《行業(yè)會(huì)計(jì)比較》

項(xiàng)目六

農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)

學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：

了解農(nóng)業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)掌握消耗性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算掌握生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算能力目標(biāo)：

能準(zhǔn)確識(shí)別不同類型生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)能勝任農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作素養(yǎng)目標(biāo)：

引導(dǎo)學(xué)生在學(xué)習(xí)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，具備敬業(yè)愛(ài)崗、堅(jiān)持準(zhǔn)則、樂(lè)于奉獻(xiàn)的良好職業(yè)道德目錄/Contents01020304任務(wù)一

認(rèn)知農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)任務(wù)二

消耗性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算任務(wù)三

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算任務(wù)四

公益性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算01任務(wù)一

認(rèn)知農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)一、認(rèn)識(shí)農(nóng)業(yè)企業(yè)農(nóng)業(yè)的定義農(nóng)業(yè)企業(yè)概述利用動(dòng)植物生長(zhǎng)發(fā)育規(guī)律，以土地為生產(chǎn)對(duì)象，生產(chǎn)食品及工業(yè)原料的部門農(nóng)業(yè)的分類（廣義）種植業(yè)、漁業(yè)（水產(chǎn)業(yè)）、林業(yè)、畜牧業(yè)、副業(yè)（農(nóng)產(chǎn)品小規(guī)模加工）狹義農(nóng)業(yè)僅指種植業(yè)（本項(xiàng)目采用廣義概念）一、認(rèn)識(shí)農(nóng)業(yè)企業(yè)地域性和季節(jié)性農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)受地理氣候影響，需按動(dòng)植物生長(zhǎng)周期、季節(jié)安排生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性受自然災(zāi)害、市場(chǎng)、政策影響，投資周期長(zhǎng)、回報(bào)低，需政策扶持復(fù)雜性和多樣性涉及多生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如種植業(yè)的選種-收獲），農(nóng)產(chǎn)品種類豐富農(nóng)業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其特點(diǎn)一、認(rèn)識(shí)農(nóng)業(yè)企業(yè)農(nóng)業(yè)活動(dòng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)農(nóng)產(chǎn)品種植業(yè)以生產(chǎn)糧食、經(jīng)濟(jì)作物、蔬菜、飼料作物等農(nóng)產(chǎn)品為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以土地作為基本的生產(chǎn)資料，受自然環(huán)境因素影響較大，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)。一般從播種開始，還需要經(jīng)過(guò)除草、施肥等田間作業(yè)，最后到農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)出和銷售，整個(gè)過(guò)程需要幾個(gè)月甚至更長(zhǎng)的時(shí)間小麥、大米、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉等林業(yè)以林產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)林木的管理和生產(chǎn)獲得水果等為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以土地作為生產(chǎn)資料，受自然環(huán)境因素影響較大。一般從樹苗種植開始，需要經(jīng)過(guò)多年的栽種才能投產(chǎn)，屬于多年生植物，可長(zhǎng)期提供產(chǎn)品種子、苗木、原木、原竹、水果、橡膠、竹筍等畜牧業(yè)以動(dòng)物飼養(yǎng)、捕捉活動(dòng)而獲得各種禽畜產(chǎn)品為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)生產(chǎn)集中化、規(guī)?；?，產(chǎn)品的商品性高，且一部分禽畜提供其自身作為產(chǎn)品（如豬肉、羊肉）；一部分禽畜提供其自身生產(chǎn)的產(chǎn)品（如蜂蜜、蠶絲）；一部分禽畜，既提供其自身作為產(chǎn)品，又提供其自身生產(chǎn)的產(chǎn)品（如鴨肉和鴨蛋）羊毛、肉類、禽蛋、牛奶、蠶繭等漁業(yè)以水生動(dòng)植物的養(yǎng)殖、育苗和天然捕撈為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)水生動(dòng)植物的養(yǎng)殖包含了淡水養(yǎng)殖和海水養(yǎng)殖；其中，淡水魚、蝦、蟹、珍珠的養(yǎng)殖屬于淡水養(yǎng)殖；而牡蠣、海帶、紫菜等的養(yǎng)殖屬于海水養(yǎng)殖。天然捕撈是指在天然湖泊、江河、海洋等場(chǎng)所捕撈自然生長(zhǎng)的水產(chǎn)品魚、蝦、蟹、貝類、藻類、魚苗等二、農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)020103以生物資產(chǎn)為核心，生物資產(chǎn)隨生長(zhǎng)/衰老等發(fā)生形態(tài)、價(jià)值變化生產(chǎn)資料和生產(chǎn)對(duì)象具有生命性生物資產(chǎn)周期長(zhǎng)、費(fèi)用非均勻發(fā)生，需按年度分配生產(chǎn)費(fèi)用（如畜牧業(yè)成本按年核算）成本計(jì)算期一般按年計(jì)算如幼畜（存貨）→成齡種畜（非流動(dòng)資產(chǎn)）→淘汰銷售（存貨）生產(chǎn)資料和產(chǎn)成品具有相互轉(zhuǎn)換性有生命的動(dòng)物和植物，是農(nóng)業(yè)企業(yè)重要資產(chǎn)定義①企業(yè)擁有/控制；②經(jīng)濟(jì)利益/服務(wù)潛能很可能流入；③成本可可靠計(jì)量確認(rèn)條件《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》核心規(guī)范對(duì)應(yīng)種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)的生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)活動(dòng)及其生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)的概念三、生物資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)與分類1.生物轉(zhuǎn)化性：通過(guò)生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)、繁殖實(shí)現(xiàn)質(zhì)量/數(shù)量變化（如水稻生長(zhǎng)、奶牛產(chǎn)奶）生物資產(chǎn)的特點(diǎn)2.與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的核心是增強(qiáng)生物轉(zhuǎn)化能力，獲取農(nóng)產(chǎn)品（需區(qū)分“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”與“農(nóng)產(chǎn)品加工”）三、生物資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)與分類三、生物資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)與分類生物資產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品再加工而得的產(chǎn)品棉花皮棉棉布、紗布果樹水果水果罐頭奶牛牛奶奶酪、酸奶、乳飲料肉豬豬肉豬肉腸、煙熏火腿、培根橡膠樹乳膠（干膠）乳膠枕頭、橡膠制品生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、再加工而得產(chǎn)品關(guān)系舉例三、生物資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)與分類消耗性生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)的分類為出售或收獲農(nóng)產(chǎn)品而持有（如生長(zhǎng)中的大田作物、存欄待售牲畜），具存貨特征生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)/出租而持有（如經(jīng)濟(jì)林、產(chǎn)畜），具固定資產(chǎn)特征（長(zhǎng)期反復(fù)使用）公益性生物資產(chǎn)以防護(hù)、環(huán)保為目的（如防風(fēng)固沙林），無(wú)直接經(jīng)濟(jì)利益但有潛在效能02任務(wù)二

消耗性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算賬戶設(shè)置消耗性生物資產(chǎn)賬戶設(shè)置核算實(shí)際成本（借方增、貸方減，按種類/群別設(shè)明細(xì)）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——消耗性生物資產(chǎn)核算跌價(jià)準(zhǔn)備（貸方增、借方減）農(nóng)產(chǎn)品核算收獲庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本（借方增、貸方減，按品種設(shè)明細(xì)）一、消耗性生物資產(chǎn)取得的核算（一）外購(gòu)消耗性生物資產(chǎn)外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)及其他可直接歸屬于購(gòu)買消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用（包括場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等）作為實(shí)際成本。根據(jù)增值稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接銷售農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)和服務(wù)時(shí)所含的增值稅不可抵扣，外購(gòu)生物資產(chǎn)所含的增值稅應(yīng)計(jì)入購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的成本?！纠?-1】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)養(yǎng)殖場(chǎng)購(gòu)入10頭豬苗，支付的豬苗購(gòu)買價(jià)款為60

000元，另支出運(yùn)輸費(fèi)8

000元，保險(xiǎn)費(fèi)1

000元，裝卸費(fèi)800元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。北江農(nóng)業(yè)企業(yè)購(gòu)買豬苗的成本為：60

000+8

000+1

000+800=69

800（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——豬苗69

800

貸：銀行存款69

800一、消耗性生物資產(chǎn)取得的核算企業(yè)用一筆款項(xiàng)一次性購(gòu)入多項(xiàng)生物資產(chǎn)時(shí)，購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于購(gòu)買各項(xiàng)生物資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)行分配，分別確定外購(gòu)各項(xiàng)生物資產(chǎn)的入賬成本?！纠?-2】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)一次性從市場(chǎng)上購(gòu)買了600頭仔牛和800頭豬苗，共支付款項(xiàng)214

500元，其中仔牛共109

250元，豬苗共105

250元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)4

950元，保險(xiǎn)費(fèi)3

300元，裝卸費(fèi)2

475元，款項(xiàng)全部通過(guò)銀行支付。①購(gòu)入的總成本=214

500+4

950+3

300+2

475=225

225（元）②確定運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)的分?jǐn)偙壤悍峙渎?（4

950+3

300+2

475）÷214

500=0.05③仔牛和豬苗應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用：仔牛應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用=109

250×0.05=5

462.50（元）豬苗應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用=105

250×0.05=5

262.50（元）④仔牛和豬苗的入賬價(jià)值：仔牛的入賬價(jià)值=109

250+5

462.50=114

712.50（元）豬苗的入賬價(jià)值=105

250+5

262.50=110

512.50（元）一、消耗性生物資產(chǎn)取得的核算（二）自行營(yíng)造消耗性生物資產(chǎn)自行營(yíng)造是指利用生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)特點(diǎn)，通過(guò)對(duì)生物資產(chǎn)的生產(chǎn)投入，促進(jìn)其自行繁殖的過(guò)程。自行營(yíng)造的消耗性生物資產(chǎn)成本確定的一般原則是按照自行營(yíng)造（即培育）過(guò)程中發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。農(nóng)業(yè)活動(dòng)自行營(yíng)造消耗性生物資產(chǎn)的成本構(gòu)成與業(yè)務(wù)處理見表。農(nóng)業(yè)活動(dòng)成本構(gòu)成業(yè)務(wù)處理自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前所耗用的種子、化肥、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)以及其他應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出借記“消耗性生物資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶自行營(yíng)造的林木郁閉前所發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出自行繁育的育肥畜出售前所發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物出售前或入庫(kù)前耗用的苗種費(fèi)、飼料費(fèi)、肥料費(fèi)、人工費(fèi)以及其他直接或間接費(fèi)用等必要支出一、消耗性生物資產(chǎn)取得的核算（二）自行營(yíng)造消耗性生物資產(chǎn)【例6-3】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)種植基地種植水果玉米，其中從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用種子3

000元，領(lǐng)用肥料1

000元，發(fā)生人工費(fèi)12

000元。水果玉米的入賬價(jià)值=3

000+1

000+12

000=16

000（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——水果玉米 16

000

貸：原材料——水果玉米種子 3

000

——肥料 1

000

應(yīng)付職工薪酬 12

000【例6-4】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)自行營(yíng)造的作為用材林的柏樹林，在林木郁閉前共發(fā)生造林費(fèi)150

000元、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)10

000元、撫育費(fèi)20

000元、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)6

000元，全部通過(guò)銀行支付。用材林的入賬價(jià)值

=150

000+10

000+20

000+6

000=186

000（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——柏樹林186

000

貸：銀行存款186

000一、消耗性生物資產(chǎn)取得的核算【例6-5】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)養(yǎng)殖場(chǎng)自行繁殖的一批仔牛，飼養(yǎng)一個(gè)月以來(lái)共發(fā)生人工費(fèi)100

000元、飼料費(fèi)80

000元，并通過(guò)銀行支付其他間接費(fèi)用10

000元。仔牛的入賬價(jià)值

=100

000+80

000+10

000=190

000（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——仔牛190

000

貸：應(yīng)付職工薪酬100

000

原材料——飼料80

000

銀行存款10

000一、消耗性生物資產(chǎn)取得的核算（三）天然起源的消耗性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算企業(yè)未進(jìn)行相關(guān)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而從土地、河流湖泊中所取得的天然林、水生動(dòng)植物等具有消耗特點(diǎn)的生物資產(chǎn)，就是天然起源的消耗性生物資產(chǎn)。天然起源的消耗性生物資產(chǎn)只有在企業(yè)有確鑿證據(jù)表明擁有或者控制該天然起源的消耗性生物資產(chǎn)時(shí)，才能予以確認(rèn)。實(shí)務(wù)中，由于天然起源的消耗性生物資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法可靠地計(jì)量，因此，應(yīng)按照名義金額1元來(lái)確認(rèn)其成本，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“消耗性生物資產(chǎn)”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶?！纠?-6】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)取得天然起源的天然林600畝，該批林木屬于工業(yè)原料林。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——天然林 1

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1二、消耗性生物資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)核算消耗性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前，經(jīng)過(guò)培植或飼養(yǎng)，其價(jià)值能夠繼續(xù)增加，因此，飼養(yǎng)、管護(hù)費(fèi)用應(yīng)資本化計(jì)入生物資產(chǎn)成本。消耗性生物資產(chǎn)后續(xù)支出，是指在取得消耗性生物資產(chǎn)至收獲為農(nóng)產(chǎn)品期間所發(fā)生的培育或飼養(yǎng)費(fèi)用。企業(yè)自取得消耗性生物資產(chǎn)到收獲農(nóng)產(chǎn)品期間，培育消耗性生物資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，直接記入“消耗性生物資產(chǎn)”賬戶。【例6-7】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)場(chǎng)種植基地種有水果玉米，本月發(fā)生農(nóng)藥費(fèi)3

000元，員工工資4

000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——水果玉米 7

000

貸：原材料——農(nóng)藥 3

000

應(yīng)付職工薪酬 4

000二、消耗性生物資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)核算林木類消耗性生物資產(chǎn)在核算上有其特殊性，郁閉之前的林木類消耗性生物資產(chǎn)處于培植階段，需要發(fā)生較多的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)員相關(guān)支出，這些支出應(yīng)予以資本化計(jì)入成本；郁閉之后的林木類消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)入穩(wěn)定的生長(zhǎng)期，基本上可以比較穩(wěn)定地成活，主要依靠林木本身的自然生長(zhǎng)，一般只需要發(fā)生較少的管護(hù)費(fèi)用，從重要性和謹(jǐn)慎性考慮應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。【例6-8】南山林業(yè)有限責(zé)任公司下屬的某林班組負(fù)責(zé)培植管護(hù)一片作為用材林的楊樹林，當(dāng)月發(fā)生森林管護(hù)費(fèi)用共計(jì)40

000元，其中人員工資20

000元，尚未支付；使用庫(kù)存肥料16

000元；管護(hù)設(shè)備折舊4

000元。已郁閉的森林面積占75%，其余的25%尚未郁閉；假定管護(hù)費(fèi)用按照森林面積比例進(jìn)行分配。未郁閉楊樹林應(yīng)分配的共同費(fèi)用=40

000×25%=10

000（元）已郁閉楊樹林應(yīng)分配的共同費(fèi)用=40

000×75%=30

000（元）南山林業(yè)有限責(zé)任公司的賬務(wù)處理如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——用材林——楊樹 10

000

管理費(fèi)用 30

000

貸：應(yīng)付職工薪酬 20

000

原材料 16

000

累計(jì)折舊 4

000三、消耗性生物資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算自然災(zāi)害（洪澇、冰雹等）、病蟲害/動(dòng)物疫病、市場(chǎng)需求變化、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化等減值跡象判斷跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回計(jì)提：可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借“資產(chǎn)減值損失”，貸“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)回：減值因素消失后，在原計(jì)提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，分錄反向三、消耗性生物資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算【例6-9】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)種植基地種植有玉米2

000畝，已發(fā)生成本320

000元。遭受冰雹災(zāi)害，導(dǎo)致其中500畝玉米嚴(yán)重受災(zāi)，預(yù)計(jì)可回收金額為40

000元。受災(zāi)玉米的賬面價(jià)值

=320

000÷2

000×500=80

000（元）應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

=80

000-40

000=40

000（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失——消耗性生物資產(chǎn)——玉米40

000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——消耗性生物資產(chǎn)——玉米40

000四、消耗性生物資產(chǎn)收獲的會(huì)計(jì)核算對(duì)于消耗性生物資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，收獲是指消耗性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)過(guò)程的結(jié)束，如收割水稻、采伐用材林等。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)不同于其他行業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)，其受季節(jié)、生長(zhǎng)周期的影響較大，同時(shí)具有經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)相交織的特點(diǎn)，導(dǎo)致不同農(nóng)產(chǎn)品的成本計(jì)算期也不一樣。因此，企業(yè)在確定收獲農(nóng)產(chǎn)品的成本時(shí)，應(yīng)注意成本計(jì)算的截止時(shí)點(diǎn)，例如，大米算至入庫(kù)或能夠銷售、棉花算至皮棉等。達(dá)到收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》?！纠?-10】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)本月入庫(kù)大米22噸，成本為13

200元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：農(nóng)產(chǎn)品——大米 13

200

貸：消耗性生物資產(chǎn)——水稻 13

200五、消耗性生物資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)處置是指企業(yè)或個(gè)人將其擁有的資產(chǎn)進(jìn)行出售、轉(zhuǎn)換、報(bào)廢等行為，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值或解決資產(chǎn)閑置問(wèn)題。農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)發(fā)生一些處置消耗性生物資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如出售、報(bào)廢、毀損、盤虧、轉(zhuǎn)換等。（一）出售處理邏輯：收款計(jì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，結(jié)轉(zhuǎn)成本（賬面余額+跌價(jià)準(zhǔn)備）計(jì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”【例6-11】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)養(yǎng)殖場(chǎng)5月末養(yǎng)殖的肉豬賬面余額為26

400元，共計(jì)44頭；6月6日花費(fèi)7

700元新購(gòu)入一批肉豬，共計(jì)11頭；6月30日屠宰并出售肉豬22頭，現(xiàn)金支付屠宰費(fèi)用110元，出售取得價(jià)款17

600元，已存入銀行；6月份共發(fā)生飼養(yǎng)費(fèi)用550元（其中，應(yīng)付專職飼養(yǎng)員工資330元，飼料220元）。北江農(nóng)業(yè)企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本。五、消耗性生物資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算北江農(nóng)業(yè)企業(yè)的賬務(wù)處理如下：平均單位成本

=（26

400+7

700+550）÷（44+11）=630（元/頭）出售肉豬的成本

=630×22=13

860（元）借：消耗性生物資產(chǎn)——肉豬7

700

貸：銀行存款7

700借：消耗性生物資產(chǎn)——肉豬550

貸：應(yīng)付職工薪酬330

原材料220借：農(nóng)產(chǎn)品——豬肉13

970

貸：消耗性生物資產(chǎn)——肉豬13

860

庫(kù)存現(xiàn)金110借：銀行存款17

600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17

600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本13

970

貸：農(nóng)產(chǎn)品——豬肉13

970五、消耗性生物資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算（二）盤虧、死亡或毀損

處理邏輯：先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，查明原因后：

一般損失：計(jì)入“管理費(fèi)用”

非常損失：計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”【例6-12】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)養(yǎng)殖場(chǎng)有3頭豬苗死亡，賬面價(jià)值為300元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢300

貸：消耗性生物資產(chǎn)——豬苗300經(jīng)查明，上述死亡的3頭豬苗是因?yàn)轶w弱被其他豬苗踩踏而死，損失計(jì)入管理費(fèi)用。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢300五、消耗性生物資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算（三）生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換

1.轉(zhuǎn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)，已提跌價(jià)準(zhǔn)備同步轉(zhuǎn)【例6-13】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)將自行繁殖的5頭成熟豬苗轉(zhuǎn)為種豬，已知該批豬苗的賬面價(jià)值為10000元，該批豬苗前期未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。北江農(nóng)業(yè)企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——種豬 10000

貸：消耗性生物資產(chǎn)——豬苗 10000五、消耗性生物資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算（三）生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換

2. 轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)：先計(jì)提減值，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)【例6-14】由于生態(tài)環(huán)境的需要，南山林業(yè)有限責(zé)任公司的15公頃造紙?jiān)狭郑顦洌┍粍潪榉里L(fēng)固沙林，仍由該公司負(fù)責(zé)管理，楊樹林的賬面余額為80000元，已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為4000元。此時(shí)該林的可變現(xiàn)凈值估計(jì)為70000元。南山林業(yè)有限責(zé)任公司的賬務(wù)處理如下：應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80

000-70

000-4

000=6

000（元）借：資產(chǎn)減值損失——消耗性生物資產(chǎn)——造紙?jiān)狭?6

000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——消耗性生物資產(chǎn)——造紙?jiān)狭?6

000借：公益性生物資產(chǎn)——防風(fēng)固沙林——楊樹 70

000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——消耗性生物資產(chǎn)——造紙?jiān)狭?10

000

貸：消耗性生物資產(chǎn)——造紙?jiān)狭帧獥顦?80

00003任務(wù)三生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算核算實(shí)際成本（分“未成熟”“成熟”二級(jí)明細(xì)，按種類設(shè)三級(jí)）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算減值（貸方增、借方減，不可轉(zhuǎn)回）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用（借方歸集、貸方結(jié)轉(zhuǎn)，按成本對(duì)象設(shè)明細(xì)）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本核算成熟資產(chǎn)折舊（貸方增、借方減）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)核算（一）外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，其初始計(jì)量的入賬價(jià)值同外購(gòu)消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)以買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)以及其他可直接歸屬于購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出作為成本。其中，其他支出包括場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！纠?-15】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)養(yǎng)殖場(chǎng)購(gòu)買了10頭種豬，共支付價(jià)款82

000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)9

000元，保險(xiǎn)費(fèi)2

100元，裝卸費(fèi)1

500元，款項(xiàng)全部通過(guò)銀行支付，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。種豬的入賬價(jià)值=82

000+9

000+2

100+1

500=94

600（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——種豬 94

600

貸：銀行存款 94

600一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)核算（二）自行營(yíng)造生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算自行營(yíng)造取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，其成本確定的一般原則是按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、其他直接費(fèi)用和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。核心區(qū)分：未成熟（未具備生產(chǎn)能力，如未掛果果樹）→成熟（具備生產(chǎn)能力），達(dá)到預(yù)定目的時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前所發(fā)生的必要支出，先通過(guò)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行歸集。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)，按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶。如未成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)核算【例6-16】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)在果樹種植基地自行營(yíng)造450畝水晶梨樹，發(fā)生種苗費(fèi)100

000元，當(dāng)年發(fā)生肥料費(fèi)50

000元，人員工資60

000元，并通過(guò)銀行支付農(nóng)業(yè)技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)20

000元。水晶梨樹入賬價(jià)值

=100

000+50

000+60

000+20

000=230

000（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——水晶梨樹

230

000

貸：原材料——種苗100

000

——肥料50

000

應(yīng)付職工薪酬60

000

銀行存款20

000一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)核算【例6-17】沿用【例6-16】的資料，2年后，北江農(nóng)業(yè)企業(yè)種植的該批水晶梨樹達(dá)到正常產(chǎn)果期，前面2年共發(fā)生管護(hù)費(fèi)用80

000元，均通過(guò)銀行存款支付。發(fā)生管護(hù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——水晶梨樹80

000

貸：銀行存款80

000該批水晶梨樹的成本

=230

000+80

000=310

000（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——水晶梨樹310

000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——水晶梨樹310

000一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)核算【例6-18】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)養(yǎng)殖場(chǎng)自行繁殖奶牛6頭，該批奶牛在產(chǎn)奶前共發(fā)生飼料費(fèi)35

000元、人工費(fèi)16

000元和其他支出10

000元。奶牛入賬價(jià)值=35

000+16

000+10

000=61

000（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——奶牛 61

000

貸：原材料——飼料 35

000

應(yīng)付職工薪酬 16

000

銀行存款 10

000【例6-19】沿用【例6-18】的資料，上述北江農(nóng)業(yè)企業(yè)養(yǎng)殖場(chǎng)自行繁殖的6頭奶牛達(dá)到正常產(chǎn)奶期。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——奶牛 610

000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——奶牛 610

000一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)核算（三）天然起源生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算天然起源的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算同消耗性生物資產(chǎn)，僅在企業(yè)有確鑿證據(jù)表明能夠擁有或者控制該生物資產(chǎn)時(shí)，才能予以確認(rèn)。天然起源的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法可靠地取得，應(yīng)按名義金額確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，名義金額為1元，即借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)核算資本化/費(fèi)用化判斷：達(dá)到預(yù)定目的前：支出資本化（計(jì)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟”）達(dá)到預(yù)定目的后：管護(hù)費(fèi)用化（計(jì)入“管理費(fèi)用”）特殊規(guī)則：林木類成熟資產(chǎn)的擇伐/補(bǔ)植支出，資本化【例6-20】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)本月為養(yǎng)殖場(chǎng)中已進(jìn)入產(chǎn)奶期的奶牛發(fā)生如下飼養(yǎng)費(fèi)用：領(lǐng)用草料1

000元，飼養(yǎng)人員工資3

000元，并用現(xiàn)金支付防疫費(fèi)用400元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用4

400

貸：原材料——草料1

000

應(yīng)付職工薪酬3

000

庫(kù)存現(xiàn)金400三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值的會(huì)計(jì)核算（一）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

1.折舊核心要素：

范圍：達(dá)到預(yù)定目的的成熟資產(chǎn)（提足折舊后不再提）

使用壽命：考慮產(chǎn)出能力、有形損耗（如畜類衰老）、無(wú)形損耗（如品種更新）

凈殘值：一經(jīng)確定不得變更

折舊方法：年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法（稅法優(yōu)先直線法）

稅法規(guī)定：林木類最低折舊10年，畜類最低3年；次月起計(jì)提/停止2.會(huì)計(jì)處理：按受益對(duì)象，借“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”，貸“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”【例6-21】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)本月對(duì)奶牛養(yǎng)殖場(chǎng)中已進(jìn)入產(chǎn)奶期的奶牛計(jì)提折舊3

000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶 3

000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊——奶牛 3

000三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值的會(huì)計(jì)核算（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值?減值跡象：同消耗性生物資產(chǎn)（自然災(zāi)害、疫病等）?核心規(guī)則：可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值，一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回【例6-22】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)果樹種植區(qū)的成熟鷹嘴桃樹遭受病蟲害，已知該種植區(qū)的鷹嘴桃樹已經(jīng)發(fā)生成本100

000元，病蟲害導(dǎo)致掛果的質(zhì)量下降，導(dǎo)致鷹嘴桃樹的可變現(xiàn)凈值估計(jì)為95

000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——鷹嘴桃樹

5

000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——鷹嘴桃樹5

000四、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的會(huì)計(jì)核算（一）直接費(fèi)用核算?處理：收獲過(guò)程中直接材料、人工等，直接計(jì)入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”【例6-23】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)飼養(yǎng)的奶牛已進(jìn)入產(chǎn)奶期，本月共發(fā)生草料費(fèi)4

000元，人工費(fèi)8

000元，現(xiàn)金支付防疫費(fèi)1

000元，本月應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)2

000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶15

000

貸：原材料——草料4

000

應(yīng)付職工薪酬8

000

庫(kù)存現(xiàn)金1

000

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊——奶牛2

000四、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的會(huì)計(jì)核算（二）間接費(fèi)用核算 ? 處理：先歸集至“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——共同費(fèi)用”，期末按比例分配（直接費(fèi)用比例法、直接人工比例法） ? 分配公式：間接費(fèi)用分配率=間接費(fèi)用總額

÷

分配標(biāo)準(zhǔn)（即直接費(fèi)用總額或直接人工總額）×100%某項(xiàng)生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費(fèi)用=該項(xiàng)生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的直接費(fèi)用或直接人工

×

間接費(fèi)用分配率

【例6-24】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)本月發(fā)生間接費(fèi)用如下：以銀行存款支付養(yǎng)殖場(chǎng)水電費(fèi)2

200元、養(yǎng)殖場(chǎng)設(shè)備折舊費(fèi)10

800元、養(yǎng)殖人員工資8

800元。按直接費(fèi)用比例法分配間接費(fèi)用。其中奶牛的直接飼養(yǎng)費(fèi)用為39

600元，肉牛的直接飼養(yǎng)費(fèi)用為69

400元。四、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的會(huì)計(jì)核算編制會(huì)計(jì)分錄如下：①間接費(fèi)用的核算借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——共同費(fèi)用21

800

貸：銀行存款2

200

累計(jì)折舊10

800

應(yīng)付職工薪酬8

800②分配間接費(fèi)用間接費(fèi)用分配率

=21

800÷（39

600+69

400）=0.2奶牛應(yīng)承擔(dān)的間接費(fèi)用

=39

600×0.2=7

920（元）肉牛應(yīng)承擔(dān)的間接費(fèi)用

=69

400×0.2=13

880（元）借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶7

920

消耗性生物資產(chǎn)——肉牛13

880

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——共同費(fèi)用21

800此外，還可以通過(guò)直接材料、生產(chǎn)工時(shí)等作為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況加以選用四、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的會(huì)計(jì)核算（三）農(nóng)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)?處理：農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，從“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)“農(nóng)產(chǎn)品”；出售時(shí)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”

【例6-25】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)本月入庫(kù)牛奶11

000千克，成本為10

230元。全部出售給奶制品加工廠，每千克售價(jià)3元。貨款已存銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：①牛奶入庫(kù)借：農(nóng)產(chǎn)品——牛奶10

230

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶10

230②銷售牛奶借：銀行存款33

000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入33

000③已銷牛奶成本的結(jié)轉(zhuǎn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——牛奶10

230

貸：農(nóng)產(chǎn)品——牛奶10

230五、處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算（一）出售處理：收款計(jì)收入，結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值（原值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備），差額計(jì)“資產(chǎn)處置損益”【例6-26】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)將5頭產(chǎn)奶期的奶牛轉(zhuǎn)讓給食品加工廠，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為55

000元，5頭奶牛的賬面原值70

000元，已計(jì)提折舊15

000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20

000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已收存銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 55

000

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊——奶牛 15

000

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——奶牛 20

000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——奶牛 70

000

資產(chǎn)處置損益 20

000五、處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算（二）盤虧、死亡或毀損?處理：先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，查明原因后：一般損失：計(jì)入“管理費(fèi)用”非常損失：計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”【例6-27】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)丟失三頭種牛，三頭種牛的賬面原值為80

000元，已經(jīng)計(jì)提折舊500元。原因待查。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢79

500

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊——種牛500

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——種牛80

000【例6-28】沿用【例6-27】的資料，經(jīng)查實(shí)，丟失的種牛應(yīng)由養(yǎng)殖員張三賠償5

000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——張三5

000

管理費(fèi)用74

500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢79

500五、處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算（三）轉(zhuǎn)換?處理：成熟生產(chǎn)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)消耗性/公益性資產(chǎn)，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)（含累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備）【例6-29】北江農(nóng)業(yè)企業(yè)將自行繁殖的已成熟種豬20頭轉(zhuǎn)為肉豬進(jìn)行養(yǎng)殖。該批種豬的賬面原值200

000元，已計(jì)提折舊80

000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備12

000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——肉豬108

000

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊——種豬80

000

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——種豬12

000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（種豬）200

00004任務(wù)四公益性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算賬戶設(shè)置公益性生物資產(chǎn)包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。對(duì)公益性生物資產(chǎn)進(jìn)行核算，需開設(shè)“公益性生物資產(chǎn)”賬戶。賬戶設(shè)置公益性生物資產(chǎn)“公益性生物資產(chǎn)”賬戶用于核算農(nóng)業(yè)企業(yè)持有的公益性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。借方登記企業(yè)外購(gòu)、自行營(yíng)造、天然起源等增加的公益性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本；貸方登記公益性生物資產(chǎn)的減少；借方余額反映企業(yè)持有的公益性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。企業(yè)可以根據(jù)公益性生物資產(chǎn)的種類或項(xiàng)目等設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。一、公益性生物資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)核算（一）外購(gòu)公益性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算外購(gòu)的公益性生物資產(chǎn)，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出。其中，可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出包括場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。實(shí)務(wù)中，根據(jù)外