2025年云南中級(jí)會(huì)計(jì)師科目題庫及答案《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》1.云南甲公司2024年1月1日以銀行存款4800萬元購入云南乙旅游開發(fā)公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為16000萬元（與賬面價(jià)值一致）。2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中1-6月實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元（甲公司投資前已實(shí)現(xiàn)），7-12月實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元；2024年5月乙公司宣告分派現(xiàn)金股利600萬元，6月實(shí)際發(fā)放；2024年12月乙公司因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，確認(rèn)其他綜合收益400萬元（已考慮所得稅影響）。2025年3月，甲公司以5500萬元出售全部乙公司股權(quán)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）編制甲公司2024年1月1日取得股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算2024年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益；（3）編制2024年甲公司收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄；（4）編制2024年甲公司確認(rèn)其他綜合收益的會(huì)計(jì)分錄；（5）計(jì)算2025年3月出售股權(quán)時(shí)甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益總額。答案：（1）初始投資成本4800萬元，享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=16000×30%=4800萬元，無需調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資——投資成本4800貸：銀行存款4800（2）甲公司投資后乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元，應(yīng)確認(rèn)投資收益=1600×30%=480萬元。（3）乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利=600×30%=180萬元，沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值：借：應(yīng)收股利180貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整180實(shí)際收到時(shí)：借：銀行存款180貸：應(yīng)收股利180（4）乙公司確認(rèn)其他綜合收益，甲公司應(yīng)按持股比例確認(rèn)：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益120（400×30%）貸：其他綜合收益120（5）出售時(shí)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=4800（投資成本）+480（損益調(diào)整）-180（已沖減的股利）+120（其他綜合收益）=5220萬元。出售投資收益=5500-5220+120（結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益）=400萬元?！敦?cái)務(wù)管理》2.云南丙新能源科技公司擬投資建設(shè)一個(gè)光伏電站項(xiàng)目，初始投資1.2億元，其中固定資產(chǎn)投資1億元，墊支營運(yùn)資金2000萬元。項(xiàng)目壽命期5年，固定資產(chǎn)按直線法折舊，期滿凈殘值率5%。預(yù)計(jì)投產(chǎn)后每年?duì)I業(yè)收入8000萬元，付現(xiàn)成本3500萬元，企業(yè)所得稅稅率25%。公司加權(quán)平均資本成本（WACC）為8%。要求：（1）計(jì)算項(xiàng)目各年現(xiàn)金凈流量（NCF）；（2）計(jì)算項(xiàng)目凈現(xiàn)值（NPV）并判斷可行性（已知：(P/F,8%,1)=0.9259，(P/F,8%,2)=0.8573，(P/F,8%,3)=0.7938，(P/F,8%,4)=0.7350，(P/F,8%,5)=0.6806；(P/A,8%,5)=3.9927）；（3）若項(xiàng)目需借款6000萬元，年利率6%，計(jì)算考慮利息抵稅后的項(xiàng)目稅后加權(quán)平均資本成本（假設(shè)權(quán)益資本成本為10%，資本結(jié)構(gòu)保持不變）。答案：（1）年折舊額=10000×(1-5%)/5=1900萬元第0年NCF=-12000萬元第1-4年NCF=（8000-3500-1900）×(1-25%)+1900=（2600×0.75）+1900=1950+1900=3850萬元第5年NCF=3850+2000（收回營運(yùn)資金）+10000×5%（殘值收入）=3850+2000+500=6350萬元（2）NPV=-12000+3850×(P/A,8%,4)+6350×(P/F,8%,5)=-12000+3850×3.3121（注：(P/A,8%,4)=3.3121）+6350×0.6806=-12000+12751.585+4322.81=5074.395萬元＞0，項(xiàng)目可行。（3）債務(wù)稅后成本=6%×(1-25%)=4.5%權(quán)益占比=（12000-6000）/12000=50%，債務(wù)占比=50%WACC=50%×10%+50%×4.5%=5%+2.25%=7.25%《經(jīng)濟(jì)法》3.云南丁茶葉貿(mào)易公司（以下簡稱“丁公司”）與福建戊茶廠（以下簡稱“戊廠”）于2024年3月1日簽訂《茶葉采購合同》，約定：丁公司向戊廠購買古樹普洱茶1000箱，單價(jià)800元/箱，總價(jià)款80萬元；戊廠應(yīng)于2024年4月15日前交貨，丁公司收貨后10日內(nèi)付款。合同簽訂后，戊廠因原料短缺，直至2024年4月20日才通知丁公司“可于4月25日交貨”。丁公司以“交貨逾期”為由拒絕收貨，并要求解除合同。戊廠稱“因云南春茶采摘期遇暴雨導(dǎo)致原料不足，屬于不可抗力”，主張繼續(xù)履行合同。2024年5月，丁公司為滿足客戶需求，以900元/箱的價(jià)格從云南己茶廠緊急采購1000箱同規(guī)格茶葉，產(chǎn)生額外支出10萬元。要求：（1）戊廠未按期交貨是否構(gòu)成違約？說明理由；（2）戊廠主張“不可抗力”是否成立？說明理由；（3）丁公司是否有權(quán)解除合同？說明理由；（4）丁公司能否要求戊廠賠償10萬元額外支出？說明理由。答案：（1）構(gòu)成違約。根據(jù)《民法典》第五百七十七條，當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或履行合同義務(wù)不符合約定的，構(gòu)成違約。戊廠未按合同約定的4月15日前交貨，屬于履行期限違約。（2）不成立。不可抗力需滿足不能預(yù)見、不能避免且不能克服的客觀情況。云南春茶采摘期可能遇暴雨屬于行業(yè)可預(yù)見的自然風(fēng)險(xiǎn)，戊廠作為專業(yè)茶廠應(yīng)合理預(yù)估并儲(chǔ)備原料，暴雨不構(gòu)成不可抗力。（3）有權(quán)解除合同。根據(jù)《民法典》第五百六十三條，當(dāng)事人一方遲延履行主要債務(wù)，經(jīng)催告后在合理期限內(nèi)仍未履行，或遲延履行債務(wù)致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的，對(duì)方可解除合同。本案中，丁公司采購茶葉用于銷售，戊廠逾期交貨可能導(dǎo)致丁公司錯(cuò)過銷售旺季，合同目的無法實(shí)現(xiàn)，丁公司有權(quán)解除。（4）可以要求賠償。根據(jù)《民法典》第五百八十四條，違約方應(yīng)賠償守約方因違約造成的損失，包括合同履行后可獲得的利益。丁公司因戊廠違約額外支出的10萬元（900元/箱-800元/箱×1000箱）屬于直接損失，戊廠應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》4.云南庚制造公司2024年12月31日對(duì)某項(xiàng)生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。該生產(chǎn)線原值5000萬元，已計(jì)提折舊2000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)剩余使用年限5年，凈殘值率5%。當(dāng)日，該生產(chǎn)線公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額為2500萬元；庚公司預(yù)計(jì)未來5年該生產(chǎn)線現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2400萬元。此外，庚公司2024年合并報(bào)表中包含對(duì)云南辛公司（持股80%）的商譽(yù)300萬元（購買日確認(rèn)），辛公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1500萬元（與公允價(jià)值一致）。2024年末，辛公司可收回金額為1700萬元。要求：（1）計(jì)算生產(chǎn)線2024年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備；（2）計(jì)算合并報(bào)表中商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備；（3）編制生產(chǎn)線減值的會(huì)計(jì)分錄（不考慮明細(xì)科目）。答案：（1）生產(chǎn)線賬面價(jià)值=5000-2000=3000萬元；可收回金額為公允價(jià)值減處置費(fèi)用凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者，即2500萬元；應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=3000-2500=500萬元。（2）合并報(bào)表中商譽(yù)整體賬面價(jià)值=3000/80%=375萬元（包含少數(shù)股東商譽(yù)）；辛公司整體可收回金額1700萬元；辛公司整體賬面價(jià)值=1500+375=1875萬元；應(yīng)計(jì)提整體減值=1875-1700=175萬元；其中歸屬于母公司的商譽(yù)減值=175×80%=140萬元（不超過母公司商譽(yù)300萬元）。（3）借：資產(chǎn)減值損失500貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500《財(cái)務(wù)管理》5.云南壬旅游股份有限公司2024年末資產(chǎn)總額8億元，負(fù)債總額4.8億元（其中流動(dòng)負(fù)債3億元），所有者權(quán)益3.2億元；營業(yè)收入12億元，凈利潤1.2億元，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額2億元。2024年初應(yīng)收賬款余額1.5億元，年末應(yīng)收賬款余額2.5億元；年初存貨余額1億元，年末存貨余額1.4億元。要求：（1）計(jì)算2024年?duì)I業(yè)凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）、權(quán)益乘數(shù)；（2）用杜邦分析法計(jì)算凈資產(chǎn)收益率（ROE）；（3）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（一年按360天算）；（4）計(jì)算現(xiàn)金比率（保留兩位小數(shù)）。答案：（1）營業(yè)凈利率=凈利潤/營業(yè)收入=1.2/12=10%；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/平均總資產(chǎn)=12/[(8+年初總資產(chǎn))/2]（注：題目未給年初總資產(chǎn)，假設(shè)年初總資產(chǎn)=年末總資產(chǎn)=8億元），則總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=12/8=1.5次；權(quán)益乘數(shù)=總資產(chǎn)/所有者權(quán)益=8/3.2=2.5。（2）ROE=營業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)=10%×1.5×2.5=37.5%。（3）應(yīng)收賬款平均余額=(1.5+2.5)/2=2億元；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=12/2=6次；周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/6=60天。（4）現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額/流動(dòng)負(fù)債=2/3≈0.67?！督?jīng)濟(jì)法》6.云南癸生物科技股份有限公司（以下簡稱“癸公司”）于2023年6月成立，注冊(cè)資本1億元，采用發(fā)起設(shè)立方式，發(fā)起人共5名，其中自然人李某認(rèn)繳3000萬元（已實(shí)繳1000萬元），其余發(fā)起人實(shí)繳到位。2024年10月，癸公司擬召開臨時(shí)股東大會(huì)審議“與關(guān)聯(lián)方云南子公司簽訂重大資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議”事項(xiàng)。李某因持有癸公司30%股權(quán)被列為關(guān)聯(lián)股東。股東大會(huì)召開前，李某未回避表決，最終該協(xié)議以65%贊成票通過。2024年12月，債權(quán)人發(fā)現(xiàn)癸公司資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)，要求未足額出資的李某承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。要求：（1）癸公司發(fā)起設(shè)立是否符合法律規(guī)定？說明理由；（2）股東大會(huì)審議關(guān)聯(lián)交易時(shí)李某未回避是否影響決議效力？說明理由；（3）債權(quán)人要求李某承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任是否合法？說明理由。答案：（1）符合規(guī)定。根據(jù)《公司法》第七十七條，股份有限公司可采用發(fā)起設(shè)立或募集設(shè)立。發(fā)起設(shè)立時(shí)，發(fā)起人應(yīng)認(rèn)購全部股份，本案中發(fā)起人認(rèn)繳并部分實(shí)繳，符合“認(rèn)購”要求。（2）影響決議效力。根據(jù)《公司法》第一百二十四條，上市公司董事與董事會(huì)會(huì)