2025年中級(jí)會(huì)計(jì)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題細(xì)選1帶答案與解析甲公司為增值稅一般納稅人，2024年1月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備建造合同，合同約定：甲公司為乙公司建造一條自動(dòng)化生產(chǎn)線，工期24個(gè)月，合同總價(jià)款5000萬元（不含增值稅，增值稅稅率13%）；乙公司于合同簽訂日支付10%預(yù)付款，2024年末、2025年末分別支付40%合同款，剩余10%于設(shè)備驗(yàn)收合格后30日內(nèi)支付。甲公司預(yù)計(jì)合同總成本為3800萬元，采用投入法（累計(jì)實(shí)際發(fā)提供本占預(yù)計(jì)總成本比例）確定履約進(jìn)度。2024年相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）1月5日收到乙公司預(yù)付款500萬元；（2）截至6月30日，實(shí)際發(fā)提供本1200萬元（均為人工及材料費(fèi)用），經(jīng)專業(yè)測(cè)量師確認(rèn)，設(shè)備完工進(jìn)度為35%；（3）9月1日，乙公司提出追加一項(xiàng)設(shè)備調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)款增加300萬元（不含稅），調(diào)試服務(wù)與原建造服務(wù)可明確區(qū)分，單獨(dú)售價(jià)為320萬元；（4）12月31日，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)提供本2100萬元（含追加調(diào)試服務(wù)發(fā)生的成本80萬元），預(yù)計(jì)剩余成本為1900萬元（含調(diào)試服務(wù)剩余成本120萬元）；（5）12月25日，甲公司按合同約定向乙公司收取2000萬元合同款（40%部分），乙公司已支付。要求：（1）判斷9月1日合同變更的會(huì)計(jì)處理方式；（2）計(jì)算2024年甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入總額；（3）編制2024年與合同相關(guān)的主要會(huì)計(jì)分錄（不考慮增值稅結(jié)轉(zhuǎn)）。答案及解析：（1）合同變更的會(huì)計(jì)處理：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，合同變更增加了可明確區(qū)分的商品（調(diào)試服務(wù)），且新增合同價(jià)款（300萬元）反映了該服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)（320萬元）的合理比例（300/320=93.75%，接近單獨(dú)售價(jià)），因此該變更應(yīng)作為一份單獨(dú)的新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，原建造合同與新調(diào)試服務(wù)合同分別核算。（2）2024年應(yīng)確認(rèn)收入總額計(jì)算：①原建造合同部分：截至6月30日，專業(yè)測(cè)量師確認(rèn)的完工進(jìn)度35%與投入法（1200/3800≈31.58%）不一致時(shí)，應(yīng)以外部專業(yè)測(cè)量結(jié)果為準(zhǔn)（更能反映履約進(jìn)度）。但12月31日累計(jì)實(shí)際發(fā)提供本2100萬元中，原建造服務(wù)成本為210080=2020萬元，原預(yù)計(jì)總成本仍為3800萬元（調(diào)試服務(wù)成本屬于新合同），因此原建造合同2024年末履約進(jìn)度=2020/3800≈53.16%。原合同2024年應(yīng)確認(rèn)收入=5000×53.16%5000×35%（6月30日已確認(rèn)部分）？需注意，6月30日是否已確認(rèn)收入？題目未明確6月30日是否結(jié)算，根據(jù)投入法，若6月30日為資產(chǎn)負(fù)債表日（半年末），則需確認(rèn)收入。但題目中2024年12月31日為年末，應(yīng)整體計(jì)算全年履約進(jìn)度。更正：原建造合同預(yù)計(jì)總成本3800萬元，2024年累計(jì)實(shí)際發(fā)生原建造成本2020萬元（210080），履約進(jìn)度=2020/3800≈53.16%，因此原合同2024年應(yīng)確認(rèn)收入=5000×53.16%=2658萬元。②調(diào)試服務(wù)合同部分：調(diào)試服務(wù)預(yù)計(jì)總成本=80+120=200萬元，2024年實(shí)際發(fā)提供本80萬元，履約進(jìn)度=80/200=40%，應(yīng)確認(rèn)收入=300×40%=120萬元。合計(jì)2024年確認(rèn)收入=2658+120=2778萬元。（3）主要會(huì)計(jì)分錄：①1月5日收到預(yù)付款：借：銀行存款500貸：合同負(fù)債500②發(fā)提供本（簡化處理，合并分錄）：借：合同履約成本2100貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬2100③12月25日收取合同款2000萬元：借：銀行存款2000貸：合同負(fù)債2000（或“應(yīng)收賬款”，需根據(jù)是否滿足收款條件判斷。因乙公司按合同約定支付，此時(shí)甲公司履約義務(wù)未完全履行，應(yīng)計(jì)入合同負(fù)債）④確認(rèn)收入與成本：原建造合同確認(rèn)收入2658萬元，調(diào)試服務(wù)確認(rèn)收入120萬元：借：合同負(fù)債2778貸：主營業(yè)務(wù)收入2778結(jié)轉(zhuǎn)成本：原建造合同成本=3800×53.16%≈2020萬元，調(diào)試服務(wù)成本=200×40%=80萬元，合計(jì)2100萬元：借：主營業(yè)務(wù)成本2100貸：合同履約成本21002024年1月1日，丙公司支付價(jià)款1050萬元（含交易費(fèi)用5萬元）購入丁公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面年利率5%，每年12月31日付息，到期還本。丙公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）。2024年12月31日，該債券公允價(jià)值為1080萬元；2025年3月1日，丙公司以1100萬元價(jià)格出售該債券（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50萬元）。要求：（1）計(jì)算該債券的實(shí)際利率；（2）編制2024年1月1日至2025年3月1日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算2025年出售該債券對(duì)當(dāng)期損益的影響金額。答案及解析：（1）實(shí)際利率計(jì)算：債券初始入賬成本=1050萬元，面值1000萬元，票面利息=1000×5%=50萬元/年，期限5年。根據(jù)現(xiàn)金流折現(xiàn)公式：1050=50×(P/A,r,5)+1000×(P/F,r,5)試算：當(dāng)r=4%時(shí)，50×4.4518+1000×0.8219=222.59+821.9=1044.49（小于1050）當(dāng)r=3.8%時(shí)，50×(11.038^5)/0.038+1000×1.038^5≈50×4.5303+1000×0.8317≈226.515+831.7=1058.215（大于1050）用插值法：(1058.2151050)/(3.8%4%)=(10501044.49)/(r4%)解得r≈3.92%（精確計(jì)算略，此處假設(shè)實(shí)際利率為3.92%）（2）會(huì)計(jì)分錄：①2024年1月1日購入：借：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整50貸：銀行存款1050②2024年12月31日確認(rèn)利息收入：利息收入=1050×3.92%≈41.16萬元應(yīng)收利息=1000×5%=50萬元利息調(diào)整攤銷=5041.16=8.84萬元借：應(yīng)收利息50貸：投資收益41.16其他債權(quán)投資——利息調(diào)整8.84③確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：賬面價(jià)值=10508.84=1041.16萬元，公允價(jià)值1080萬元，變動(dòng)=10801041.16=38.84萬元借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)38.84貸：其他綜合收益38.84④收取利息：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50⑤2025年3月1日出售：出售價(jià)款1100萬元中，包含已到付息期利息50萬元（2024年利息已收，此處應(yīng)為2025年利息？題目描述可能有誤，假設(shè)為2025年未到期利息，則實(shí)際售價(jià)=110050=1050萬元）。更正：債券每年12月31日付息，2025年3月1日出售時(shí)，2025年利息尚未產(chǎn)生，因此售價(jià)1100萬元為公允價(jià)值，其中包含的“已到付息期但未領(lǐng)取的利息”應(yīng)為2024年利息，但2024年利息已于12月31日收取，因此題目可能表述為“含2025年應(yīng)收利息”，需調(diào)整。假設(shè)售價(jià)1100萬元為凈價(jià)，則：賬面價(jià)值=1080萬元（2024年末公允價(jià)值）出售損益=11001080=20萬元同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益38.84萬元至投資收益借：銀行存款1100貸：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整41.16（508.84）——公允價(jià)值變動(dòng)38.84投資收益20借：其他綜合收益38.84貸：投資收益38.84（3）2025年出售對(duì)當(dāng)期損益的影響=20+38.84=58.84萬元戊公司為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下與長期股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）1月1日，以銀行存款3000萬元購入己公司30%股權(quán)，能夠?qū)汗臼┘又卮笥绊?，己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元（與賬面價(jià)值一致）；（2）6月30日，己公司宣告分派現(xiàn)金股利500萬元，7月10日實(shí)際發(fā)放；（3）12月31日，己公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元（其中上半年凈利潤800萬元，下半年1200萬元），其他綜合收益增加300萬元（可轉(zhuǎn)損益）；（4）2025年1月1日，戊公司以銀行存款8000萬元再次購入己公司50%股權(quán)，至此持股比例80%，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元（與賬面價(jià)值一致），原30%股權(quán)公允價(jià)值為4500萬元。要求：（1）編制2024年戊公司對(duì)己公司長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算分錄；（2）計(jì)算2025年1月1日企業(yè)合并的合并成本及商譽(yù)；（3）編制購買日合并報(bào)表中對(duì)原股權(quán)的調(diào)整分錄。答案及解析：（1）2024年權(quán)益法核算分錄：①1月1日購入：初始投資成本3000萬元，應(yīng)享有己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=12000×30%=3600萬元，需調(diào)整成本：借：長期股權(quán)投資——投資成本3600貸：銀行存款3000營業(yè)外收入600②6月30日己公司宣告股利：借：應(yīng)收股利150（500×30%）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150③7月10日收到股利：借：銀行存款150貸：應(yīng)收股利150④12月31日確認(rèn)投資收益：因上半年凈利潤800萬元屬于購買前實(shí)現(xiàn)（1月1日購入），權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的是購買后凈利潤，即全年2000萬元均為購買后實(shí)現(xiàn)（假設(shè)己公司1月1日已納入影響），因此應(yīng)確認(rèn)投資收益=2000×30%=600萬元：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600貸：投資收益600確認(rèn)其他綜合收益：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益90（300×30%）貸：其他綜合收益90（2）2025年1月1日合并成本=原股權(quán)公允價(jià)值4500萬元+新支付對(duì)價(jià)8000萬元=12500萬元商譽(yù)=合并成本購買日應(yīng)享有己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=1250015000×80%=1250012000=500萬元（3）購買日合并報(bào)表調(diào)整分錄：①將原30%股權(quán)賬面價(jià)值調(diào)整至公允價(jià)值：原股權(quán)賬面價(jià)值=3600（投資成本）150（損益調(diào)整）+600（損益調(diào)整）+90（其他綜合收益）=3600150=3450+600=4050+90=4140萬元公允價(jià)值4500萬元，差額=45004140=360萬元借：長期股權(quán)投資360貸：投資收益360②結(jié)轉(zhuǎn)原權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益：借：其他綜合收益90貸：投資收益90庚公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2025年3月20日批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅稅率25%，按凈利潤10%提取法定盈余公積。2025年2月10日，庚公司收到法院判決，因2024年11月銷售的一批商品存在質(zhì)量問題，被客戶起訴要求退貨并賠償損失。經(jīng)認(rèn)定，庚公司需退回貨款500萬元（不含稅，增值稅稅率13%），并賠償客戶損失80萬元，已售商品成本300萬元。庚公司2024年末已對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元（稅法規(guī)定壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可扣除）。要求：（1）判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；（2）編制相關(guān)調(diào)整分錄（不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目）。答案及解析：（1）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。該訴訟事項(xiàng)的起因發(fā)生于2024年（銷售商品），資產(chǎn)負(fù)債表日后（2025年2月）取得了新的證據(jù)（法院判決），表明2024年末確認(rèn)的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債需要調(diào)整，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》中調(diào)整事項(xiàng)的定義。（2）調(diào)整分錄：①調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65（500×13%）貸：應(yīng)收賬款565②調(diào)整銷售成本：借：庫存商品300貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本300③調(diào)整賠償損失：借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出80貸：其他應(yīng)付款80④調(diào)整壞賬準(zhǔn)備：原已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元，因應(yīng)收賬款需沖回，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備50貸：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失50⑤調(diào)整所得稅：a.因銷售收入調(diào)減500萬元，成本調(diào)減300萬元，營業(yè)外支出調(diào)增80萬元，信用減值損失調(diào)減50萬元，導(dǎo)致2024年利潤總額減少=500300+8050=230萬元。b.應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=56550=515萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=565萬元（稅法不認(rèn)可壞賬準(zhǔn)備），原暫時(shí)性差異=565515=50萬元（可抵扣暫時(shí)性差異），調(diào)整后應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=0（已沖回），計(jì)稅基礎(chǔ)=0（實(shí)際發(fā)生損失可稅前扣除），因此需轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5萬元。c.其他應(yīng)付款賬面價(jià)值=80萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=800=80萬元（賠償損失實(shí)際支付時(shí)可稅前扣除），形成可抵扣暫時(shí)性差異80萬元，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20萬元。d.調(diào)整應(yīng)交所得稅：因銷售退回實(shí)際發(fā)生，2024年應(yīng)交所得稅應(yīng)調(diào)減=(500300)×25%=50萬元（收入減少500，成本減少300，相當(dāng)于利潤減少200，應(yīng)交所得稅減少50）；賠償損失80萬元在實(shí)際支付前不可稅前扣除，因此不調(diào)整應(yīng)交所得稅。綜合：