第4章審計計劃第一節(jié)初步業(yè)務活動第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃第三節(jié)審計重要性和審計風險本章內容：先行開展初步業(yè)務活動；然后制定總體審計策略和大量具體審計計劃；

與審計計劃制定相關且貫穿審計始終的兩個重要問題：審計重要性與審計風險第一節(jié)初步業(yè)務活動一、初步業(yè)務活動的目的和內容

在計劃審計工作前（初始），需要開展初步業(yè)務活動。（一）初步業(yè)務活動的目的注冊會計師具備獨立性和專業(yè)勝任能力不存在管理層的誠信問題不存在被審計單位對業(yè)務約定條款的誤解（二）初步業(yè)務活動的內容（1）質量控制程序─針對保持客戶關系和業(yè)務（2）評價職業(yè)道德的情況:獨立、客觀、公正;專業(yè)勝任能力；信息保密（3）就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。2014注會試題例解（單選）下列不屬于初步業(yè)務活動的是：（）A.針對客戶和具體審計業(yè)務實施相應的控制程序B.評價遵守職業(yè)道德情況C.就審計業(yè)務約定條款與被審計單位傳達意見一致D.在執(zhí)行首次審計業(yè)務時，查閱前任注會的工作底稿D二、審計業(yè)務約定書

審計業(yè)務約定書

會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議，具有法定約束力。（一）審計業(yè)務約定書的基本內容財務報表審計的目標注冊會計師的責任管理層對財務報表的責任指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎提及擬出具的審計報告的預期形式和內容（二）審計業(yè)務約定書的特殊考慮審計范圍、專家等人員的安排、工作的協(xié)調等（三）審計業(yè)務約定書的變更對于連續(xù)審計，有時需要重新簽定審計業(yè)務約定書……沒有合理理由，注冊會計師不應同意變更業(yè)務。第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃一、總體審計策略提交報告的時間與管理層、治理層溝通重要性水平重大錯報風險的領域近期的重大變化審計范圍及所需溝通審計范圍報告目標、時間安排審計方向審計資源會計準則和相關會計制度特定行業(yè)報告要求預期審計工作涵蓋范圍提交報告的時間向具體領域調配的資源、分配數量、何時調配及指導監(jiān)督等要考慮的事項：獨立編制是責任練習:1.內部審計工作的可利性越高,審計范圍一般可以[越小\越大]2.預期數據可獲得性越便利且可大量應用計算機輔助審計手段,則審計范圍一般可以[越小\越大]3.若舞弊風險較高,則應主要增加與[較高層級治理層\較低層級管理層]的溝通.4.針對A企業(yè)使用新收入準則核算收入情況,[應\不應]將其收入審計作為審計重要領域.二、具體審計計劃與總體審計策略的關系:

總體指導具體；具體比總體更詳細；基本分類風險評估程序一般風險評估程序特定項目風險評估程序

計劃實施的進控制測試一步審計程序實質性程序

其他審計程序練習具體審計計劃的核心是()A.確定擬實施審計程序的性質\時間和范圍B.確定具體審計目標C.確定擬實施審計程序的時間D.評估重大錯報風險A注意:具體審計計劃一般通過審計程序表體現(xiàn)，格式上包括：

審計目標；

涉及的審計程序；

執(zhí)行人及執(zhí)行日期；

審計工作底稿的索引號；

其他有關內容。小結:注會計劃審計工作包括：初步業(yè)務活動:審計計劃總體審計策略具體審計計劃范圍時間等方向審計資源如接受委托就簽<審計業(yè)務約定書>（審計程序表）風險評估程序進一步審計程序其他審計程序第二節(jié)審計重要性

關于審計重要性--理解、確定和運用哲學上有重點論會計上，對會計信息質量有重要性原則。審計里，實施審計過程中要關注重要事項和情況，報表審計中常常需要討論的是“一個錯報重要還是不重要？”一、審計重要性審計重要性是審計學的一個基本概念，對它的運用貫穿于整個審計過程。（一）重要性的含義：（一般是報表錯報嚴重程度的判斷標準）取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出經濟決策，則該項錯報是重大的。錯報包含漏報（如列報未披露）理解重要性須把握以下幾點（1）判斷一項錯報重要與否，應視其對財務報表使用者依據財務報表作出經濟決策的影響程度而定。例：某基金公司經理根據A公司報表中由連續(xù)兩年虧損轉為盈利1萬元信息，買入A公司股票，后證實A公司報表錯報15000元，A公司股價在隨后的澄清業(yè)績公告之后一路下滑……定性定量相結合的衡量標準（2）重要性受到錯報的數量或性質的影響，或者受到兩者的共同影響。數量─錯報的金額大小一般金額大的錯報比金額小的錯報重要性質—錯報的性質數量上不重要，可能從性質角度看是重要的應用“數量和性質”標準時，須注意（3）重要性的確定離不開具體環(huán)境企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)所處的發(fā)展階段、企業(yè)所處行業(yè)等許多具體情況，會影響重要性的確定。還須注意正確運用（）（4）對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。不同注會在確定同一個被審計單位財務報表層次和認定層次的重要性水平時，得出的結果可能不同，因為職業(yè)判斷存在差異運用前述重要性理解知識，試判斷閱讀“重要性的含義”，判斷以下說法正確性：1、查實出納員貪污200元可認定為重要事項2、對同一被審計單位同一時期的審計而言，如果應收賬款有40000元錯報，將比2000元錯報重要3、A公司本年凈利應為虧損10元，實際錯報成盈利10元，只有20元錯報一定不重要。4、固定資產20萬錯報對于產值幾百億的特大制造企業(yè)來說可能是不重要的。5、錯報是否重要，需要運用專業(yè)判斷，不同注會的結論可能不同。

在確定計劃的重要性水平時，需要考慮

1、對被審計單位及其環(huán)境的了解

2、被審計單位內控及審計風險預估結果

3、財務報表各項目的性質及其相互關系

4、財務報表項目的金額及其波動幅度（例如：對貨幣資金與存貨的重要性水平常常差別較大。）同時，還應從數量和性質兩個方面合理確定重要性水平。（二）重要性水平的確定—如何利用報表信息1.重要性在數量上的考慮1）報表層次的重要性水平(總體)整體報表層次重要性水平的評估方式———固定比率法對以營利為目的的企業(yè)，可先計算出資產總額、凈資產、主營業(yè)務收入和凈利潤的固定百分比，取其中最小值作為報表層次的重要性水平。練習“計劃的重要性水平”確定：思考：重要性水平與所需證據的關系，有何啟發(fā)（與審計風險的關系猜想）單選．在對財務報表進行分析后，確定資產負債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平為100萬元，則注冊會計師應確定的財務報表層次的重要性水平為（）A.100萬元B.150C.200萬元D.300萬元A可用分配方法，也可單獨確定（各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平）重要性水平=可容忍錯報低于這一水平,可容忍高于這一水平,不可接受

應考慮錯報性質、可能性及與報表層次重要性水平的關系。2）認定層次的重要性水平練習確定認定層次重要性水平例：請代為某助理確定的某制造企業(yè)存貨、實收資本、貨幣資金等報表項目重要性水平。

[備選數：30萬、0、10萬]（三）評價錯報的影響—（終結階段）1尚未更正錯報的匯總數

推斷錯報(可能誤差)（1）事實錯報被審計單位收集和處理數據的錯誤對事實的忽略或誤解故意舞弊行為（2）判斷錯報會計估計值的判斷差異運用會計政策的判斷差異（1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已識別的具體錯報（2）通過實質性分析程序推斷出的估計錯報已識別的具體錯報2.評價尚未更正錯報的匯總數的影響尚未更正錯報的匯總數低于重要性水平:對報表的影響不大,注冊會計師可發(fā)表無保留意見的審計報告尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平:對報表的影響可能是重大的,注冊會計師可追加審計程序尚未更正錯報的匯總數超過重要性水平:擴大審計范圍或要求管理層調整報表，如果拒絕調整則出具非無保留意見的審計報告注會?？碱}某公司的存貨金額為600萬元，某注冊會計師現(xiàn)抽取200萬元進行“存在”認定測試。初步判斷的存貨項目重要性水平為20萬元。要求：請幫注冊會計師就以下3種情況進行判斷。（1）如果注冊會計師在抽取的樣本中未發(fā)現(xiàn)錯報；（2）如果注冊會計師在抽取的樣本中發(fā)現(xiàn)錯報6.4萬元，注冊會計師推論存貨項目中有關“存在”認定重大錯報為19.2萬元；（3）如果注冊會計師在抽取的樣本中發(fā)現(xiàn)錯報16萬元，注冊會計師推論存貨項目中有關“存在”認定重大錯報為48萬元。（1）可以發(fā)表無保留意見審計報告（2）實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表以降低風險（3）應當考慮擴大審計程序范圍，并要求管理層調整財務報表以降低風險。重要性運用:1.確定重點審計領域的“過濾”作用；2.確定審計程序性質、時間和范圍時運用“重要性與所需證據關系”3.評價審計結果時運用“尚未更正錯報匯總數與重要性水平比較”選學內容：實際執(zhí)行的重要性：實際執(zhí)行的重要性通常為計劃重要性的50%——75%明細微小錯報臨界值：為報表重要性的3-5%——審計過程中修改重要性導入新內容審計過程主要關注點是可能存在重大錯報的領域。然而，再完美的審計不可能百分之百保證審過的報告不存在重大錯報，也就是審計風險客觀存在。審計重要性與審計風險是相互聯(lián)系的兩個概念。二、審計風險審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。也即：審計風險即有錯報而沒發(fā)現(xiàn)進而發(fā)表意見不當可能性。

實際工作中常用百分比計量，也可用低、中、高水平來定性描述。審計風險大小取決于：1、（被審計單位）有錯報可能性由此引出“重大錯報風險”2、（注冊會計師）沒檢查出的可能性由此引出“檢查風險”（一）重大錯報風險重大錯報風險：是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。兩個層次：1、財務報表層次重大錯報風險2、各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險重大錯報風險只能評估，而不能降低。對于認定層次重大錯報風險的進一步劃分認定層次重大錯報風險固有風險控制風險如：記賬人員多寫一個0的風險如：記賬人員多寫一個0的風險卻沒有被復核人員所發(fā)現(xiàn)的風險（二）檢查風險檢查風險：是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員沒有發(fā)現(xiàn)各種錯報的可能性。檢查風險不可能降低為0。注冊會計師可以控制檢查風險，以降低審計風險。（三）重大錯報風險與檢查風險的反向關系及運用1、反向關系審計風險=重大錯報風險X檢查風險注會評估的，但主要取決于被審計單位的因素注會審計過程中存在的，主要取決于注會的因素注會只能評估該風險，不能降低該風險注會對其可控性強，降低審計風險的方法唯有降低檢查風險（結合書后綜合題）2、運用（1）在計劃階段，用以確定可接受的檢查風險水平。公式如下：可接受檢查風險=可接受審計風險評估的重大錯報風險X100%（2）在終結階段，運用審計風險模型評估實際審計風險水平，并將實際審計風險水平與可接受的審計風險水平相比較，若前者高出后者，就需要重新確定審計范圍，調整審計程序，或者重新考慮準備發(fā)表的審計意見類型。三、重要性與審計風險和審計證據之間的關系

重要性與審計風險的之間存在反向關系審計證據的實際量→實際審計重要性水平→實際審計風險水平不變低高不變高低重要性與審計風險的關系理解與練習確定的重要性水平越高，審計風險[越大、越小]；確定的重要性水平越高，所需要收集的審計證據[越多；越少]。但是，注冊會計師[能、不能]人為調高重要性水