計(jì)提固定費(fèi)產(chǎn)減值預(yù)備及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

企業(yè)的固定資產(chǎn)可按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，按可收回金額

低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值預(yù)備。對(duì)于可收回金額須以相關(guān)技術(shù)、管理等部門

的專業(yè)人員供應(yīng)的內(nèi)部或外部獨(dú)立鑒定報(bào)告，作為推斷依據(jù)。

2006年財(cái)政部新發(fā)布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)……資產(chǎn)減值》，該準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包

括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。假如某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或

資產(chǎn)組，則不應(yīng)依據(jù)該單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可回收金額，而應(yīng)依據(jù)該姿產(chǎn)所屬

的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可回收金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。資產(chǎn)組概念的

延長(zhǎng)就有資產(chǎn)組組合，最典型和常見的實(shí)例有總部資產(chǎn)。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)

集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)施等。這些資產(chǎn)的顯著特征是難以脫

離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某

費(fèi)產(chǎn)組。假如有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定該總部資

產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值進(jìn)行

比較，據(jù)以推斷是否需要確認(rèn)減值損失。

為何要對(duì)沒有發(fā)生只是可能發(fā)生的資產(chǎn)損失作確認(rèn)呢？由于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存

在著各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，以制度要求：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎

性原則，即要求企業(yè)在面臨不確定因素的狀況下做出職業(yè)推斷時(shí)，應(yīng)保持必要的

謹(jǐn)慎，充分估量到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。

確保資產(chǎn)的真實(shí)，符合資產(chǎn)定義（資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有

或者掌握的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益）的要求。

我們國(guó)家目前的關(guān)于資產(chǎn)減值預(yù)備規(guī)定不僅說明白謹(jǐn)慎性原則的重要性，也是為

了避開資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增，同時(shí)保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，可比

性。需要留意的是，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置隱秘預(yù)備，否則就

屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。

固定資產(chǎn)減值預(yù)備?會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)減值預(yù)備固定資產(chǎn)減值預(yù)備從“資產(chǎn)是預(yù)期的將來經(jīng)濟(jì)利益〃的角度動(dòng)

身，對(duì)可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，確

認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備，從而調(diào)整固定姿產(chǎn)的賬面價(jià)

值，以使賬面價(jià)值能夠真實(shí)、客觀地反映該資產(chǎn)在當(dāng)前市場(chǎng)上的實(shí)際價(jià)值。固定

資產(chǎn)減值預(yù)備所標(biāo)示的價(jià)值減損，主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而

引起的，具有很大的不確定性，在實(shí)務(wù)中更需要依靠會(huì)計(jì)人員的專業(yè)推斷。假如

會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)不高或者專業(yè)推斷水平較差，那么計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備

與固定資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際減值可能存在較大差距。對(duì)列入累計(jì)折舊的費(fèi)用配比產(chǎn)生

較大影響。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查,

如發(fā)覺存在以下狀況，應(yīng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生

減值：（1）固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而估

計(jì)的下跌，并且估計(jì)在近期內(nèi)不行能恢復(fù)；（2）企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、

經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企

業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（3）同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定

資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）固定資產(chǎn)

陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；（5）固定資產(chǎn)估計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企

業(yè)方案終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)

生負(fù)面影響；（6）其他有可能表明姿產(chǎn)已發(fā)生減值的狀況。

固定資產(chǎn)減值預(yù)備不象固定資產(chǎn)折舊那樣按月計(jì)提，無法依據(jù)用途分別計(jì)人相關(guān)

的成本或當(dāng)期費(fèi)用，其核算通常是在年末或指定的核算期末依據(jù)實(shí)際狀況來進(jìn)行,

在無證據(jù)表明減值已發(fā)生的狀況下，一般不做賬務(wù)處理。因此，不同會(huì)計(jì)期間的

減值損失與時(shí)間的推移或正常使用之間不存在必定的聯(lián)系。但在計(jì)提減值預(yù)備時(shí),

卻不行避開地與折舊發(fā)生聯(lián)系。固定資產(chǎn)折舊是以固定資產(chǎn)原值減去估計(jì)凈殘值

的余額作為折舊的基數(shù)，并在估計(jì)使用壽命的折舊年限內(nèi)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)假

如已計(jì)提了減值預(yù)備，則應(yīng)依據(jù)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折

舊和已計(jì)提的減值預(yù)備）以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；假如已

計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，則應(yīng)依據(jù)固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)

值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。但因計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備

而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累積折舊不作調(diào)整。

固定資產(chǎn)減值預(yù)備在期末按賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則來計(jì)量，對(duì)可收回

金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備，固定資產(chǎn)可收回金額是依據(jù)核

算日前后的相關(guān)信息確定的，屬于帶有肯定主觀性的會(huì)計(jì)估算，并不特別精

確，同時(shí)，不同時(shí)間計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備金額具有不確定性。理論上，

在固定資產(chǎn)的當(dāng)前市值基礎(chǔ)上計(jì)提減值預(yù)備，應(yīng)能使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值更接近實(shí)

際。但固定資產(chǎn)的當(dāng)前市價(jià)也是一種評(píng)估結(jié)果，尤其是在固定資產(chǎn)非新置的前提

下，其精確度得不到保障，只有經(jīng)過特地評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后的結(jié)果才是比較精

確的，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在著操作的不行行性。因此，日常減值預(yù)備的計(jì)提仍

不能保證減值后的固定資產(chǎn)價(jià)值特別接近實(shí)際，只能使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大體

接近實(shí)際。

《企業(yè)所得稅稅前扣除方法》規(guī)定，企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形

式的預(yù)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。因此，無論企業(yè)實(shí)行什么樣的資產(chǎn)減值預(yù)

備政策，在稅收法規(guī)上均不予承認(rèn)，以避開對(duì)所得稅造成沖擊。因此，企業(yè)計(jì)提

的固定資產(chǎn)減值預(yù)備不得在稅前扣除，對(duì)所得稅數(shù)額沒有直接影響。但企業(yè)提取

的固定資產(chǎn)減值預(yù)備會(huì)影響折舊額的變化，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異,

形成納稅的時(shí)間性差異，特殊是在已計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí),

這一差異更加簡(jiǎn)單。因此，企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整，若涉稅財(cái)務(wù)

調(diào)整不精確，就會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)及應(yīng)納稅所得額。

固定資產(chǎn)減值預(yù)備?納稅調(diào)整

固定資產(chǎn)減值預(yù)備假如固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按可收回

金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備，并計(jì)入當(dāng)期損益；因固定資產(chǎn)

減值預(yù)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累積折舊不作調(diào)整；假如有

跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)可

收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間計(jì)提的減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回。但轉(zhuǎn)回的金額不

得超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備。固定資產(chǎn)減值預(yù)備的計(jì)提與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

無直接關(guān)系，導(dǎo)致減值的情形也并特別常發(fā)生，因此，在計(jì)提減值預(yù)備時(shí)，借記

“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備“科目，貸記“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”

科目。在以后的會(huì)計(jì)期間，若表明固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部或部分消逝，則

應(yīng)在相關(guān)制度規(guī)定的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“固定濱產(chǎn)減值預(yù)備“科目，貸記〃營(yíng)業(yè)

外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備〃科目。

[例1]甲企業(yè)于2001-12月購(gòu)進(jìn)不需要安裝的機(jī)器設(shè)施一臺(tái)，當(dāng)月投入使用，入

賬價(jià)值30萬元(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，估計(jì)使用年限8年，估計(jì)凈殘值12000元。

假設(shè)該企業(yè)按年限平均法計(jì)提折舊。由于各種因素變化，2002年12月該設(shè)施發(fā)

生減值，估計(jì)可收回金額18萬元。

上例中，2002年甲企業(yè)全年應(yīng)計(jì)提折舊額為360007￡[(300000-12000)-8],

每月應(yīng)計(jì)提折舊額3000元，1~12月各月計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用3000

貸：累積折舊3000

2002年12月，該設(shè)施的賬面價(jià)值為264000元(300000-36000),估計(jì)可收回

金額為18萬元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備84000元(264000-180000),會(huì)計(jì)

分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備84000

貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備84000

按稅法規(guī)定，甲企業(yè)2002年全年計(jì)提折115136000元，列入制造費(fèi)用，可在

稅前扣除，而計(jì)提的固定姿產(chǎn)減值預(yù)備84000元不允許稅前扣除，因此甲企業(yè)

2002年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額84000元。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，甲企業(yè)2003

年應(yīng)按該設(shè)施計(jì)提減值預(yù)備后的賬面價(jià)值18萬元及尚可使用壽命7年計(jì)提折舊，

全年應(yīng)計(jì)提折舊24000元［(180000?12000)+7］每月應(yīng)計(jì)提折舊2000元3~

12月各月的會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用2000

貸：累積折舊2000

按稅務(wù)有關(guān)規(guī)定，該設(shè)施2003年仍應(yīng)計(jì)提折IH36000元，因此2003年應(yīng)調(diào)減

應(yīng)納稅所得額12000元(36000?24000)。以后6年該設(shè)施計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄

及稅務(wù)處理與2003年相同。在存在固定資產(chǎn)減值預(yù)備的狀況下，從2002年開

頭的8年間，甲企業(yè)因固定資產(chǎn)減值預(yù)備調(diào)增應(yīng)納稅所得額84000元，因累計(jì)折

舊調(diào)減應(yīng)納稅所得額84000元(12000x7),兩者差額正好為0。

［例2］假設(shè)例1中市場(chǎng)行情好轉(zhuǎn)，2003年12月該設(shè)施估計(jì)可收回金額168000

元，其他條件不變。

2002年、2003年該設(shè)施計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)調(diào)整與例題1相同。

依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，2003年12月該設(shè)施價(jià)值恢復(fù)前的賬面價(jià)值為156000元

(300000-36000-84000-24000),而此時(shí)設(shè)施估計(jì)可收回金額為168000元，

與設(shè)施賬面價(jià)值相差12000元(168000-156000)。依據(jù)稅務(wù)有關(guān)規(guī)定，該設(shè)施

在不考慮計(jì)提減值預(yù)備的因素下，賬面凈值為228000元

(300000-36000-36000),與價(jià)值恢復(fù)前賬面價(jià)值的差額為72000元

(228000-156000)e例2中，2003~12月該設(shè)施估計(jì)可收回金額與價(jià)值恢復(fù)前

賬面價(jià)值的差額12000元(168000?156000),既小于該設(shè)施依據(jù)稅務(wù)有關(guān)規(guī)定

計(jì)算的賬面凈值的差額，又小于計(jì)提的固定奧產(chǎn)減值預(yù)備的差額72000元，可以

轉(zhuǎn)回。此時(shí)，固定資產(chǎn)減值預(yù)備的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)額是個(gè)關(guān)鍵問題，必需精確把握。

在例2中該設(shè)施轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值預(yù)備應(yīng)是12000元。2004年該設(shè)施應(yīng)按減

值恢復(fù)后的賬面價(jià)值計(jì)提折舊,2004年應(yīng)計(jì)提折IB260007u[(168000-12000)

v6],每月應(yīng)計(jì)提2166.67元(26000?12)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)減值預(yù)備12000

貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備12000

借：制造費(fèi)用2166.67

貸：累計(jì)折舊2166.67

依據(jù)稅務(wù)有關(guān)規(guī)定，該設(shè)施2004年度仍應(yīng)計(jì)提折舊36000元，因此，2004年

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額22000元(12000+36000?26000)。依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，2005

年與2004年相同，應(yīng)計(jì)提折舊26000元，而稅法規(guī)定2005年度仍應(yīng)計(jì)提折

IH36000元，因此2005年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10000元(36000—26000)。以

后4年該設(shè)施計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄及納稅調(diào)整與2005年相同。例2中，該設(shè)施

從開頭使用到使用期滿為止，甲企業(yè)因固定資產(chǎn)減值預(yù)備調(diào)增應(yīng)納稅所得額

720007U(84000-12000),因累計(jì)折舊調(diào)減應(yīng)納稅所得額72000元QOOOOx

6+12000),兩者差額為0。[1]

固定姿產(chǎn)減值預(yù)備-判定標(biāo)準(zhǔn)

1、依據(jù)我們國(guó)家《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的相關(guān)

規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的公式為：計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備=賬面價(jià)值-可

收回金額。其中，賬面價(jià)值數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單獵取，可收回金額應(yīng)取銷售凈價(jià)與將來現(xiàn)金

流量現(xiàn)值兩者之中的較高者。因此，推斷固定資產(chǎn)是否減值的方法主要依靠銷售

凈價(jià)或?qū)憩F(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。

目前，推斷固定資產(chǎn)是否減值通常采納銷售凈價(jià)法，而很少考慮其將來現(xiàn)金流量

現(xiàn)值，這種做法是不全面的。企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并且

期望將來不斷產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不是為了用于出售而獵取差價(jià)。故推斷固

定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，不僅要考慮其銷售凈價(jià)，而且要考慮該固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)將

來收益的影響。由于要計(jì)算出固定資產(chǎn)的將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的詳細(xì)金額難度較大，

不確定性因素也較多，故可采納下述變通方法來推斷固定資產(chǎn)的將來現(xiàn)金流現(xiàn)值

是否低于賬面價(jià)值：若某項(xiàng)固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)企業(yè)來說是能產(chǎn)生凈利潤(rùn)的，

則可認(rèn)為該固定資產(chǎn)的將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其賬面價(jià)值，不存在減值狀況；反

之，則存在減值狀況。

綜合上述，推斷固定資產(chǎn)存在減值需同時(shí)滿意兩個(gè)條件：①固定資產(chǎn)的存在不能

為企業(yè)帶來盈利；②固定姿產(chǎn)的銷售凈價(jià)低于其賬面價(jià)值。依據(jù)上述推斷標(biāo)準(zhǔn)，

某些固定資產(chǎn)雖然其市價(jià)低于其賬面價(jià)值，但由于其仍能為企業(yè)凈利潤(rùn)作貢獻(xiàn)，

因此可認(rèn)為其不需計(jì)提減值預(yù)備。

2、對(duì)于固定資產(chǎn)減值預(yù)備，很多人提出最好能先由評(píng)估師對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)

估，然后依據(jù)評(píng)估結(jié)果推斷固定資產(chǎn)是否減值。其實(shí)這種做法是不對(duì)的。評(píng)估師

對(duì)固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值僅反映了固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，采納固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值推

斷是否減值未能考慮將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的因素，這是不全面的。此外，若對(duì)企業(yè)

的全部固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并依據(jù)評(píng)估結(jié)果計(jì)提減值預(yù)備，實(shí)際操作難度較大。由

于各單項(xiàng)固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與賬面價(jià)值總會(huì)有差異，可能固定資產(chǎn)評(píng)估總體上

是增值的，但一部分單項(xiàng)固定資產(chǎn)是減值的。此外，對(duì)全部評(píng)估減值的單項(xiàng)固定

奧產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備，會(huì)計(jì)核算工作量很大，以后計(jì)提折舊也特別麻煩。依據(jù)以上

所述，采用資產(chǎn)評(píng)估推斷固定資產(chǎn)是否減值是不全面的，實(shí)際操作難度也較大。

固定資產(chǎn)減值預(yù)備?減值測(cè)試

固定資產(chǎn)減值預(yù)備企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)覺存在下列狀況，應(yīng)

計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：

(1)固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而估計(jì)的

下跌，并且估計(jì)在近期內(nèi)不行能恢復(fù)；

(2)企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在

當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；

(3)同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額

的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

(4)固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；

(5)固定資產(chǎn)估計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)方案終止或重組該資產(chǎn)所

屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置姿產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；(6)其他有

可能表明姿產(chǎn)已發(fā)生減值的狀況。

固定資產(chǎn)減值預(yù)備?全額計(jì)提

當(dāng)存在下列狀況之一時(shí)，應(yīng)依據(jù)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定費(fèi)產(chǎn)減值

預(yù)備：

(1)長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的將來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定奧產(chǎn)；

(2)由于技術(shù)進(jìn)步等緣由，已不行使用的固定資產(chǎn)；

(3)雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；

(4)已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定箜產(chǎn)；

(5)其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)減值預(yù)備?一舉例1

某公司為一家上市公司，其2003年到2007年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

1.2003年12月12日，丙公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的設(shè)施，取得的增值稅專用發(fā)票上注

明的設(shè)施價(jià)款為500萬兀，增值稅為85萬兀，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)20萬兀，款項(xiàng)以銀行存款支

付：沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)施于當(dāng)日投入使用，估計(jì)使用年限為10年，估計(jì)凈殘

值為5萬元，采納直線法計(jì)提折舊。

2.2004年12月31日，丙公司對(duì)該設(shè)施進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)覺其已經(jīng)發(fā)生減值，估計(jì)可收

回金額為500萬元；計(jì)提減值預(yù)備后，該設(shè)施原估計(jì)使用年限、估計(jì)凈殘值、折舊方法保

持不變。

3.2005年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，打算采納出包方式對(duì)該設(shè)施進(jìn)

行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)施于當(dāng)日停止使用，開頭進(jìn)行改良。

4.2006年3月12日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款

30萬元。當(dāng)日,改良后的設(shè)施投入使用，估計(jì)尚可使用年限8年，采納直線法計(jì)提折舊，

估計(jì)凈殘值為11萬元。2006年12月31日，該設(shè)施未發(fā)生減值。

5.2007年12月31E,該設(shè)施因患病自然災(zāi)難發(fā)生嚴(yán)峻毀損，丙公司打算進(jìn)行處置,

取得殘料變價(jià)收入45萬元、保險(xiǎn)公司賠償款28.5萬元，發(fā)生清理費(fèi)用5萬元；款項(xiàng)均以

銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：(1)編制2003年12月12日取得該設(shè)施的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算2004年度該設(shè)施計(jì)提的折舊額。

(3)計(jì)算2004年12月31日該設(shè)施計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)

分錄。

(4)計(jì)算2005年度該設(shè)施計(jì)提的折舊額。

(5)編制2005年12月31日該設(shè)施轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制2006年3月12日支付該設(shè)施改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)施成本的會(huì)計(jì)分錄。

(7)計(jì)算2006年度該設(shè)施計(jì)提折舊額。

(8)計(jì)算2007年12月31日處置該設(shè)施實(shí)現(xiàn)的凈損益。

(9)編制2007年12月31日處置該設(shè)施的會(huì)計(jì)分錄。

(1)借：固定資產(chǎn)605(500+85+20)

貸：銀行存款605

(2)(605—5)/10=60

(3)借：資產(chǎn)減值損失45

貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備45

(4)(500-5)/9=55

(5)借：在建工程445

累計(jì)折舊115

固定資產(chǎn)減值預(yù)備45

貸：固定資產(chǎn)605

(6)借：在建工程30

貸：銀行存款30

借：固定資產(chǎn)475

貸：在建工程475

(7)(475-11)/8=58(年折舊)

58*(9/12)=43.5(本年實(shí)際折舊9個(gè)月，即4-12月)

(8)07年折舊：58

凈損益：475-43.5-58-45-28.5+5=305

(9)借：固定資產(chǎn)闔里5

貸：銀行存款5

借：銀行存款45

其他應(yīng)收款28.5

貸：固定資產(chǎn)清理73.5

借：累計(jì)折舊101.5(43.5+58)

固定資產(chǎn)清理68.5

營(yíng)業(yè)外支出305

貸：固定資產(chǎn)475

固定資產(chǎn)減值預(yù)備--舉例2

例：甲企業(yè)2000年12月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn)，購(gòu)置成本為1000萬元，估計(jì)使用年

限為10年，估計(jì)凈殘值為零，采納年限平均法計(jì)提折舊。2003年年末，甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固

定資產(chǎn)進(jìn)行的減值測(cè)試表明,其可收回金額為595萬元。假定計(jì)提或轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值預(yù)

備不影響固定資產(chǎn)估計(jì)使用年限和凈殘值。若2006三年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額

為425萬元，則折舊額計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄為：

2001年計(jì)提折|日=1000-10=100萬元

借：管理費(fèi)用?管理用固定資產(chǎn)100

貸：累計(jì)折舊100

2002年W2003年計(jì)提折舊及會(huì)計(jì)分錄與2001年相同。

2003年12月31日計(jì)提減值預(yù)備二(1000-100x3)?595=105萬元

借：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備105

貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備105

2004年計(jì)斤舊=595+7=85萬元

借：管理費(fèi)用-管理用固定資產(chǎn)85

貸：累計(jì)折舊85

2005筋口2006年計(jì)提折舊及會(huì)計(jì)分錄與2004年相同。

2006年末價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值=1000?(100x3+85x3)-105=340

萬兀

2006年12月31日固定資產(chǎn)的可收回金額為425萬元

固定資產(chǎn)減值預(yù)備轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)計(jì)入損益的金額=400-340=60萬元

固定資產(chǎn)以前年度因計(jì)提減值預(yù)備而少計(jì)提的折舊二(100-85)x3=45萬元

借：固定資產(chǎn)減值預(yù)備105

貸：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備60

累計(jì)折舊45

假如2006年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為360萬元，則2006年12月31日

固定資產(chǎn)計(jì)提(或轉(zhuǎn)回)減值預(yù)備的計(jì)算方法和分錄為：

固定資產(chǎn)減值預(yù)備轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)計(jì)入損益的金額=360-340=20萬元

固定資產(chǎn)以前年度因計(jì)提減值預(yù)備而少計(jì)提的折舊二(100-85)x3=45萬元

借：固定資產(chǎn)減值預(yù)備65

貸：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備20

累計(jì)折舊45

固定資產(chǎn)減值預(yù)備會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整

一、固定資產(chǎn)減值預(yù)備會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理規(guī)定

固定資產(chǎn)減值預(yù)備從“資產(chǎn)是預(yù)期的將來經(jīng)濟(jì)利益”的角度動(dòng)身，對(duì)可收回金額與賬

面價(jià)值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計(jì)提

固定資產(chǎn)減值預(yù)備,從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以使賬面價(jià)值能夠真實(shí)、客觀地反映

該資產(chǎn)在當(dāng)前市場(chǎng)上的實(shí)際價(jià)值。固定資產(chǎn)減值預(yù)備所標(biāo)示的價(jià)值減損，主要是由于企業(yè)

外部環(huán)境或內(nèi)部囚素的變化而引起的，具有很大的不確定性，在實(shí)務(wù)中更需要依靠會(huì)計(jì)人

員的專業(yè)推斷。假如會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)不高或者專業(yè)推斷水平較差，那么計(jì)提的固定資

產(chǎn)減值預(yù)備與固定資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際減值可能存在較大差距。對(duì)列入累計(jì)折舊的費(fèi)用配比產(chǎn)

生較大影響。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)

覺存在以下狀況，應(yīng)”算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：Q）固定

資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而估計(jì)的下跌，并且估計(jì)在

近期內(nèi)不行能恢復(fù)；（2）企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)

銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（3）同期市場(chǎng)利率等大

幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收

回金額大幅度降低；（4）固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；（5）固定資產(chǎn)估計(jì)使用方式發(fā)

生重大不利變化，如企業(yè)方案終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，

從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的狀況。

固定資產(chǎn)減值預(yù)備不象固定資產(chǎn)折舊那樣按月計(jì)提，無法依據(jù)用途分別計(jì)人相關(guān)的成

本或當(dāng)期費(fèi)用,其核算通常是在年末或指定的核算期末依據(jù)實(shí)際狀況來進(jìn)行，在無證據(jù)表

明減值已發(fā)生的狀況下，一般不做賬務(wù)處理。因此，不同會(huì)計(jì)期間的減值損失與時(shí)間的推

移或正常使用之間不存在必定的聯(lián)系。但在計(jì)提減值預(yù)備時(shí)，卻不行避開地與折舊發(fā)生聯(lián)

系。固定資產(chǎn)折舊是以固定資產(chǎn)原值減去估計(jì)凈殘值的余額作為折舊的基數(shù)，并在估計(jì)使

用壽命的折舊年限內(nèi)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)假如已計(jì)提了減值預(yù)備，則應(yīng)依據(jù)該固定資產(chǎn)的

賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值預(yù)備）以及尚可使用壽命重新計(jì)算確

定折舊率和折舊額；假如已計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，則應(yīng)依據(jù)固定資

產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。但因計(jì)提固定資產(chǎn)

減值預(yù)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累積折舊不作調(diào)整。

固定資產(chǎn)減值預(yù)備在期末按賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則來計(jì)量，對(duì)可收回金額

低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備，固定資產(chǎn)可收回金額是依據(jù)核算日前后的相

關(guān)信息確定的,屬于帶有肯定主觀性的會(huì)計(jì)估算，并不特別精確,同時(shí),不同時(shí)間

計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備金額具有不確定性。理論上，在固定資產(chǎn)的當(dāng)前市值基礎(chǔ)上計(jì)提

減值預(yù)備，應(yīng)能使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值更接近實(shí)際。但固定資產(chǎn)的當(dāng)前市價(jià)也是一種評(píng)估結(jié)

果，尤具是任固定資產(chǎn)非新置的前提下，具精確度得不到保障，只有經(jīng)過特地評(píng)估

機(jī)構(gòu)評(píng)估后的結(jié)果才是比較精確的，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在著操作的不行行性。因此，

日常減值預(yù)備的計(jì)提仍不能保證減值后的固定資產(chǎn)價(jià)值特別接近實(shí)際，只能使固定資產(chǎn)的

賬面價(jià)值大體接近實(shí)際。

《企業(yè)所得稅稅前扣除方法》規(guī)定，企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的

預(yù)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。因此，無論企業(yè)實(shí)行什么樣的資產(chǎn)減值預(yù)備政策，在稅

收法規(guī)上均不予承認(rèn)，以避開對(duì)所得稅造成沖擊。因此，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備不

得在稅前扣除，對(duì)所得稅數(shù)額沒有直接影響。但企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值預(yù)備會(huì)影響折舊

額的變化，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異，形成納稅的時(shí)間性差異，特殊是在已計(jì)

提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，這一差異更加簡(jiǎn)單。因此，企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)

應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整，若涉稅財(cái)務(wù)調(diào)整不精確，就會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)及應(yīng)納稅所得額。

二、固定資產(chǎn)減值預(yù)備會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整

假如固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差

額計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備，并計(jì)入當(dāng)期損益；因固定資產(chǎn)減值預(yù)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額

時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累積折舊不作調(diào)整；假如有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值

的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間計(jì)提的減值

損失應(yīng)轉(zhuǎn)回。但轉(zhuǎn)回的金額不得超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備。固定資產(chǎn)減值預(yù)備的

計(jì)提與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理無直接關(guān)系，導(dǎo)致減值的情形也并特別常發(fā)生，因此，在計(jì)提減值預(yù)

備時(shí)，借記"營(yíng)業(yè)外支出一計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備〃科目，貸記"固定資產(chǎn)減值預(yù)備〃

科目。在以后的會(huì)計(jì)期間，若表明固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部或部分消逝，則應(yīng)在相關(guān)

制度規(guī)定的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記"固定資產(chǎn)減值預(yù)備"科目,貸記〃營(yíng)業(yè)外支出一計(jì)提的

固定資產(chǎn)減值預(yù)備”科目。

［例1］甲企業(yè)于2001-12月購(gòu)進(jìn)不需要安裝的機(jī)器設(shè)施一臺(tái)，當(dāng)月投入使用，入賬價(jià)

值30萬元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），估計(jì)使用年限8年，估計(jì)凈殘值12000元。假設(shè)該企業(yè)

按年限平均法計(jì)提折舊。由于各種因素變化，2002年12月該設(shè)施發(fā)生減值，估計(jì)可收回

金額18萬元。

上例中，2002年甲企業(yè)全年應(yīng)廿提折舊額為36000元［（300000-12000H8L每月應(yīng)

計(jì)提折舊額3000元，1~12月各月計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用3000

貸：累積折舊3000

2002年12月，該設(shè)施的賬面價(jià)值為264000元(300000-36000)，估計(jì)可收回金額

為18萬元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備84000元(264000-180000),會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備84000

貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備84000

按稅法規(guī)定，甲企業(yè)2002年全年計(jì)提折115136000元，列入制造費(fèi)用,可在稅前扣

除，而計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備84000元不允許稅前扣除，因此甲企業(yè)2002年應(yīng)調(diào)增應(yīng)

納稅所得額84000元。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，甲企業(yè)2003年應(yīng)按該設(shè)施計(jì)提減值預(yù)

備后的賬面價(jià)值18萬元及尚可使用壽命7年計(jì)提折舊，全年應(yīng)計(jì)提折舊24000元

[(180000-12000)^7],每月應(yīng)計(jì)提折舊2000元，1~12月各月的會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用2000

貸：累積折舊2000

按稅務(wù)有關(guān)規(guī)定，該設(shè)施2003年仍應(yīng)計(jì)提折IH36000元，因此2003年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納

稅所得額12000元(36000-24000)。以后6年該設(shè)施計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄及稅務(wù)處理與

2003年相