【老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)】油氣田企業(yè)納稅籌劃思路

納稅籌劃是通過對稅法進(jìn)行精細(xì)比較后，對納稅支出最小化和資

本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇.它是涉及法律、財(cái)務(wù)、

經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃是納稅人合

法地享有稅收優(yōu)惠達(dá)到少繳稅的目的，與避稅有木質(zhì)區(qū)別。首先,

在執(zhí)行稅法方面，避稅是納稅人利用稅法的不嚴(yán)密、不健全.存

有漏洞，通過變通納稅人、調(diào)整計(jì)稅依據(jù)等手段，達(dá)到“合法”

偷、漏稅目的。而納稅籌劃是納稅人在執(zhí)行稅法的前提下，利用

稅法的優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的目的。其次，在政府政策導(dǎo)向方面,

稅收是政府宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿。政府在制定稅法時(shí)'將國家的

產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)布局等政策體現(xiàn)在稅法的具體條款上。納稅籌劃

使納稅人通過自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整，避開國家限制的方面.自覺

主動(dòng)地符合稅收優(yōu)惠政策，享受減免稅.最終實(shí)現(xiàn)政府的某些經(jīng)

濟(jì)和社會目的。而避稅僅從稅法本身考慮，努力尋找稅法的漏洞,

不考慮政府產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)自身利益的調(diào)整。最后，在運(yùn)用會計(jì)

決策方法方面，納稅籌劃不僅僅著眼于稅法的考慮，更重要的是

著眼于總體的管理決策，將籌資決策、投資決策及營運(yùn)決策與納

稅籌劃緊密結(jié)合謀求總體的最大經(jīng)濟(jì)利益。

油氣田企業(yè)納稅籌劃的必要性

油氣田企業(yè)涉及的稅種較多，稅收負(fù)擔(dān)很重，稅收支出占企業(yè)

成本和稅前利潤的比重很大。同時(shí)，油氣田企業(yè)屬于資源開發(fā)型

企業(yè)，且大多處于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，再加上其作為國家特大型支

柱企業(yè)因此國家和地方政府在其發(fā)展過程中會給予一定的優(yōu)惠

政策。所以做好納稅籌劃工作，對于維護(hù)自己的合法權(quán)益，增加

企業(yè)的效益都具有十分重要的意義。

首先，油氣田企業(yè)的持續(xù)重組改制使石油財(cái)稅籌劃工作趨向動(dòng)

態(tài)化。持續(xù)的重組改制不僅向油氣田企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提出規(guī)范

化、現(xiàn)代化的要求，而且財(cái)稅工作也要隨之發(fā)生重大的轉(zhuǎn)變。原

有的增值稅、所得稅等納稅模式因條件納變化都需要繼續(xù)進(jìn)行新

的審視和思索。其次油氣田企業(yè)國際化經(jīng)營戰(zhàn)略使石油財(cái)稅管

理具有全球化的視角。隨著海外戰(zhàn)略的實(shí)施油氣田企業(yè)的財(cái)稅

工作將會發(fā)生重大變變化.不能再局限于國內(nèi)的范圍，耍盡快向

國際領(lǐng)域轉(zhuǎn)變。對于不同國家稅收制度的約束及同一生產(chǎn)經(jīng)營活

動(dòng)的各國不同規(guī)定，都需要進(jìn)行深入的分析與研究，以便合理安

排納稅方案，盡量減少油氣田企業(yè)的跨國稅負(fù)，為其進(jìn)行的國際

化戰(zhàn)略保駕護(hù)航。最后，油氣田企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整使石油財(cái)秘

管理工作趨向復(fù)雜化。油氣田企業(yè)上級與下屬的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不斷明

晰，這一個(gè)過程也是油氣田企業(yè)的母子公司之間不斷調(diào)整戰(zhàn)略的

過程。在這一過程中母子公司的財(cái)稅工作不能再沿用上級-下級

的操作模式，母子公司的財(cái)稅協(xié)調(diào)更趨復(fù)雜化。

油氣田企業(yè)財(cái)稅工作的動(dòng)態(tài)化、國際化和復(fù)雜化的特點(diǎn)，都決

定了在加強(qiáng)稅收籌劃規(guī)律研究.做好稅收籌劃方案設(shè)計(jì)等方面都

有很多的工作要去完成。

油氣田企業(yè)納稅籌劃的范圍及方法

1、油氣田企業(yè)納稅重點(diǎn)籌劃的稅種

油氣田企業(yè)的重組改制首先造成一方面，施工作業(yè)、技術(shù)服務(wù)

等服務(wù)類單位是營業(yè)稅納稅人，其經(jīng)營活動(dòng)中消耗的材科，購買

時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額將不能抵扣'而必須列入材科成本；另一方面,

股份公司外購的施工作業(yè),技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù).由于不能從服務(wù)類

企業(yè)取得增值稅發(fā)票，所以所支付的勞務(wù)費(fèi)也不能抵扣，客觀上

承擔(dān)了這部分并非構(gòu)成其增值額的增值稅款。

其次造成油氣田企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)大幅增加1998年油氣田企業(yè)

實(shí)現(xiàn)利潤總額44.4億元.其中盈利企業(yè)利潤110.9億元，虧損

企業(yè)虧損額66.5億元，按照分離后的所得稅征繳辦法.油氣田

企業(yè)的所得稅將大幅增加。因此在油氣田企業(yè)納稅籌劃中，所得

稅與增值稅是重中之重.是需要重點(diǎn)加以考慮的。而消費(fèi)稅、資

源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、耕地占用稅.土地使用稅、關(guān)稅、車

船使用稅、房產(chǎn)稅，由于在納稅人、納稅對象、納稅范圍等方面

都不因機(jī)構(gòu)重組而改變因此在納稅籌劃中處于比較次要的地

位。

①增值稅方面。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)

值或附加值進(jìn)行征稅，從計(jì)稅原理上看、由于環(huán)環(huán)抵扣.同一產(chǎn)

品只要最終銷售價(jià)格相同，稅負(fù)也就相同，同樣產(chǎn)品不會因?yàn)槠?/p>

業(yè)組織形式的改變、產(chǎn)品交易次數(shù)的不等而改變稅負(fù)。但是在實(shí)

際操作過程中，由于我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，且征稅范圍任

服務(wù)領(lǐng)域僅限于加工、修理修配，使得石油企業(yè)在專業(yè)化重組中

增加了稅負(fù)。一方面，施工作業(yè)、技術(shù)服務(wù)等服務(wù)類單位是營業(yè)

稅納稅人.其經(jīng)營活動(dòng)中消耗的材料，購買時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額將

不能抵扣，而必須列入材料成本.另一方面，股份公司外購的施

工作業(yè)、技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)，由于不能從服務(wù)類企業(yè)取得增值稅發(fā)

票,所以所支付的勞務(wù)費(fèi)也不能抵扣，客觀上承擔(dān)了這部分并非

構(gòu)成其增值額的增值稅款。

②企業(yè)所得稅方面。在重組改制后，油田維護(hù)費(fèi)、儲量有償使

用費(fèi)的計(jì)提方法必須進(jìn)行改革,對于新增儲量，即股份公司自籌

資金投入勘探開發(fā)新發(fā)現(xiàn)的，其勘探投資開發(fā)投資將按國際慣

例.進(jìn)行資本化處理，并按產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷直接進(jìn)入損益，不再

計(jì)提儲量有償使用費(fèi)。對于外購或折價(jià)入股而擁有剩余可采儲量

的按儲量購買價(jià)或評估確認(rèn)值與產(chǎn)量掛鉤的辦法進(jìn)行折耗，折耗

數(shù)進(jìn)入損益，也不提儲量有償使用費(fèi)。這樣，一方面油氣田企業(yè)

可以收回前期勘探投資并取得合理利潤，另一方面股份公司也可

承受。儲量有償使用費(fèi)計(jì)提方法改革后稅前利潤隨之增大，股份

公司要多交企業(yè)所得稅。

2、油氣田企業(yè)納稅籌劃的主要模式

首先是油氣田企業(yè)的整體籌劃。為了加強(qiáng)集團(tuán)成員企業(yè)的財(cái)稅

管理工作力度.做到依法納稅.油氣田企業(yè)需要對財(cái)稅政策做統(tǒng)

一的籌劃。油氣田企業(yè)的稅收籌劃是從企業(yè)自身的發(fā)展做統(tǒng)一的

籌劃.減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)的稅后利潤而進(jìn)行的一

種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。在稅收統(tǒng)一籌劃中，（1）企業(yè)向總機(jī)構(gòu)所

在地的國家和地方稅務(wù)主管部門辦理稅務(wù)登記各事業(yè)部持總機(jī)

構(gòu)稅務(wù)登記證（副本）到生產(chǎn)、生活營地所在地的稅務(wù)主管部門辦

理注冊稅務(wù)登記；（2）企業(yè)總部為唯一的企業(yè)所得稅納稅人企

業(yè)的所得稅由企業(yè)總部統(tǒng)一核算、統(tǒng)一申報(bào)、統(tǒng)一匯算、統(tǒng)一繳

納；（3）企業(yè)總部為唯一的增值稅一般納稅人統(tǒng)一計(jì)繳增值稅，

統(tǒng)一增獸值稅專用發(fā)票管理。

其次，油氣田企業(yè)還要輔之分級籌劃方法。油氣田企業(yè)的母公

司財(cái)稅部門要研究國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)稅政策變化對油氣田

企業(yè)的影響，并提出建議；及時(shí)與國家財(cái)稅管理部門溝通，反映

企業(yè)納稅過程中遇到的實(shí)際問題；組織指導(dǎo)成員企業(yè)財(cái)稅管理工

作和培訓(xùn)工作；進(jìn)行合理有效的財(cái)稅政策籌劃，積極主動(dòng)的影響

國家的石油財(cái)稅政策；制定嚴(yán)格的油氣田企業(yè)財(cái)稅管理制度和管

理程序，加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督。而與之相協(xié)調(diào)的油氣田企業(yè)

子公司的財(cái)稅部門在財(cái)稅管理方面主要貫徹執(zhí)行油氣田企業(yè)統(tǒng)

一的財(cái)稅管理制度；及時(shí)反映企業(yè)遇到的具體納稅問題并提出建

議；按照油氣田企業(yè)的統(tǒng)一部署進(jìn)行具體的操作性管理與籌劃工

作。

油氣田企業(yè)統(tǒng)一籌劃、分級管理的納稅籌劃模式不僅保證了企

業(yè)“依法納稅，合理籌劃.節(jié)約稅費(fèi)支此決不偷稅漏稅”的財(cái)

稅理念的準(zhǔn)確實(shí)施，也促進(jìn)了油氣田企業(yè)在稅負(fù)公平的基礎(chǔ)上臍

身于國際市場競爭的大舞臺。油氣田企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

1、將納稅籌劃思想貫穿企業(yè)全過程

首先.油氣田企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視納稅籌劃。納稅籌劃作為一項(xiàng)嚴(yán)

密細(xì)致的規(guī)劃性工作，必須依靠領(lǐng)導(dǎo)層納支持才能實(shí)行。由于企

業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的績效考核大多與利潤等指標(biāo)徊聯(lián)系.節(jié)稅的多少一般

并不在考核范圍之內(nèi).因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對納稅籌劃的關(guān)注度很

小.動(dòng)力不強(qiáng)。然而隨著油氣田企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)耍樹立企

業(yè)追求的是稅后收益的最大化的意識.而不迷戀于廣義的利潤最

大化。合理的稅收籌劃可以在很大程度上增加企業(yè)稅后收益,其

效果有時(shí)比改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理更直接、更快速。因而油氣田企業(yè)

領(lǐng)導(dǎo)在實(shí)際工作中要支持納稅籌劃合理安排企業(yè)的財(cái)務(wù)稅收工

作。其次，油氣田企業(yè)要培養(yǎng)合格的納稅籌劃人員。納稅籌劃是

一種高層次、高智力要求的財(cái)務(wù)管理活動(dòng).它要求相關(guān)人員具有

稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識并且全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投

資。經(jīng)營、籌資活動(dòng)，從而設(shè)計(jì)出不同的納稅方案.作出最優(yōu)的

選擇。

2、加強(qiáng)與國家稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系

目前，國家正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和完善的時(shí)期，稅收

法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不夠完善'同時(shí)穩(wěn)定性也差。這些客觀因

素決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在整個(gè)企業(yè)納稅籌劃有效性中具有非常重要

的地位，因?yàn)樵诙惙ㄎ疵鞔_規(guī)定的領(lǐng)域中，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有最終裁

星權(quán)：而且企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù).稅收工作都要有稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持。

特別是油氣田企業(yè)經(jīng)過持續(xù)的重組改制，許多企業(yè)行為具有相對

的特殊性，因而都與有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定不一致.所以油氣田企

業(yè)稅收籌劃人員保持與當(dāng)?shù)氐亩愂展芾聿块T的溝通協(xié)調(diào)就更具

有重要意義。首先,油氣田企業(yè)應(yīng)就其對模糊或新生的企業(yè)行為

所作的處理得到稅收管理部門的認(rèn)可，再在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)

的納稅籌劃。這是至關(guān)重要的；其次，通過與稅收管理部門的溝

通與協(xié)調(diào)，盡早獲取國家對相關(guān)稅收政策或法規(guī)的調(diào)整信息，及

時(shí)改變納稅籌劃方案，獲得節(jié)稅收益；最后，通過對稅收管理部

門的油氣田企業(yè)相關(guān)稅收程序的了解，在整個(gè)納稅籌劃中做到有

的放矢，分清輕重緩急.減少或避免無謂的稅收損失。

3、統(tǒng)籌兼顧、合理安排納稅籌劃

納稅籌劃活動(dòng)是一個(gè)連續(xù)的、動(dòng)態(tài)的過程，在實(shí)踐中沒有固定

的模式和操作程序，也沒有統(tǒng)一的標(biāo)注可以遵循。因此在油氣田

企業(yè)的納稅籌劃要具體問題具體分析,選擇最合適的方案，不能

生搬硬套。止匕外，要用長遠(yuǎn)的眼光來選擇稅收籌劃方案，有些稅

收籌劃方案盡管暫時(shí)使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低，但卻不利于企業(yè)的

長期發(fā)展.因此,企業(yè)在開展各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之前.要對多種納稅方

案進(jìn)行比較,不僅要將納稅籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮.而且

要以企'業(yè)的整體利益為重不能簡單的將納稅籌劃等同于企'也繳

稅越少越好、而要有整體與局部,長期與短期的思想。另外，納

稅籌