(nèi)文獻(xiàn)綜述吳凱文(2019)認(rèn)為企業(yè)上市通過IPO上市不僅給企業(yè)帶來巨大利潤，同時也會促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，所以，在某些時候政府和保薦機(jī)構(gòu)會幫助企業(yè)進(jìn)行上市。這種特殊性也就使得IPO審計風(fēng)險大于普通審計風(fēng)險。李莫愁（2017）在數(shù)次考察中，首先提出了審計失敗同審計準(zhǔn)則之間存在著一定聯(lián)系。在審計過程中，比較容易觸犯到的審計準(zhǔn)則包含以下幾種：函證，審計證據(jù)，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制等方面。焦?jié)?，張恒，楊逸凡?017）IPO效應(yīng)普遍存在于國內(nèi)外市場，造成這種現(xiàn)象的內(nèi)在原因主要是源于信息不對稱理論，公司往往選擇經(jīng)濟(jì)狀況好時上市，對報表進(jìn)行造假上市。張世軍（2019）傳統(tǒng)的審計工作側(cè)重對事后結(jié)果評估，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，從風(fēng)險控制的角度入手，對企業(yè)財務(wù)和整體進(jìn)行系統(tǒng)化的評估與指導(dǎo)，在一定程度上能夠有效防范審計失敗。戴丹婷（2018）導(dǎo)致財務(wù)重述的原因有可能是審計師專業(yè)能力的缺失，或者是未嚴(yán)格按照規(guī)定審計程序進(jìn)行審計。使得企業(yè)的財務(wù)報表審計出現(xiàn)失誤。。韓芳艷（2016）認(rèn)為主要是由于經(jīng)營管理的動機(jī)和監(jiān)管效果欠缺這兩大方面的影響而促使上市公司進(jìn)行財務(wù)舞弊。宋夏云,曾丹丹（2017）主要探討了有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易審計的風(fēng)險。在關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險中又包含三個要素，使其在客觀因素上具有復(fù)雜性的特點(diǎn)。這三個要素包括重大錯報風(fēng)險、檢查分析、風(fēng)險警示系數(shù)。管越（2019）IPO審計聲譽(yù)是指會計師事務(wù)所在承擔(dān)IPO審核業(yè)務(wù)過程中，其服務(wù)的上會企業(yè)被發(fā)審委審核過會與否，導(dǎo)致社會公眾對會計師事IPO審計服務(wù)質(zhì)量的客觀評價。會計師事務(wù)所IPO被否率越高,則IPO審計聲譽(yù)就越低。賈茹,王艷芳(2019)提出的觀點(diǎn)是，審計是獨(dú)立于各個相關(guān)主體的一種監(jiān)督活動。并且其要求審計人員不但要具備相應(yīng)的審計專業(yè)能力，還需要審計人員遵守審計職業(yè)規(guī)范，用嚴(yán)格的紀(jì)律要求自己，對自己負(fù)責(zé)，也對被審單位負(fù)責(zé)。因此，應(yīng)該不斷提高審計人員的職業(yè)道德，整頓行業(yè)紀(jì)律。魏明麗,劉鑫（2019）認(rèn)為，一個優(yōu)秀的注冊會計師應(yīng)該在審計活動中保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，審慎地做出判斷，保持職業(yè)懷疑，才能使審計獲得成功。如今，在爾虞我詐的商業(yè)競爭中，許多企業(yè)通過不良手段進(jìn)行上市，所以，注冊會計師應(yīng)該更加小心和謹(jǐn)慎。丁鈴（2019）表示，在對上市公司進(jìn)行審計的時候，不但要仔細(xì)檢查該公司是否存在財務(wù)違規(guī)的問題，還需要根據(jù)該企業(yè)所處的行業(yè)來判斷其利潤水平是否遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于行業(yè)水平。周楊（2019）通過研究提出，審計應(yīng)該保持絕對的獨(dú)立性。會計師事務(wù)所作為重要的審計機(jī)構(gòu)之一，應(yīng)該從自身出發(fā)，完善內(nèi)控制度，主動學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)。并且提高從業(yè)人員的專業(yè)能力和個人素質(zhì)，才能獲得公正的審計結(jié)果。贠慶峰（2018）提出了在審計過程之中，可以使用區(qū)塊鏈技術(shù)。該技術(shù)如果得到有效利用，將會極大的節(jié)約審計的時間，提升審計效率，降低審計成本。武恒光（2015）認(rèn)為完善相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)范審計人員的職責(zé)，有利于審計人員提高其獨(dú)立性，不為其他利益主體動搖審計信念。審計風(fēng)險及其相關(guān)理論基礎(chǔ)IPO審計風(fēng)險成因分析造成審計風(fēng)險的原因有許多。我們可將其分為三大類原因，分別是審計主體、被審計單位和外部環(huán)境造成的原因。信息不對稱理論信息不對稱理論指的是，在市場活動中，各主體對于信息的了解程度是不一致的，這便是信息的不對稱。而獲得更多信息的人，有利于其進(jìn)行相應(yīng)的決策，使其處于有利的地位。信永中和對登云股份IPO審計失敗案例介紹信永中和會計師事務(wù)所概況1980年初，信永中和會計事務(wù)所成立。如今，該事務(wù)所已經(jīng)有三十多年的從業(yè)經(jīng)驗了。其成立時間早，起步早，經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍廣泛，在國內(nèi)、國外都設(shè)立了許多分支機(jī)構(gòu)，是一家具有專業(yè)資質(zhì)的會計師事務(wù)所。當(dāng)初的中信所也逐漸演變成了如今的信永中和，在我國本土的會計師事務(wù)所中，信永中和也以其良好的社會信譽(yù)和高超的專業(yè)能力在年度的會計師事務(wù)所中被評為本土八大會計師事務(wù)所之一，總的來說，信永中和是我國最早成立并且持續(xù)經(jīng)營時間較長的大型事務(wù)所之一。他的總部位于北京，在中國大陸及其它13個國家或地區(qū)設(shè)有80個辦公室，員工人數(shù)逾8000多人，擁有近400多位合伙人。信永中和會計師事務(wù)所的服務(wù)對象分布范圍非常的廣，除了為多個大型集團(tuán)同時服務(wù)，還為中糧集團(tuán)，中國航天，中國石油，中國銀行，中國移動還有國家電網(wǎng)等多家上市公司提供會計審計服務(wù)。主要的業(yè)務(wù)領(lǐng)域有審計鑒證，會計稅務(wù)服務(wù)，管理咨詢服務(wù)和工程造價服務(wù)。在登云股份之前，信永中和會計師事務(wù)所一直保持著高質(zhì)量的審計服務(wù)和良好的社會信譽(yù)，自2017年的登云股份的IPO審計報告和后續(xù)年度的年報審計出具了虛假報告，信永中和事務(wù)所也因為在登云股份IPO審計的問題上沒有盡到應(yīng)盡的責(zé)任，缺乏專業(yè)性的態(tài)度而出現(xiàn)在了證監(jiān)會的處罰名單上。登云股份IPO財務(wù)舞弊案例登云股份全稱為懷集登云汽配股份有限公司。其公司的業(yè)務(wù)范圍主要是生產(chǎn)汽車的發(fā)動機(jī)配件。公司投入了大量的研發(fā)支出用于開發(fā)汽車發(fā)動機(jī)進(jìn)排氣門產(chǎn)品，并用于生產(chǎn)和銷售。公司主要服務(wù)面向我國本土的汽車發(fā)動機(jī)的主要配件還有國外的汽車維修售后市場。就懷集登云銷售市場占比而言，幾乎搶占國內(nèi)將近五分之一的市場份額，可以說是舉足輕重了。如今，該公司的生產(chǎn)能力較強(qiáng)，擁有眾多資本，獲得了在同行業(yè)中遙遙領(lǐng)先的收入，各項財務(wù)指標(biāo)表現(xiàn)優(yōu)異。其優(yōu)秀的業(yè)績水平讓該公司成為了發(fā)動機(jī)氣門出口量最大的企業(yè)，產(chǎn)品的品質(zhì)高，銷量也不錯，是擁有較高生產(chǎn)技術(shù)水平的制造企業(yè)。2014年2月19日，登云股份在深交所上市。剛開始股票的發(fā)行價格為10.16元。總共發(fā)行2300萬股票數(shù)額，在初始上市一共募集了2.34億元人民幣。在登云股份上市僅一年左右，就出現(xiàn)業(yè)績明顯降低，利潤與之前相比也下滑明顯。于是，證監(jiān)會對登云股份進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，證監(jiān)會出具的報告認(rèn)為，登云股份在2014年謊報IPO申請文件，夸大其業(yè)務(wù)能力，虛假記錄公司的相關(guān)信息，年度報表有作假的問題。登云股份IPO審計失敗的后果信永中和事務(wù)所作為保薦登云股份的機(jī)構(gòu)，未能對其進(jìn)行合規(guī)的審計，造成了審計失敗的結(jié)果。因此，證監(jiān)會對其作出了嚴(yán)格的處罰。其中，沒收事務(wù)所32萬業(yè)務(wù)收入，繳獲188萬違法所得，需要其承擔(dān)220萬罰款。而對登云股份的懲罰是：在限期內(nèi)將報表的虛假信息和遺漏信息進(jìn)行改正，給予警告的行政處分，并對其進(jìn)行60萬元的罰款。對公司的董事及一些管理人員給予警告處分，并處以最高30萬元，最低5萬元的罰款。本文結(jié)合公開資料，通過對登云股案例分析IPO在審計時面臨的風(fēng)險，并提出一些防范措施。登云股IPO審計失敗原因?qū)徲嬛黧w原因事務(wù)所對于汽配行業(yè)審計缺乏經(jīng)驗事務(wù)所在確定和接受審計項目之前，應(yīng)該考慮到事務(wù)所自身是否具備承接該業(yè)務(wù)的各項能力和該行業(yè)未來的趨勢。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)顯示，在2013年我國的汽配行業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)達(dá)到了兩萬七千多億元人名幣，僅汽配行業(yè)的企業(yè)數(shù)量就突破了一萬多家，由此可知，汽配行業(yè)在登云股風(fēng)上市的準(zhǔn)備期間發(fā)展非常迅速，同時面臨的競爭也非常激烈，而且，該企業(yè)在2012年就出現(xiàn)了利潤下滑的趨勢。在這樣嚴(yán)峻的形勢下，信永中和事務(wù)所接下了該審計項目，并且在審計的過程中，短時間內(nèi)非行業(yè)相關(guān)人員無法快速了解行業(yè)情況，事務(wù)所也沒有配備汽修行業(yè)的審計人員去評估審計項目，也就未能在該階段特有的競爭壓力下快速對企業(yè)經(jīng)營情況做出反應(yīng)。注冊會計師未能保持職業(yè)懷疑和職業(yè)謹(jǐn)慎注冊會計師難以發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方是指一方控制、共同控制另一方，并對另一方產(chǎn)生重大影響。在本案例中，信永中和事務(wù)所在對登云股份進(jìn)行審查時未能發(fā)現(xiàn)登云股份與山東富美達(dá)和山東旺特的關(guān)聯(lián)關(guān)系。而在2010-2014年登云股份也未披露其在國內(nèi)的關(guān)聯(lián)方交易。同時其與國外的關(guān)聯(lián)方AmericanPowertrainComponents,Inc.(簡稱APC)和GoldenEngine也進(jìn)行了關(guān)聯(lián)方交易，登云股份也未在IPO申報材料中進(jìn)行說明。而負(fù)責(zé)審計的信永中和事務(wù)所也因為沒能發(fā)現(xiàn)登云股份在國內(nèi)與國外的關(guān)聯(lián)方交易而被證監(jiān)會進(jìn)行了處罰。注冊會計師未嚴(yán)格實施必要審計程序根據(jù)登云股份的營業(yè)內(nèi)容，信永中和并沒有嚴(yán)格完成審計流程，沒有對其售賣產(chǎn)品中出現(xiàn)的三包費(fèi)用進(jìn)行審計。注冊會計師在審計關(guān)于濰柴動力的回函中，沒有注意到回函蓋章與公司不符的問題，這時注冊會計師沒有進(jìn)一步追加審計程序。另外，注冊會計師沒能審計到有關(guān)廣西玉柴公司和東風(fēng)康明斯函證中的差異問題，不符合審計的準(zhǔn)則。如果回函存在差異時，審計人員應(yīng)當(dāng)仔細(xì)核對，對出現(xiàn)差異的原因做進(jìn)一步調(diào)查；對于東風(fēng)朝柴，注冊會計師在第一次未收到函證回函的情況下，就開始進(jìn)行替代程序。但是，根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師沒有收到回函的話，應(yīng)該繼續(xù)二次發(fā)函，在兩次都沒收到回函的情況下，可以實施函證替代程序。表1三包索賠費(fèi)客戶回函情況及處理結(jié)果客戶公司名稱客戶回函情況事務(wù)所處理結(jié)果濰柴動力備品資源有限公司回函蓋章與被詢證者名稱不符未作出有效解釋廣西玉柴機(jī)器股份有限公司函證回函內(nèi)容出現(xiàn)差異未充分追查東風(fēng)康明斯發(fā)動機(jī)有限公司函證回函內(nèi)容出現(xiàn)差異未充分追查東風(fēng)朝陽朝柴動力有限公司未收到發(fā)函單位回函執(zhí)行函證替代程序不充分被審計方的原因故意隱瞞費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤（1）故意隱瞞三包索賠費(fèi)。注冊會計師未對三包索賠費(fèi)充分關(guān)注。在登云股份上交的IPO申報材料中可以看到2011年至2013的三包索賠費(fèi)用存在著巨幅的波動，我們可以通過下表看到2010年至2011年登云股份三包索賠費(fèi)呈現(xiàn)較大幅度增長，直到2012年至2013年三包索賠費(fèi)突然呈現(xiàn)急劇下降的趨勢，更令人驚訝的是，2013年上半年三包索賠費(fèi)僅僅為3.4萬元，2013年三包索賠費(fèi)未計入銷售費(fèi)用5020406.98元，，其中因未勤勉盡責(zé)而未能發(fā)行的三包索賠費(fèi)達(dá)到了2422328.73元。在此情況下，登云股份通過對三包索賠費(fèi)用的隱瞞來達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的目的。作為對登云股份聘請的IPO審計服務(wù)的會計師事務(wù)所，在面臨這樣明顯異常的數(shù)據(jù)變化，信永中和會計師事務(wù)所并沒有察覺出來，對此在審計底稿中并沒有對此進(jìn)行反復(fù)核實。表2登云股份2010-2014年三包索賠費(fèi)年份20102011201220132014金額（萬139.2262.51194.1610.68132.73元）（2）提前確認(rèn)收入調(diào)節(jié)利潤。在2013年的6月份，懷集登云向其在美國的子公司GoldenEngineParts,Inc(簡稱GoldenEngine)銷售了兩批貨物，根據(jù)收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在2013年的7月份確認(rèn)此項收入，而當(dāng)時的登云股份已經(jīng)上市了，為了滿足IPO上市對利潤的硬性條件要求，登云股份在未滿收入確認(rèn)條件的當(dāng)年的6月份就提早在財務(wù)報表中確認(rèn)了這筆收入，以此達(dá)到了調(diào)節(jié)利潤的目的。證監(jiān)部門對其處罰太輕，無法造成威懾在登云股份IPO審計失敗被媒體曝光后，證監(jiān)會對信永中和事務(wù)所僅以處罰沒收業(yè)務(wù)收入32萬元，違法所得188萬元和220萬元罰款，同時對相關(guān)簽字會計師給予警告的行政處分和5萬元罰款，而信永中和被處罰后仍舊可以對其他IPO項目進(jìn)行審計，2015年，信永中和被立案調(diào)查，緊接著2016年又承接了15家IPO審計業(yè)務(wù)，2017年承接了24家IPO審計業(yè)務(wù)。審計項目成績不退反進(jìn)，證監(jiān)會對信永中和的處分并沒有對其業(yè)績造成很大影響。IPO審計風(fēng)險成因分析審計主體原因事務(wù)所在承接階段未能充分評估風(fēng)險會計事務(wù)所在確定和接受審計業(yè)務(wù)之前，應(yīng)該實施一些列程序考量自身和打量對方，目的是能夠識別和正確評估事務(wù)所接受該審計項目將要面臨的審計風(fēng)險。而本案例中，信永中和事務(wù)所既沒有考慮到汽配行業(yè)競爭激烈和登云股份利潤下跌趨勢，也沒有汽配行業(yè)的審計經(jīng)驗就接受IPO審計項目，這一點(diǎn)在一定程度上使得這次的IPO審計項目遭遇失敗。未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑IPO審計的工作為三年一期，即三個完整的會計年度和一個中期，特點(diǎn)就是非常的繁雜瑣碎，工作量大，同時IPO審計的要求高，責(zé)任也很大。這也就需要注冊會計師具備足夠的專業(yè)能力和保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和職業(yè)懷疑。在登云股案例中，注冊會計師由于沒能發(fā)現(xiàn)登云股份蓄意隱瞞費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤、對于三包索賠費(fèi)用的客戶回函情況、美國登云股與APC公司之間的關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系等導(dǎo)致審計失敗。未能堅持審計質(zhì)量控制復(fù)核為了確保審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)該包括項目組內(nèi)部的復(fù)核，并且在出具審計報告前，需要委派獨(dú)立于項目組之外具有經(jīng)驗和勝任能力的注冊會計師進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。而登云股份案例中，對于關(guān)聯(lián)方交易線索、三包索賠費(fèi)用的巨大變動在審計底稿中都有記錄，但是在明確記錄的情況下，組內(nèi)復(fù)核人員僅僅是流于形式，并沒有往財務(wù)舞弊這一方面思考。被審計單位原因被審計單位為了IPO進(jìn)行造假根據(jù)信息不對稱理論的提出，人們在參加交易活動的時候，每個人掌握的交易信息并不完全相同，占有優(yōu)勢信息的一方相較于劣勢的一方更容易獲利，在登云股案例中，被審計單位刻意隱瞞三包索賠、重大關(guān)聯(lián)方交易等一些不利情況，也就是掌握了信息的優(yōu)勢，而注冊會計師此時便處于劣勢，在這樣的情況下，IPO審計工作的難度和風(fēng)險也就會大大增加。管理層內(nèi)部控制制度不健全管理層內(nèi)部控制風(fēng)險也成為了除利潤操縱、關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險的另一個重大風(fēng)險。許多企業(yè)不夠重視內(nèi)部控制，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和人員權(quán)限分配不夠合理從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。在本案例中，登云股份上交的IPO申報材料中，在2011年到2013年期間，登云股份在沒有取得公司董事和股東大會的同意下，違規(guī)對外借款，采取轉(zhuǎn)賬后不入賬或不規(guī)范入賬。由此可見，登云股份有限公司存在著重大的內(nèi)部控制缺陷，從而也導(dǎo)致登云股份提交的會計信息也就不具備真實性、可靠性和有效性的要求。信永中和會計師事務(wù)所人員在審計的時候也因為沒能及時發(fā)現(xiàn)這個問題，導(dǎo)致后續(xù)的審計報告出現(xiàn)重大失誤。市場監(jiān)管法律制度不夠完善我國的審計行業(yè)發(fā)展起步較晚，各方面還不成熟，在審計行業(yè)的監(jiān)管方面，更多的是采取政府部門下的行業(yè)自律制度。在法律法規(guī)方面，我國雖然有出臺像《公司法》、《證券法》等一些法律法規(guī)來保障證券市場審計的合理合規(guī)，但是也是由于我國資本市場發(fā)展較晚，各項法律法規(guī)還不夠完善，出現(xiàn)了一些前后法規(guī)矛盾、處罰尺度不一等一些問題。導(dǎo)致市場的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不利于監(jiān)督管理。IPO審計風(fēng)險管理建議對審計主體的建議謹(jǐn)慎選擇審計項目隨著越來越多的企業(yè)選擇IPO上市進(jìn)而為企業(yè)進(jìn)行融資的大潮流之下，也有許多問題顯現(xiàn)出來，監(jiān)管制度不夠完善，法律法規(guī)也不夠全面，這其中也混雜了許多并不具備上市資質(zhì)的企業(yè)，作為一家專業(yè)性強(qiáng)的會計師事務(wù)所，在承接IPO審計工作的時侯，應(yīng)當(dāng)對被審計單位的業(yè)務(wù)和背景進(jìn)行全面的了解認(rèn)識，結(jié)合行業(yè)總體情況，公司持續(xù)經(jīng)營情況、還有法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管情況進(jìn)行分析，仔細(xì)分析該企業(yè)是否已經(jīng)具備IPO上市的資格，并對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，有一定把握再接受審計任務(wù)，這樣能有效地在審計開始前規(guī)避風(fēng)險。定期培訓(xùn)，提升審計人員的專業(yè)能力注冊會計師在進(jìn)行IPO審計時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，職業(yè)懷疑是注冊會計師綜合素質(zhì)的重要組成部分，同時這是貫穿整個審計工作的一條重要原則，注冊會計師保持職業(yè)懷疑一方面是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)自己的思想道德素養(yǎng)，保持自身的職業(yè)信譽(yù)，另一面是指注冊會計師應(yīng)該要不斷提升自己的專業(yè)水平，以嚴(yán)格的要求律己，在審計過程中始終保持著客觀公正嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，一定要邏輯清晰，審計人員的專業(yè)能力組成了事務(wù)所的專業(yè)能力，想要提升專業(yè)能力的最直接的辦法就是進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，注重培訓(xùn)的專業(yè)性和實用性。完善質(zhì)量控制制度作為會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)不斷完善組織內(nèi)部控制設(shè)置，建立起一套適合自己的質(zhì)量控制制度，同時也應(yīng)將這種質(zhì)量控制制度落實在審計過程的始終。在審計開始前需要制定一個年度審計計劃和一個可實施的審計方案，在審計過程中要對現(xiàn)場審計和審計終結(jié)階段進(jìn)行控制，在這一階段要特別注意對審計過程的復(fù)核，這樣往往能大概率減少審計的失誤，最后也就是審計完成后的事后控制階段，通過這樣一系列操作流程對審計過程層層把關(guān)，這樣能有效避免審計失敗的風(fēng)險。對被審計單位的建議規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計對于企業(yè)而言，要不斷加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制和管理，加強(qiáng)公司的內(nèi)部審計，確保審計的獨(dú)立性，這樣能有效預(yù)防公司內(nèi)部的舞弊行為，使得公司的日?；顒幽軌蚋右?guī)范地進(jìn)行，也對承接IPO審計的注冊會計師更為方便。完善企業(yè)監(jiān)事會制度公司還應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部的監(jiān)督制度，充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用，保證監(jiān)事會的獨(dú)立性，從而使得監(jiān)事會能夠履行其責(zé)任，行使對董事會以及高層管理人員的監(jiān)督的義務(wù)。同時，應(yīng)當(dāng)不斷地完善公司的獎懲制度，對于未履行責(zé)任的監(jiān)事進(jìn)行追責(zé)。相關(guān)部門要完善法律法規(guī)法律是解決問題的根本，對于違法成本低的今天，我們應(yīng)當(dāng)建立起來嚴(yán)格的處罰制度，加大對企業(yè)舞弊的懲處力度，在登云股的案例中，只對部分股東高管處以了罰款，甚至于這些罰款的總和都不足以抵消其造假IPO上市所獲得的利潤，而這樣的處罰是不足以威懾到大眾的。應(yīng)當(dāng)完善追責(zé)制度，將違法行為追究到個人，將民事責(zé)任與刑事責(zé)任結(jié)合起來。結(jié)術(shù)語隨著社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，越來越多的公司選擇利用IPO上市進(jìn)行融資發(fā)展，一方面這些公司為市場帶來了活力，另一方面由于我國的資本市場上不夠成熟，廣大參差不齊的企業(yè)踏入證券市場，這也導(dǎo)致了資本風(fēng)險的產(chǎn)生，產(chǎn)生了一些負(fù)面影響。而如何使資本市場良好平穩(wěn)運(yùn)行下去，也成為了當(dāng)今不得不面對的問題。本文選取了信永中和事務(wù)所的IPO審計失敗案例，根據(jù)實際情況，具體對所產(chǎn)生的審計風(fēng)險做出了一定分析。著重分析了易造成審計風(fēng)險的兩大方面，包括檢查風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險。從中具體闡述了在審計過程中的內(nèi)部控制、會計政策、關(guān)聯(lián)方交易等方面有可能存在的風(fēng)險。另外，根據(jù)造成IPO審計風(fēng)險的原因，站在不同主體的角度上，提出相應(yīng)的防范措施。對于會計師事務(wù)所而言，要建立并落實好一套嚴(yán)格的執(zhí)行質(zhì)量控制制度，謹(jǐn)慎選擇審計項目；對于注冊會計師而言，最為重要的是保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和職業(yè)道德，不斷加強(qiáng)自身的專業(yè)水平同時還必須嚴(yán)格執(zhí)行審計程序；對于被審計單位而言，要嚴(yán)格加強(qiáng)公司的內(nèi)部監(jiān)督和控制，完善好內(nèi)部審計制度；而對于外部的環(huán)境而言，加強(qiáng)公司IPO審計造假的處罰力度，落實追責(zé)制度，將責(zé)任落實到個人，并且將民事責(zé)任與刑事責(zé)任結(jié)合起來。

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