2025年中級會計師《中級會計實務》考試真題及答案解析一、單項選擇題1.甲公司為增值稅一般納稅人，2025年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，另支付運輸費2萬元，增值稅稅額為0.18萬元，款項均以銀行存款支付。甲公司購入該設備的入賬價值為（）萬元。A.100B.102C.113D.115.18答案：B解析：企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費（不含可抵扣的增值稅進項稅額）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。本題中，設備價款100萬元和運輸費2萬元應計入設備入賬價值，增值稅稅額可以抵扣，不計入成本。所以入賬價值=100+2=102（萬元）。2.2025年3月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售一批商品，合同價款為200萬元，同時約定如果乙公司在3個月內(nèi)付清貨款，將給予10%的現(xiàn)金折扣。甲公司于3月10日發(fā)出商品，乙公司于3月20日收到商品并驗收入庫。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計乙公司會在3個月內(nèi)付清貨款。該批商品的成本為150萬元。甲公司在發(fā)出商品時應確認的收入金額為（）萬元。A.200B.180C.150D.162答案：A解析：現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用，不影響收入的確認金額。企業(yè)銷售商品時，應按照合同約定的價款確認收入，所以甲公司在發(fā)出商品時應確認的收入金額為200萬元。3.甲公司2025年1月1日以銀行存款1000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。甲公司取得投資時，乙公司一項固定資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為200萬元，該固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。乙公司2025年度實現(xiàn)凈利潤200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2025年應確認的投資收益為（）萬元。A.60B.57C.54D.51答案：B解析：甲公司取得乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀瑧捎脵?quán)益法核算。首先，初始投資成本1000萬元小于應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3500×30%=1050萬元，其差額50萬元應計入營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。其次，乙公司固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額應調(diào)整乙公司的凈利潤。固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值，應多計提折舊，調(diào)整后的凈利潤=200-（200-100）÷10=190（萬元）。甲公司應確認的投資收益=190×30%=57（萬元）。4.2025年12月31日，甲公司持有的一項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為100萬元，其初始入賬成本為80萬元。該交易性金融資產(chǎn)對甲公司2025年度利潤總額的影響金額為（）萬元。A.20B.-20C.80D.100答案：A解析：交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量，公允價值變動計入公允價值變動損益，影響利潤總額。該交易性金融資產(chǎn)公允價值從初始成本80萬元變?yōu)?00萬元，公允價值變動收益為100-80=20萬元，所以對甲公司2025年度利潤總額的影響金額為20萬元。5.甲公司2025年1月1日開始自行研發(fā)一項無形資產(chǎn)，研究階段發(fā)生支出50萬元，開發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件的支出80萬元，不符合資本化條件的支出20萬元。2025年12月31日，該項無形資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)。甲公司該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.150B.100C.80D.70答案：C解析：企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)，研究階段的支出全部費用化，計入當期損益；開發(fā)階段符合資本化條件的支出計入無形資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的支出費用化。所以甲公司該項無形資產(chǎn)的入賬價值為80萬元。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于企業(yè)資產(chǎn)的有（）。A.委托加工物資B.尚待加工的半成品C.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)D.融資租入的固定資產(chǎn)答案：ABD解析：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。選項A，委托加工物資是企業(yè)委托其他單位加工的物資，其所有權(quán)仍屬于企業(yè)，屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項B，尚待加工的半成品是企業(yè)擁有的存貨，屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項C，經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)不擁有其所有權(quán)，也不能對其實施控制，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項D，融資租入的固定資產(chǎn)，雖然企業(yè)在法律形式上不擁有其所有權(quán)，但在經(jīng)濟實質(zhì)上能夠控制該資產(chǎn)，應作為企業(yè)的資產(chǎn)核算。2.下列各項中，影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有（）。A.銷售商品收入B.出售固定資產(chǎn)凈收益C.資產(chǎn)減值損失D.公允價值變動損益答案：ABCD解析：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發(fā)費用-財務費用+其他收益+投資收益（-投資損失）+凈敞口套期收益（-凈敞口套期損失）+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）-信用減值損失-資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）。選項A，銷售商品收入計入營業(yè)收入，影響營業(yè)利潤；選項B，出售固定資產(chǎn)凈收益計入資產(chǎn)處置收益，影響營業(yè)利潤；選項C，資產(chǎn)減值損失直接影響營業(yè)利潤；選項D，公允價值變動損益影響營業(yè)利潤。3.下列各項中，屬于政府補助的有（）。A.財政撥款B.稅收返還C.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)D.增值稅出口退稅答案：ABC解析：政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。選項A，財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，屬于政府補助；選項B，稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于政府補助；選項C，無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)是政府無償給予企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)，屬于政府補助；選項D，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅，不屬于政府補助。4.下列各項中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的表述正確的有（）。A.企業(yè)應當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊B.固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更C.固定資產(chǎn)當月增加，當月不計提折舊，下月開始計提折舊D.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊答案：BCD解析：選項A，企業(yè)應當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外；選項B，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進行處理；選項C，固定資產(chǎn)當月增加，當月不計提折舊，下月開始計提折舊；選項D，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。5.下列各項中，屬于或有事項的有（）。A.未決訴訟B.產(chǎn)品質(zhì)量保證C.虧損合同D.債務擔保答案：ABCD解析：或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項包括未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務等。三、判斷題1.企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減資產(chǎn)減值準備金額，體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹慎性要求。（）答案：×解析：謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減資產(chǎn)減值準備金額，屬于濫用會計估計，違背了會計信息質(zhì)量的謹慎性要求。2.企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，應視同銷售，計算繳納增值稅。（）答案：×解析：企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，屬于將自產(chǎn)貨物用于非應稅項目，不屬于視同銷售行為，不計算繳納增值稅。但在會計處理上，應按照成本轉(zhuǎn)賬，不確認收入。3.企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應按持股比例確認投資收益。（）答案：×解析：企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，而不是確認投資收益。會計分錄為：借：應收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整4.企業(yè)對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應進行攤銷，但應當在每個會計期末進行減值測試。（）答案：√解析：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，由于其使用壽命無法合理估計，所以不應進行攤銷。但為了保證資產(chǎn)的賬面價值能夠真實反映其實際價值，企業(yè)應當在每個會計期末對其進行減值測試，如有減值跡象，應計提減值準備。5.企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。（）答案：√解析：根據(jù)借款費用準則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。四、計算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售一批商品，合同價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。該批商品的成本為80萬元。同時，甲公司與乙公司簽訂了一項回購協(xié)議，協(xié)議約定甲公司在2025年6月30日以110萬元的價格回購該批商品。假定不考慮其他因素。要求：（1）判斷甲公司該業(yè)務是否屬于售后回購業(yè)務，并說明理由。（2）編制甲公司2025年1月1日銷售商品和2025年6月30日回購商品的會計分錄。答案：（1）甲公司該業(yè)務屬于售后回購業(yè)務。理由：售后回購是指企業(yè)銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。本題中，甲公司在銷售商品的同時與乙公司簽訂了回購協(xié)議，約定在未來某一日期以固定價格回購該批商品，符合售后回購業(yè)務的定義。（2）2025年1月1日銷售商品時：借：銀行存款113貸：其他應付款100應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13借：發(fā)出商品80貸：庫存商品802025年1月1日至6月30日每月計提利息費用：每月利息費用=（110-100）÷6=1.67（萬元）借：財務費用1.67貸：其他應付款1.672025年6月30日回購商品時：借：其他應付款110應交稅費——應交增值稅（進項稅額）14.3貸：銀行存款124.3借：庫存商品80貸：發(fā)出商品802.甲公司于2025年1月1日購入乙公司當日發(fā)行的債券作為債權(quán)投資核算，債券面值為1000萬元，票面年利率為5%，期限為3年，每年年末付息一次，到期還本。甲公司支付價款1020萬元，另支付交易費用10萬元。該債券的實際年利率為4%。假定不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司購入該債券的初始入賬價值。（2）編制甲公司2025年1月1日購入債券、2025年12月31日確認利息收入和收到利息的會計分錄。答案：（1）甲公司購入該債券的初始入賬價值=1020+10=1030（萬元）。（2）2025年1月1日購入債券時：借：債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整30貸：銀行存款10302025年12月31日確認利息收入：應收利息=1000×5%=50（萬元）利息收入=1030×4%=41.2（萬元）利息調(diào)整攤銷額=50-41.2=8.8（萬元）借：應收利息50貸：投資收益41.2債權(quán)投資——利息調(diào)整8.8收到利息時：借：銀行存款50貸：應收利息50五、綜合題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽．斎找夜究杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。（2）3月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，合同價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。該批商品的成本為150萬元。（3）6月30日，甲公司持有的一項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為120萬元，其初始入賬成本為100萬元。（4）9月1日，甲公司將一項固定資產(chǎn)出售給丁公司，售價為300萬元，增值稅稅額為39萬元。該固定資產(chǎn)的原價為500萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備50萬元。（5）12月31日，甲公司對存貨進行減值測試，發(fā)現(xiàn)一批存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本，該批存貨的成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值為80萬元。要求：（1）編制甲公司2025年1月1日購入乙公司股權(quán)的會計分錄。（2）編制甲公司2025年3月1日銷售商品的會計分錄。（3）編制甲公司2025年6月30日確認交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。（4）編制甲公司2025年9月1日出售固定資產(chǎn)的會計分錄。（5）編制甲公司2025年12月31日計提存貨跌價準備的會計分錄。答案：（1）2025年1月1日購入乙公司股權(quán)時：初始投資成本1000萬元小于應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3500×30%=1050萬元，其差額50萬元應計入營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。借：長期股權(quán)投資——投資成本1050貸：銀行存款1000營業(yè)外收入50（2）2025年3月1日銷售商品時：借：應收賬款226貸：主營業(yè)務收入200應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26借：主營業(yè)務成本150貸：庫存商品150（3）2025年6月30日確認交易性金融資產(chǎn)公允價值變動時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動20貸：公允價值變動損益20（4）2025年9月1日出售固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)清理250累計折舊200固定資產(chǎn)減值準備50貸：固定資產(chǎn)500借：銀行存款339貸：固定資產(chǎn)清理300應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）39借：固定資產(chǎn)清理50貸：資產(chǎn)處置損益50（5）2025年12月31日計提存貨跌價準備時：借：資產(chǎn)減值損失20貸：存貨跌價準備202.甲公司為一家上市公司，適用的所得稅稅率為25%。2025年度甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為20萬元，遞延所得稅負債余額為10萬元。（2）1月1日，甲公司以銀行存款100萬元購入一項無形資產(chǎn)，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定該無形資產(chǎn)的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。（3）6月30日，甲公司持有的一項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為150萬元，其初始入賬成本為100萬元。（4）12月31日，甲公司計提壞賬準