“大數(shù)據(jù)”背景下人工智能在審計職業(yè)判斷中的應用探討摘要大數(shù)據(jù)時代引發(fā)了社會對海量數(shù)據(jù)處理能力的需求，人工智能在一定程度上能代替人工，由于其本身極強的的機器學習能力，未來完全替代人類勞動也未必不可能。文章簡要闡述了人工智能對審計產生的影響，審計職業(yè)判斷貫穿審計工作的始終，從三個方面研究了人工智能提升審計職業(yè)判斷的路徑：提升審計人員洞察力、促進審計工作環(huán)境的優(yōu)化、提升被審計單位內部控制水平。人工智能替代職業(yè)判斷值得期待，同時這也為審計人員提出了更高的要求。一、引言21世紀新技術層出不窮，國內外高新技術企業(yè)為了自身發(fā)展搶占技術高地，國外企業(yè)包括蘋果、亞馬遜、甲骨文，國內企業(yè)包括華為、騰訊、阿里巴巴，這些企業(yè)深受大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等新興技術的影響。信息時代的新階段以機器應用的智能化為特征。人工智能已被廣泛使用，并正在改變人們生活的方方面面。在體育競賽方面，由Google的DeepMind公司于2016年開發(fā)的AlphaGo和專業(yè)國際象棋選手李世石進行了一場國際象棋比賽，最終以4比1的總比分獲勝。在手機通訊方面，科大訊飛的智能語音識別系統(tǒng)，利用人工智能和大數(shù)據(jù)分析等技術，通過網絡把人所說的話識別為正確的文章。在財務應用方面，智能機器人的應用極大地提高了財務人員的效率。作為四大國際會計師事務所之一，德勤與人工智能公司KiraSystems合作，將德勤業(yè)務的經驗儲備與公司先進的人工智能技術相結合。進一步改善了審計業(yè)務流程，現(xiàn)有人工智能應用表明人工智能的應用可以提高審計工作效率（趙文華，2017）。審計專業(yè)判斷貫穿于注冊會計師實務過程的各個方面，人工智能在審計工作中的作用仍處于初步探索階段。探索人工智能對審計工作的影響，尤其是對職業(yè)判斷的影響具有一定的現(xiàn)實意義。人工智能對審計的影響2017年，“人工智能”被寫入政府工作報告，中國的人工智能進入了2.0時代。人工智能具有可提前預報，可實施調控等優(yōu)點，能為企業(yè)帶來巨大的經濟效益。一些學者通過抽樣收集了大量中國人工智能報告，并深入探討了人工智能的重點。使用Pythonanaconda3生成人工智能可視化數(shù)據(jù)。人類，智能，機器，學習，數(shù)據(jù)，未來，投資，量化，人才，阿爾法，算法，，互聯(lián)網，百度，谷歌，騰訊等字段排名靠前/s?id=1586206233198176416&wfr=spider&for=pc/s?id=1586206233198176416&wfr=spider&for=pc在“大數(shù)據(jù)”影響下，審計工作從抽樣審計逐步向總體審計模式發(fā)展，從從單一審計報告向綜合審計成果應用發(fā)展，從準確的數(shù)字審計到高效的數(shù)據(jù)審計發(fā)展（秦榮生，2014）。人工智能的生成基于大數(shù)據(jù)，并通過大數(shù)據(jù)集成和處理技術進行大量數(shù)據(jù)分析。人工智能（AI），也稱為機器智能，是指人們制造的機器所展示的智能。通常人工智能是指普通計算機實現(xiàn)的智能。這個術語還指的是關于這種智能系統(tǒng)是否可以實施以及如何實施的科學研究領域。學術界將人工智能定義為模擬和執(zhí)行人類大腦活動功能的智能機器的應用分支。具體技術包括語言處理技術，語音識別技術和機器學習技術。自然語言處理技術是人工智能領域的重要方向。它研究了各種理論和方法，可以實現(xiàn)自然語言中人與計算機之間的有效溝通。自然語言處理技術通過對之前程序的設定，通過對文本掃描，提取關鍵信息形成符合邏輯設定的文本。人類智能與語言有關，因此它也是人工智能的重要組成部分。在審計工作中，審計人員需要審查復雜多樣的文檔，審計人員需要閱讀和查找關鍵信息。這種重復性的工作對于人力資源來說是一種浪費，同時還可能存在錯報漏報的可能性。例如，自然語言處理技術可以被應用在審閱大量文本材料時，通過之前的程序設定，自動從材料中提取關鍵信息，識別審計項目的數(shù)量，位置和人員信息。這大大減少了審核員的工作量，也提高了項目填寫的準確性，縮短了審核時間。進一步提升了審計效率。語音識別技術是將人類聲音信號轉換為單詞或指令的過程。語音識別基于語音。語音識別的研究涉及許多學科領域，如計算機技術，人工智能，數(shù)字信號處理，模式識別，聲學，語言學和認知科學。語音識別技術的目標是將人類語音中的詞匯內容轉換成類似于語言處理技術的計算機可讀輸入。在審計工作當中，審計人員通過語音識別系統(tǒng)，將合同等文字材料進行錄入，語音識別系統(tǒng)將從中挑選關鍵字段的合同文本，這為審計員節(jié)省了大量時間，并且不必逐個閱讀文本材料。另外，人們說話方式的不同，語音語速的不一致，甚至地方口音等因素都會影響語音識別的準確性。與文本無關聲音識別已經被研究很長時間了，不一致環(huán)境造成的性能下降是應用中的一個很大的障礙。機器學習技術被稱為人工智能的核心，這種技術主要是研究計算機如何獲取新的知識或技能。其主要方式是模擬人類學習行為，幫助計算機重新組織現(xiàn)有知識結構，以不斷提高其性能。學習是一項復雜的智能活動。所采用的策略大致可分為四類：機械學習，通過教學學習，模擬學習和通過案例學習。學習中使用的推理越多，系統(tǒng)的能力就越強。機器學習是模式識別和計算機學習理論中人工智能的一個子集。機器學習技術能顯著特點是學習的主動性，它可以幫助企業(yè)挖掘大數(shù)據(jù)，找到新的業(yè)務模式，總結新的業(yè)務特點發(fā)展趨勢，進一步幫助管理層控制企業(yè)風險。在審計工作中，業(yè)務人員將數(shù)據(jù)輸入，文本導入，進而判斷財務數(shù)據(jù)是否真實，交易是否合理。機器學習技術將這一過程進行記錄，機器學習能力隨著業(yè)務處理量的增多而不斷變強。這樣的學習過程是建立在大數(shù)據(jù)集成的基礎上的，人工智能通過不同類型的業(yè)務，不斷從中提取關鍵信息，在得到審計人員的反饋后進行二次認知。因此，在現(xiàn)階段機器學習技術的應用還需要審計人員的輔助，同時也需要信息庫的不斷完善與更新。審計行業(yè)由于其明顯的行業(yè)特點，工作量大，專業(yè)性強，需要注冊會計師根據(jù)具體審計單位，根據(jù)自己的審計操作確定關鍵審計事項，從接受業(yè)務委托到規(guī)劃審計，實施風險評估程序，實施控制測試和實質程序，直到完成審計工作及編制審計底稿。審計職業(yè)判斷貫穿始終。因此，我們重點關注人工智能對專業(yè)判斷的影響。人工智能是否有助于提高審計專業(yè)判斷力，甚至完全取代審計專業(yè)判斷？如何正確理解職業(yè)判斷《中國注冊會計師職業(yè)判斷指引》中審計職業(yè)判斷的定義為：“在審計標準，財務報告基礎和職業(yè)道德要求的框架內，注冊會計師應用相關知識，技能和經驗。制定適合審計業(yè)務具體情況的行動決策。職業(yè)判斷貫穿于審計業(yè)務的始終，從決定是否接受業(yè)務委托，到應該實施那些審計程序，再到審計過程中對很多具體問題究竟如何實施審計，在審計報告的最終版本中，審計師必須使用專業(yè)判斷。由此可見，審計實務實際上就是由專業(yè)人員根據(jù)會計或審計實務的實際情況，按照相關法律法規(guī)及一系列會計、審計準則的具體規(guī)定，它由關于如何實施會計準則和審計標準的專業(yè)判斷組成。關于審計專業(yè)判斷的影響因素，審計專業(yè)判斷錯誤的原因主要是基于現(xiàn)有研究中的外部環(huán)境。張偉（2018）通過國內文獻統(tǒng)計方法編制了影響審計專業(yè)判斷的兩個影響因素：審計人員素質與審計環(huán)境。審計師的素質包括會計相關知識，國家法律法規(guī)，經驗，技能，態(tài)度和人格是關注的焦點；審計環(huán)境包括社會宏觀環(huán)境，行業(yè)環(huán)境，審計實體環(huán)境和會計師事務所同時，關于內部控制和公司治理理對審計職業(yè)判斷的影響，有學者認為在被審計單位公司治理機制不完善的情況下，審計人員獲得可靠的證據(jù)較為困難，會出現(xiàn)審計職業(yè)判斷偏差情況（楊瓊，2011）。因為內部控制系統(tǒng)框架效應的存在會影響審計師的實質性測試決策（Emby，1994），在理解庫存內部控制系統(tǒng)的背景下，實驗研究處于“風險”的框架，審計師傾向于選擇更多的實質性測試（董鳳麗和劉煒，2011）。目前研究部門對審計師職業(yè)判斷的研究主要集中在概念和理論上。關于具體的實務環(huán)境尚未進行針對性的研究，以大數(shù)據(jù)處理為基礎的人工智能技術應用是大勢所趨，已經在各行各業(yè)開始探討其應用的可能性。因此，探討人工智能在審計專業(yè)判斷中的應用是十分必要的。四、利用人工智能改進審計專業(yè)判斷的方法審計專業(yè)判斷貫穿整個審計過程，決定是否接受業(yè)務委托，計劃審計工作，實施風險評估程序，實施控制測試和實質程序，完成審計工作，并準備工作文件。將人工智能應用于審計過程將有助于提高審計質量并提高審計效率。人工智能是建立在大數(shù)據(jù)分析基礎上的，系統(tǒng)利用先進的算法將審計時的重點關注層面和主要風險領域以及審計經驗呈現(xiàn)給相關人員進行驗證，這種變化使審計人員免于重復勞動，更有利于審計人員將精力集中在需要認真考慮的專業(yè)判斷上。人工智能實際上已經應用于公司，我們可以在審計實踐的各個階段看到人工智能的線索。在各審計階段，審計人員設定某項業(yè)務所對應的要求，根據(jù)業(yè)務要求設置判判讀步驟。在具體處理時，審計內部系統(tǒng)將信息庫中的相關信息與審計人員所選擇的具體要求進行對比分析，然后根據(jù)具體的判讀步驟，對審計事項進行審查。通過篩選、比對、樣本分析等步驟，查找審計線索，財務數(shù)據(jù)的異常狀況，并以初稿的形式向審計人員顯示。在判讀的每一階段，審計人員都可以實現(xiàn)人與機器的對話。另外，對于特點突出的行業(yè)，通過對行業(yè)數(shù)據(jù)類比分析形成的預測可以被用來分析被審計單位異常值存在的可能原因。這與審計人員的職業(yè)判斷非常類似。例如，智能技術的引入可以對上市公司的股價波動做出前瞻性的估計。通過智能技術和認知技術，上市公司可以分析公司的財務報表，找出導致公司股價變化的常規(guī)因素。審計師開展初步業(yè)務活動，以了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風險，然后制定整體審計策略。在了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險后，進一步審計評估重大錯報風險的審計計劃，然后根據(jù)整體審計計劃制定具體的審計計劃。步驟如圖1所示：計劃審計工作計劃審計工作了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險開展初步業(yè)務活動制定總體審計策略制定具體審計計劃針對評估的重大錯報風險計劃進一步審計程序圖1審計總體流程圖現(xiàn)階段人工智能的應用還僅僅是個開始，這種新的信息技術的使用將會加速審計流程中所涉及的環(huán)節(jié)。在不久的將來，隨著信息庫內容的不斷更新，機器學習能力不斷提高。人工智能很可能取代審計師的專業(yè)判斷。人工智能技術可直接用于識別，提取和處理審計確認所附的各種財務報表和相關文件。審計可以在沒有審計員參與的情況下完成整個審計過程的管理。為了迎接新的技術革命帶來的挑戰(zhàn)，文章研究了人工智能在審計各階段中對審計職業(yè)判斷發(fā)揮的作用。1、提升審計人員洞察力審計人員在每個階段做決策時都應當慎重考慮。在初步業(yè)務活動中，如果審計人員發(fā)現(xiàn)由于客戶所在行業(yè)的復雜性或者客戶的特殊性，審計人員不具備相應的技術專長，或者發(fā)現(xiàn)管理層缺乏誠信，或者接受業(yè)務委托會違反獨立性規(guī)則，這個時候審計人員應當終止客戶的委托。審計計劃的制定不是審計業(yè)務的孤立階段，而是持續(xù)不斷調整的流程。人工智能可以減少審計人員的工作量，除此之外，自然語言處理技術可以幫助審計人員從繁復的文字材料當中定位關鍵信息，進一步促進機器學習能力的形成。在經過與審計師設定的審計業(yè)務接受標準進行比對后輸出可供審計師選擇的建議。在這一階段，人工智能的應用，為審計人員提供更為詳細的信息，有利于審計人員做出更有效的決策。促進審計工作環(huán)境的優(yōu)化審計環(huán)境影響著各審計程序的執(zhí)行。人工智能是一種新的技術條件，將改善審計外部環(huán)境?？刂茰y試是用于評估內部控制有效性的審計過程。內部控制的有效性反映在內部控制可以有效預防和發(fā)現(xiàn)并糾正已確定的重大錯報的事實。實質性程序是指用于識別已確定級別的重大錯報的審計程序，包括各種交易的詳細測試，賬戶余額和披露以及實質性分析程序。在實施控制測試和實質性程序階段，人工智能將加速信息的傳遞速度，深度挖掘數(shù)據(jù)背后的信息。針對每一個認定賬戶的特征與之前信息庫里可能出現(xiàn)的錯誤，人工智能可以利用其自身優(yōu)勢，更快地發(fā)現(xiàn)差錯所在。計劃審計工作是制定審計期望性質、時間和范圍的總體戰(zhàn)略和詳細計劃。計劃審計工作對審計師成功完成審計工作和控制審計風險非常重要。這包括確定總體審計戰(zhàn)略和制定具體的審計計劃。因此，人工智能通過橫向與縱向分析，預測審計可能出現(xiàn)的問題，幫助審計人員制定總體和詳細審計計劃，并且根據(jù)審計進度實時調整。詳細測試是測試各種交易，賬戶余額和披露的具體細節(jié)，以便直接確定財務報表是否確定是否存在錯報。細節(jié)測試更常用于獲取與某些斷言相關的審計證據(jù)，例如存在，準確性，定價等。實質性分析程序主要使用數(shù)據(jù)之間的關系評估信息來識別各種交易賬戶中的錯報，賬戶余額和披露以及相關標識。實質性分析程序通常更適合于在一段時間內可預期的大量交易。在詳細的測試和實質分析過程階段，人工智能可以利用其速度并為審計人員提供技術支持。甚至通過機器學習技術改進測試方法，以簡化測試過程。當注冊會計師根據(jù)業(yè)務周期完成每個財務報表的審計測試和某些特殊項目的審計時，審計測試結果將在審計完成階段進行匯總。進行更具綜合性的審計工作，如評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)，評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤，關注期末后事件對財務報表的影響，審核審計工作文件等。此時，人工智能在現(xiàn)階段主要發(fā)揮輔助作用，幫助審計人員剔除信息干擾。并根據(jù)技術優(yōu)勢，實施被審計單位，幫助被審計單位控制生產經營風險，同時幫助注冊會計師降低控制風險與檢查風險。3、提升被審計單位內部控制水平我國現(xiàn)行審計準則與以前相比，為審計人員提供了較大的發(fā)揮審計職業(yè)判斷空間，但是，審計專業(yè)判斷仍然沒有權威定義，支持系統(tǒng)不夠系統(tǒng)。目前，內部控制在實踐中發(fā)揮了重要作用，為實現(xiàn)企業(yè)目標提供了堅實的保障。會計專業(yè)判斷是會計信息的生成和處理（孟凡斌，2016）。同樣，審計專業(yè)判斷貫穿整個審計過程，是審計報告的處理過程。當前的審計模型基于風險導向。注冊會計師將識別、評估和回應未經審計重大錯報風險為工作主線，并最終將審計風險控制在可接受的低水平。特別是在風險識別和評估階段，被審計單位的風險識別預評估是整個審計風險控制過程的起點。被審計單位的原始內部控制水平將影響審計師的專業(yè)判斷質量。如果被審計單位擁有一個健全的內部控制體系，那么審計人員將獲得更可靠的證據(jù)，職業(yè)判斷質量相應會更高。相反，如果被審計單位的內部控制不健全，將增加審計師獲取可靠證據(jù)的難度。人工智能將進一步增強組織人員的完整性。在人工智能環(huán)境中，被審計單位的信息更加透明，責任分工更加準確。信息的溝通與交流將會更為順暢。當新的財務、生產等信息產生時，人工智能將第一時間比對之前經驗，再次進行學習。同時，捕獲關鍵信息，進行初步信息挖掘，并進一步形成有用的生產決策信息。在人工智能條件下，內部控制缺陷將會更快地被發(fā)現(xiàn)，人工智能將會為缺陷提供可選擇的解決方案。因此，人工智能將進一步提高被審計單位的內部控制水平，從而間接提高審計專業(yè)人員的判斷力。人工智能一經出現(xiàn)就顯示出了強大的生命力和發(fā)展前景。審計工作由于其獨特的工作性質，需要審計人員根據(jù)自身對準則的理解，根據(jù)外部宏觀以及微觀環(huán)境的變化不斷地積累經驗?，F(xiàn)階段的人工智能應用仍然需要審計人員將自身的判斷標準輸入內部系統(tǒng)，系統(tǒng)將業(yè)務與評審標準進行對比從而形成人工智能審計判斷。但是審計到此并未結束，還需要審計人員結合自身知