會計實操文庫1/1記賬實操-煤礦企業(yè)會計賬務(wù)處理SOP（標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程）煤礦企業(yè)屬于采掘業(yè)，賬務(wù)處理需結(jié)合礦產(chǎn)資源開采特點、安全生產(chǎn)要求及特殊稅費政策（如資源稅、礦產(chǎn)資源補償費），核心圍繞「勘探→開采→洗選加工→銷售→安全與維簡」全流程，遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》（煤礦可參照執(zhí)行）及行業(yè)會計制度。一、核心科目設(shè)置科目類別主要科目核算內(nèi)容地質(zhì)勘探與開發(fā)油氣資產(chǎn)—礦井及巷道礦井、巷道等主要開采設(shè)施（類似固定資產(chǎn)）勘探費用地質(zhì)勘查、鉆探等前期支出累計折耗礦井及巷道按可采儲量計提的折耗生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本—原礦開采開采過程中的直接材料、人工、動力等生產(chǎn)成本—洗選加工原煤洗選成精煤的加工費用庫存商品庫存商品—原煤、精煤等產(chǎn)出的各類煤炭產(chǎn)品安全與維簡專項儲備—安全生產(chǎn)費按規(guī)定計提的安全生產(chǎn)專項資金專項儲備—維簡費維持簡單再生產(chǎn)的專項資金（用于巷道維護(hù)等）收入與稅費主營業(yè)務(wù)收入—煤炭銷售銷售煤炭產(chǎn)品的收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅按銷量或銷售額計提的資源稅二、具體業(yè)務(wù)賬務(wù)處理流程1.地質(zhì)勘探與礦井建設(shè)（1）勘探階段支出未探明可采儲量前的勘探費用（如地質(zhì)鉆探、測繪）：借：勘探費用貸：銀行存款/應(yīng)付賬款勘探成功并轉(zhuǎn)入礦井建設(shè)：借：油氣資產(chǎn)—礦井及巷道貸：勘探費用（資本化部分）銀行存款（建設(shè)工程款、設(shè)備購置等）（2）礦井及巷道折耗計提按可采儲量法計提折耗（關(guān)鍵參數(shù)：可采儲量、預(yù)計總成本）：月折耗額=（礦井賬面原值-預(yù)計凈殘值）×（當(dāng)月開采量÷總可采儲量）分錄：借：生產(chǎn)成本—原礦開采貸：累計折耗2.煤炭開采與加工成本核算（1）開采環(huán)節(jié)成本歸集直接材料（炸藥、雷管、支護(hù)材料等）：借：生產(chǎn)成本—原礦開采—直接材料貸：原材料—爆破材料/支護(hù)材料直接人工（開采工人工資）：借：生產(chǎn)成本—原礦開采—直接人工貸：應(yīng)付職工薪酬動力費用（開采設(shè)備電費）：借：生產(chǎn)成本—原礦開采—動力費貸：應(yīng)付賬款—電費制造費用（采礦設(shè)備折舊、車間管理費等）：借：制造費用—采礦車間貸：累計折舊—采礦設(shè)備銀行存款（維修費等）期末分配制造費用：借：生產(chǎn)成本—原礦開采貸：制造費用—采礦車間（2）洗選加工環(huán)節(jié)成本原煤送入洗煤廠加工為精煤、中煤等：發(fā)生洗選費用（人工、藥劑、設(shè)備折舊）：借：生產(chǎn)成本—洗選加工貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料/累計折舊結(jié)轉(zhuǎn)加工后產(chǎn)品成本（按產(chǎn)出比例分?jǐn)偅航瑁簬齑嫔唐贰簬齑嫔唐贰忻簬齑嫔唐贰喉肥ǜ碑a(chǎn)品）貸：生產(chǎn)成本—原礦開采（轉(zhuǎn)入的原煤成本）生產(chǎn)成本—洗選加工3.安全費用與維簡費計提及使用（1）計提專項儲備（按原煤產(chǎn)量或銷售收入計提，標(biāo)準(zhǔn)由地方規(guī)定）計提安全生產(chǎn)費：借：生產(chǎn)成本—原礦開采—安全費貸：專項儲備—安全生產(chǎn)費計提維簡費：借：生產(chǎn)成本—原礦開采—維簡費貸：專項儲備—維簡費（2）使用專項儲備費用化支出（如安全培訓(xùn)、日常維護(hù)）：借：專項儲備—安全生產(chǎn)費（或維簡費）貸：銀行存款資本化支出（如購置安全設(shè)備、巷道延伸）：購建時：借：固定資產(chǎn)—安全設(shè)備貸：銀行存款同時沖減專項儲備：借：專項儲備—安全生產(chǎn)費貸：累計折舊（一次性全額計提折舊）4.煤炭銷售與稅費處理（1）銷售煤炭（現(xiàn)銷/賒銷）現(xiàn)銷：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入—煤炭銷售應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（稅率13%）賒銷：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入—煤炭銷售應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本—煤炭銷售貸：庫存商品—精煤（或原煤等）（3）計提資源稅（從價計征：銷售額×稅率；從量計征：銷量×單位稅額）借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅繳納時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅貸：銀行存款（4）礦產(chǎn)資源補償費（按銷售收入一定比例計提）借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費5.礦井閉坑與環(huán)境恢復(fù)（1）計提環(huán)境恢復(fù)治理基金（按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提）借：生產(chǎn)成本—原礦開采—環(huán)境恢復(fù)費貸：預(yù)計負(fù)債—環(huán)境恢復(fù)義務(wù)（2）閉坑時發(fā)生環(huán)境恢復(fù)支出借：預(yù)計負(fù)債—環(huán)境恢復(fù)義務(wù)貸：銀行存款（如土地復(fù)墾、植被恢復(fù)費用）三、特殊事項處理采礦權(quán)攤銷：外購采礦權(quán)按使用年限（或可采儲量）攤銷：借：生產(chǎn)成本—原礦開采—采礦權(quán)攤銷貸：累計攤銷—采礦權(quán)政策性停產(chǎn)損失：因政策要求停產(chǎn)期間的費用（人工、維護(hù)）：借：營業(yè)外支出—停產(chǎn)損失貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款煤矸石等副產(chǎn)品銷售：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入—副產(chǎn)品銷售應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品—煤矸石四、操作注意事項成本分?jǐn)傄罁?jù)：洗選加工環(huán)節(jié)需按「精煤、中煤、矸石」的產(chǎn)出量或售價比例合理分?jǐn)偝杀荆匠杀居嬎惚?。專項儲備合?guī)性：安全生產(chǎn)費和維簡費需專款專用，臺賬需單獨記錄計提