中級會計實務知識點總結匯編中級會計實務作為中級會計職稱考試的核心科目，兼具理論深度與實務操作性，其知識點覆蓋資產(chǎn)、負債、權益、收入、特殊業(yè)務處理及財務報告等多維度內(nèi)容。本文結合最新企業(yè)會計準則（如收入準則、租賃準則等），對核心知識點進行系統(tǒng)梳理，助力考生構建知識體系、把握考核重點。一、資產(chǎn)類知識點核心梳理（一）存貨：初始計量與期末計價存貨的初始計量需區(qū)分采購成本、加工成本及其他成本：采購成本包含買價、進口關稅、運輸費、裝卸費等（可抵扣的增值稅進項稅額單獨確認為“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，不計入成本）；加工成本指直接人工（如生產(chǎn)工人工資）和制造費用（如車間設備折舊）；其他成本需滿足“使存貨達到當前場所和狀態(tài)”的必要支出（如為特定客戶設計產(chǎn)品的設計費）。期末計價遵循成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則，可變現(xiàn)凈值公式為：`可變現(xiàn)凈值=估計售價-至完工時估計的成本-估計的銷售費用及稅費`。舉個例子：甲公司的原材料A用于生產(chǎn)產(chǎn)品B，產(chǎn)品B的市場售價因行業(yè)競爭下跌至100元/件，生產(chǎn)一件B需消耗A材料的成本為80元，還需發(fā)生加工費15元、銷售費用5元。此時，原材料A的可變現(xiàn)凈值=100（B的售價）-15（加工費）-5（銷售費）=80元，若A的成本為85元，則需計提5元的存貨跌價準備（85-80）。需注意：直接用于出售的存貨（如商品），可變現(xiàn)凈值以自身售價為基礎；需進一步加工的存貨（如原材料），以產(chǎn)成品的估計售價為基礎倒推。（二）固定資產(chǎn)：確認、折舊與處置固定資產(chǎn)的確認需滿足“與該資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”且“成本能夠可靠計量”，同時需區(qū)分資本化后續(xù)支出（如更新改造）與費用化后續(xù)支出（如日常維修）：資本化支出需轉(zhuǎn)入“在建工程”，完工后重新確定折舊年限、殘值和方法；費用化支出直接計入當期損益（如“管理費用”“銷售費用”）。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法（最后兩年改為年限平均法）、年數(shù)總和法。折舊范圍需注意：已提足折舊仍繼續(xù)使用的、單獨計價入賬的土地（歷史遺留）不計提折舊；改擴建期間、持有待售的固定資產(chǎn)暫停折舊。處置時，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最終凈損益計入“資產(chǎn)處置損益”（正常處置，如出售）或“營業(yè)外收支”（報廢、毀損等非日?；顒樱?。（三）無形資產(chǎn)：研發(fā)支出與后續(xù)計量無形資產(chǎn)分為外購、自行研發(fā)兩類。自行研發(fā)需嚴格區(qū)分“研究階段”（全部費用化，計入“管理費用”）和“開發(fā)階段”（滿足資本化條件的計入“無形資產(chǎn)”，否則費用化）。資本化條件包括：技術可行、有意圖和能力完成、能帶來經(jīng)濟利益、支出可可靠計量。后續(xù)計量分為使用壽命有限和使用壽命不確定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)需攤銷（直線法為主，殘值一般為0，攤銷期自可供使用時起至終止確認時止）；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，但需每年進行減值測試。（四）投資性房地產(chǎn)：后續(xù)計量模式與轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權、已出租的建筑物。后續(xù)計量有成本模式和公允價值模式：成本模式：計提折舊/攤銷，期末減值（一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回）；公允價值模式：不計提折舊/攤銷，期末按公允價值調(diào)整，差額計入“公允價值變動損益”。模式轉(zhuǎn)換：成本模式可轉(zhuǎn)為公允價值模式（作為會計政策變更，追溯調(diào)整），但公允價值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。（五）金融資產(chǎn)：分類與計量根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和合同現(xiàn)金流量特征，金融資產(chǎn)分為三類：1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（如應收賬款、持有至到期投資）：按實際利率法確認利息收入，期末攤余成本=期初攤余成本+實際利息-現(xiàn)金流入-減值準備。2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具：如應收款項融資；權益工具：如指定為該類的股權投資）：債務工具：利息收入按攤余成本法，公允價值變動計入其他綜合收益，處置時轉(zhuǎn)損益；權益工具：股利計入損益，公允價值變動和處置均計入其他綜合收益（不得轉(zhuǎn)損益）。3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）：公允價值變動計入“公允價值變動損益”，處置時轉(zhuǎn)“投資收益”，持有期間股利/利息計入損益。二、負債與所有者權益重點解析（一）應付職工薪酬：范圍與核算職工薪酬包括短期薪酬（工資、社保、帶薪缺勤等）、離職后福利（設定提存計劃如社保，設定受益計劃較復雜）、辭退福利、其他長期福利。短期薪酬需注意：帶薪缺勤分為累積（可結轉(zhuǎn)下期，如年假）和非累積（不可結轉(zhuǎn)，如病假），累積缺勤按權責發(fā)生制計提；非貨幣性福利（如自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放）需按公允價值計量，確認收入并結轉(zhuǎn)成本（如“主營業(yè)務收入”“主營業(yè)務成本”）。（二）借款費用：資本化與費用化借款費用包括借款利息、折價/溢價攤銷、輔助費用、匯兌差額。資本化期間為“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生+借款費用已經(jīng)發(fā)生+購建活動已開始”至“資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)”。專門借款：資本化金額=當期實際利息-閑置資金收益；一般借款：資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的加權平均數(shù)×一般借款資本化率。（三）所有者權益：資本公積與其他綜合收益資本公積：包括資本（股本）溢價（如發(fā)行股票溢價）、其他資本公積（如權益法下長期股權投資的其他權益變動）。其他綜合收益：分為“以后會計期間不能重分類進損益”（如指定為其他權益工具投資的公允價值變動）和“以后會計期間可以重分類進損益”（如其他債權投資的公允價值變動、外幣報表折算差額）。三、收入、費用與利潤核心考點（一）收入：新準則“五步法”模型收入確認需遵循“識別與客戶訂立的合同→識別合同中的單項履約義務→確定交易價格→將交易價格分攤至各履約義務→履行履約義務時確認收入”五步：履約義務：分為時點履約（客戶取得控制權時確認，如商品銷售）和時段履約（客戶在履約過程中取得經(jīng)濟利益，如建造合同、服務期較長的咨詢服務）。交易價格：需考慮可變對價（如折扣、退款）、重大融資成分（按現(xiàn)銷價確認收入，差額計“未確認融資費用/收益”）、非現(xiàn)金對價（按公允價值計量）、應付客戶對價（沖減收入）。（二）政府補助：總額法與凈額法政府補助分為與資產(chǎn)相關（如補貼購建固定資產(chǎn)）和與收益相關（如補貼日常經(jīng)營）?？傤~法：補助計入“其他收益”（日?；顒樱┗颉盃I業(yè)外收入”（非日?；顒樱粌纛~法：補助沖減相關資產(chǎn)成本或費用（如沖減“固定資產(chǎn)”“管理費用”）。需注意：綜合性項目補助需區(qū)分資產(chǎn)和收益部分，無法區(qū)分的整體按收益相關處理。（三）所得稅：暫時性差異與遞延所得稅所得稅會計核心是暫時性差異（應納稅/可抵扣）與遞延所得稅資產(chǎn)/負債的確認：應納稅暫時性差異（資產(chǎn)賬面>計稅基礎，負債賬面<計稅基礎）→遞延所得稅負債；可抵扣暫時性差異（資產(chǎn)賬面<計稅基礎，負債賬面>計稅基礎）→遞延所得稅資產(chǎn)（需滿足“未來可抵扣”）。當期所得稅=應納稅所得額×稅率；遞延所得稅=（遞延所得稅負債期末-期初）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末-期初）；所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅（不包括計入所有者權益的部分）。四、特殊業(yè)務與財務報告（一）租賃：承租人會計處理（新租賃準則）承租人不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，統(tǒng)一采用使用權資產(chǎn)+租賃負債模型：初始計量：使用權資產(chǎn)=租賃負債初始計量金額+初始直接費用+租賃期開始前已支付的租金-租賃激勵+復原成本（現(xiàn)值）；租賃負債=未來租金的現(xiàn)值（按增量借款利率折現(xiàn)）。后續(xù)計量：使用權資產(chǎn)計提折舊（年限為租賃期與使用壽命孰短），租賃負債按實際利率法攤銷，利息費用計入“財務費用”。（二）合并財務報表：合并范圍與抵消分錄合并范圍以控制為基礎（權力、可變回報、權力影響回報）。抵消分錄核心包括：內(nèi)部股權投資抵消：母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消，差額計“商譽”或“營業(yè)外收入”（同一控制下無商譽）；內(nèi)部交易抵消：存貨（未實現(xiàn)損益）、固定資產(chǎn)（未實現(xiàn)損益及折舊）、債權債務（壞賬準備）等，需連續(xù)編制時考慮以前年度影響（如“未分配利潤——年初”）。（三）外幣折算：報表折算與匯兌差額交易發(fā)生日：外幣交易按即期匯率或近似匯率折算；資產(chǎn)負債表日：貨幣性項目（如應收、應付）按期末即期匯率折算，差額計“財務費用”；非貨幣性項目（如存貨、固定資產(chǎn)）按交易發(fā)生日匯率（歷史成本計量）或期末匯率（公允價值計量）折算。報表折算（境外經(jīng)營）：資產(chǎn)負債項目按期末匯率，權益項目（除未分配利潤）按發(fā)生日匯率，利潤表按平均匯率，差額計入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”。五、備考與實務應用建議1.重點突破：收入、金融資產(chǎn)、合并報表、所得稅為核心難點，需結合案例理解“五步法”“暫時性差異”等邏輯（如通過“甲公司銷售商品并提供安裝服務”案例，練習時段/時點履約義務的判斷）；2.準則更新：關注新租賃準則、債務重組準則等變化，對比舊準則差異（如承租人“使用權資產(chǎn)”替代“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”的邏