第五章應(yīng)收賬款和短期投資

學(xué)習(xí)目標(biāo)

學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：

1.理解短期投資

2.對應(yīng)收賬款施行內(nèi)部控制

3.運(yùn)用備抵方法來處理壞帳

4.處理應(yīng)收票據(jù)

5.運(yùn)用酸性測試比率和每日除銷量來評價財務(wù)狀況

6.在現(xiàn)金流量表上報告應(yīng)收賬款和投資工程

Oracle公司

簡明資產(chǎn)負(fù)債表（節(jié)選）

1998年5月31日1997年5月31日

（單位：千美元）19981997

資彳

流動資產(chǎn)

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物890162

短期投資645518323028

應(yīng)收工程，扣除對1998年的不確定賬戶的

195,609和1997年127,840美元的備抵額

預(yù)付費用和其他流動資產(chǎn)546371517436

流動資產(chǎn)總計

長期投資186511116337

房地產(chǎn)凈值934350868948

計算機(jī)軟件開發(fā)本錢，扣除1998年的累計攤9901298981

銷37473美元和1997年的累計攤銷36303美

元

其他資產(chǎn)276088268953

資產(chǎn)總計

負(fù)債和所有者權(quán)益

短期負(fù)債

應(yīng)付票據(jù)和長期負(fù)債到期應(yīng)付款29243361

應(yīng)付賬款239698185444

應(yīng)付所得稅181354203646

不應(yīng)獲得的收入877087602862

其他短期負(fù)債926826

短期負(fù)債總計

長期借款304337300836

其他長期負(fù)債7295131628

所有者權(quán)益

負(fù)債和所有者權(quán)益總計

來源:節(jié)選自O(shè)racle公司網(wǎng)站,1999年6月17日

在紐約Jets隊的衣帽間，比賽前的熱身回憶已經(jīng)完全變成一個新的樣子。使用X-and-0圖表來對付對手的

老式的橄欖球玩法圖冊已經(jīng)被拋棄。他們那里現(xiàn)在是一個沖動人心的多媒體世界。桌面電腦將橄欖球編隊變成了

生動的動畫。有了Oracle公司的幫助，隊員開展部的經(jīng)理CarlBanks將被動的訓(xùn)練變成了一種交互式的成功。

借助Developer/2000和多媒體軟件，Banks用一個技術(shù)開展水平教學(xué)模塊使Jets隊獲得了很有競爭力的優(yōu)勢。

Banks說：“運(yùn)發(fā)動在場上時，他們無法把X，s和O's想象成真實的運(yùn)動。Oracle幫助我們創(chuàng)造了這樣一種學(xué)

習(xí)環(huán)境，把隊員們的記憶力提高了250機(jī)〃Oracle是世界第二大軟件公司，年收入超過80億美元，他們的產(chǎn)

品和效勞行銷世界超過145個國家.

通過提供像Developer/2（）0（）這樣的產(chǎn)品和效勞，Oracle公司迅速的成長起來。收入在增長，公司的應(yīng)手工

程也在增長。如Oracle的資產(chǎn)負(fù)債表所示，應(yīng)收賬款是該公司最大的資產(chǎn)工程。應(yīng)收賬款提出了?個獨特的會

計上的挑戰(zhàn)：公司的應(yīng)收賬款中有多少能夠以現(xiàn)金的形式收回？本章就講述了怎樣來答復(fù)這一問題以及其他與應(yīng)

收賬款有關(guān)的問題。這同樣涵蓋了短期投資。在Oracle公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，這一工程是第二大流動資產(chǎn)，緊

跟在現(xiàn)金之后列示。

一些根本術(shù)語

在開始進(jìn)入短期投資和應(yīng)收賬款的核算之前，讓我們先來定義一些根本術(shù)語。

?債權(quán)人就是錢的所有者。債權(quán)人擁有應(yīng)收賬款，也可以叫做短期般勢。

債務(wù)人負(fù)有債務(wù)的一方。債務(wù)人有應(yīng)付賬款。

?借款票據(jù)應(yīng)付款項，通常是一定形式的應(yīng)付票據(jù)或者應(yīng)付債券。借款票據(jù)的制作人（發(fā)行人）是債務(wù)

人。借款票據(jù)的持有人是債權(quán)人（或投資者），對于他來說，這種票據(jù)是應(yīng)收賬款（或者投資）

?股票就是股份證書，用以證明投資者對于公司股份的所有權(quán)。

到期日借款票據(jù)到期的日子，也就是說，這個票據(jù)應(yīng)該支付了。

?有價證券應(yīng)付票據(jù)或者股票，其所有者可以從投資中受益。

■期限借款票據(jù)到期Z前這段時間的長度。

短期投資（可交換證券）

學(xué)習(xí)目標(biāo)1理解短期投資

短期投資，也稱為可交換證券，是一個公司準(zhǔn)備在一年或更短的時間內(nèi)持有的投資。這種投資使得公司可以

暫時，'停放"它的現(xiàn)金，并獲得一定的回報，直到需要現(xiàn)金時再將其變換。短期投資可以分成以下三類：

1.一直持有到到期日的投資，持有者希望一直持有這一投資直到到期日。通過這種投資，投資者可以獲得

利息收入。

2.交易性投資，投資者持有這種投資的目的是在幾個周或幾個月內(nèi)將其售出，以獲得價差收入。

3.可售投資，除了上面說的兩種投資之外的投資。,

所有的交易性投資都是短期投資，因為公司僅僅打算對這種投資持有幾個月或更短的時間。一直持有到到期

H的投資與可售投資口」能是短期、也可能是長期投資，這取決十管理當(dāng)局打算持有時間的長短。在隨后的局部，

我們將解釋公司是怎樣闡述短期投資的。

一直持有到到期日的投資

一直持有到到期日的投資可以為投資者帶來利息收入。對這種投資的講述和對應(yīng)收票據(jù)的講述是相同的，我

們在后面會講到。這一局部重點講述交易性投資。

交易性投資

投資者對交易性投資近打算持有很短的時間一一最長不過幾個月。持有這一投資的目的就是以高于本錢價的

價格籽其賣出，以從價差中獲得利洵。

交易性投資的對象可以是其他公司的股票。假設(shè)Oracle公司購置了福特公司（FordMotorCompany）的股

票，并打算在數(shù)月內(nèi)將其售出。這就使得Oracle的投資成為一項交易性投資。如果福特公司股票的市價上升，

Oracle就可能獲得收益：如果福特公司股價下跌，Oracle可能遭受損失。同時，Oracle可能還會從福特公司獲

得股利收入。

假設(shè)Oracle于5月18日購入福特公司股票，支付了100,000美元的現(xiàn)金。Oracle按照本錢價記錄這項投

資的購入：

?為了體系的完整，這里將可售投資也包拈進(jìn)米。第十章講述了可售投資的核算。

5月18日短期投資…100,000

現(xiàn)金?，?100,000

購入投資。

資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益

+10C000

二0+0

-10C000

假設(shè)5月27口Oracle從福特公司分得4000美元的現(xiàn)金股利，Oracle將這樣記錄這筆收入:

5月27日現(xiàn)金.................................4000

股利收入...........................4000

現(xiàn)金股利收入。

資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益

+4C00=0+4000

編制財務(wù)報表。Oracle的財務(wù)年度于5月31口結(jié)束，Oracle編制了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表。假設(shè)福特公司的

股票已經(jīng)升值，5月31日這一天，對福特的投資的市場價值是102000美元。市場價值就是所有者出售投資時能

夠從市場I.收到的金額。在這個案例中，Oracle在這項投資'有一球,未實現(xiàn)的利得:

?說它是利壽，是因為市場價值(102000美元)大于Oracle的投資本錢(100000美元)，利得(gain)

與收入(revenue)有著同樣的效用。

?說它是關(guān)一實切的IJ得，是因為Oracle還沒有出售這項投資。

檢查點5-1

交易性投資在資產(chǎn)負(fù)債表中以它們的市場現(xiàn)值反映。因此，在編制5月31號的財務(wù)報表之前，Oracle要

先通過下面的日記賬分錄將對福特的投資調(diào)整至市場價值：

5月31日短期投資.............................2000

為實現(xiàn)投資利得..................2000

調(diào)整投資至市場價值

資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益+利得

+2C00=0+0+2000

調(diào)整之后，Oracle的投資賬戶將是如下的樣子:

本錢100000

調(diào)整額2000

余額102000

這樣，短期投資賬戶就可以按照市場價值在資產(chǎn)負(fù)債表中反映了。

如果Oracle對福特的投資貶值了，比方說降到了95000美元，那么Oracle就有一項未實現(xiàn)的損失(loss)。

損失與費用有著相同的效用。在這種情況下，Oracle將在5月31日編制一個不同的分錄，對于未實現(xiàn)損失，

借記未實現(xiàn)損失賬戶,金額為5000(100000-95000),以及

?貸記短期投資賬戶，金額為5000,從而將其余額減少至95000美元，即減至市場價值。

在這種情況下，Oracle將按照95000美元的市場價值報告它的短期投資。

在資產(chǎn)負(fù)債表上報告短期投資，在手一表上報告收入、利得和損失

資產(chǎn)負(fù)債表上的短期投資。短期投資屬于流動資產(chǎn)。由于短期投資時流動性僅次于現(xiàn)金的資產(chǎn)，所以它在資

產(chǎn)負(fù)債表上緊跟在現(xiàn)金之后。（在商業(yè)上，流動性就意味著接近于現(xiàn)金。）按照市場價值報告交易性投資。

收益表上的利息收入、股利收入、利得與損失

投資會獲得利息收入和股利收入。投資也同樣能夠帶來利得與損失，就象下面的圖表5T收益表中反映的其

他收入、利得和（損失）一樣。

圖表5-1報告短期投資和相關(guān)收入、利得和損失（金額為假設(shè)值）

檢查點5-2

檢查點5-3

資產(chǎn)負(fù)債表

流動資產(chǎn)：

現(xiàn)金XXX

短期交易性投資，按市場價值102000

應(yīng)收賬款XXX

收益表

收入XXX

費用XXX

其他收入、利得和（損失）

利息收入4000

股利收入1000

未實現(xiàn)投資利得2000

..

凈收入________________xxx_

章中復(fù)習(xí)

復(fù)習(xí)提要

Humana,Inc.是美國最大的保健公司之一。它提供全線的保健方案，包括健康維護(hù)組織（HMOs）和其他方案。

Humana的資產(chǎn)負(fù)債表中最大的流動資產(chǎn)是可交換證券（短期投資）。其本錢是1144百萬美元，市場價值是1156

百萬美元。

如果Humana持有這些可交換證券的目的是為了在數(shù)口或數(shù)周內(nèi)將其售出以獲得利潤，那么他們將怎樣來對

這些投資進(jìn)行分類？Humana將按照什么樣的金額在20X0年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中報告這一投資？Humana

將在20X0年的收益表上報告什么內(nèi)容？

答案

交易性及將在資產(chǎn)負(fù)債表上反映如下：

（單位：百萬美元）

流動資產(chǎn)：

現(xiàn)金XX

按照市場價格計算的可交換證券（或短期投資）1156

Humana的收益表將如下報告:

（單位：百萬美元）

其他收入與利得：

未實現(xiàn)利得與投資（1156-1144）12

應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收工程是流動性第三強(qiáng)的資產(chǎn)一一位列現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物和短期投資之后。應(yīng)收工程對于一個公司來說通

常是良好的，因為這是對他人現(xiàn)金的要求權(quán)。但是如果公司不能收回應(yīng)收款項，應(yīng)收工程的存在也會變成一個壞

消息。在本章的后面局部，我們將討論控制和管理應(yīng)收工程的方法。

應(yīng)收工程的不同類型

應(yīng)收工程是對其他企業(yè)或個人的現(xiàn)金求償權(quán)，主要是因為提供產(chǎn)品或效勞以及借出款項而產(chǎn)生。

應(yīng)收工程主要可以分成應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)兩大類。一個公司的應(yīng)收■娥軟(accountsreceivable)就是它

應(yīng)該向客戶收取的金額，屬于流動資產(chǎn)，有時候也可.以稱為應(yīng)收交易(tradereceivahle),這一點我們可以從

上面的Oracle公司的資產(chǎn)負(fù)債表中看出。

應(yīng)收賬款賬戶在總分類賬中起著胡掰嫄戶的作用，它反映了從客戶那里應(yīng)該收回的款項的總金額。企業(yè)還要

設(shè)置明晰分類賬，為每一個客戶單獨設(shè)置一個賬戶，如下所示：

總賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬

應(yīng)收賬款

結(jié)余9000ASTON

結(jié)余5000

HARRIS

結(jié)余1000

SALAZAR

結(jié)余3000

總計9000

上表中左邊半欄的結(jié)余額等于右半欄中的余額總計。

應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)比應(yīng)收賬款要更加正式。在應(yīng)收票據(jù)的協(xié)議中，債務(wù)人要向債權(quán)人作出書面

保證，保證在未來確定的某一天一一也就是到期日一一向債務(wù)人支付金額確定的款項。在票據(jù)上可能還要求債務(wù)

人為該項欠款提供加?；蛞罌_(security).這就是說，借入方作出承諾，如果不能支付所欠的金額，那么借出

方就對一定的資產(chǎn)擁有求償權(quán)，這種資產(chǎn)叫做抵押品(collateral)。

一年或者一年以內(nèi)應(yīng)付的票據(jù)屬于流動資產(chǎn)，超過一年的應(yīng)收票據(jù)屬于長期應(yīng)收工程，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

在長期投資項卜。前面的Oracle公司的資產(chǎn)負(fù)債表中就有一些長期投資工程。

有一些票據(jù)是以分期付款的方式支付的。在一年內(nèi)到期的局部屬于流動資產(chǎn)，剩余局部屬于長期資產(chǎn)。舉例

來說，通用公司(GeneralMotors)可能對你有一項6000美元的應(yīng)收票據(jù)，但是你的這些欠款中，今年可能只

有1500美元對于通用來說是流動資產(chǎn)。

其例應(yīng)收演包括對雇員和下屬子公司的貸款等雜項應(yīng)收款。有一些公司就直接使用其他資產(chǎn)這個標(biāo)題來報告

它們的其他應(yīng)收款，像上面的Oracle公司就是這樣。通常來說，這些都是長期應(yīng)收款。長期應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)

收款在資產(chǎn)負(fù)債表中的位置通常是在流動資產(chǎn)之后。在總分類賬中，每種應(yīng)收款都有一個獨立的賬戶。

下一頁中的“決策指導(dǎo)〃指出了應(yīng)收工程的控制、管理和核算中的主要問題。這些指導(dǎo)方針為本章的剩余局

部搭起了框架結(jié)構(gòu)。

對應(yīng)收款項的收回建立內(nèi)部控制

學(xué)習(xí)目標(biāo)2對應(yīng)收賬款施行內(nèi)部控制

賒銷商品的企業(yè)大局部都是通過郵遞的方式取得現(xiàn)金收據(jù)的。對廣賒銷工程收款的內(nèi)部控制是整個內(nèi)部控制

系統(tǒng)的一個非常重要的局部。笫四章詳細(xì)講述了對于現(xiàn)金收據(jù)的內(nèi)部控制程序，但是這里仍然需要對于嚴(yán)格的內(nèi)

部控制給與足夠重視一一就是對現(xiàn)金收款與現(xiàn)金記賬的分工問題。讓我們來考慮以下情況：

Butler供給公司是一個小的家庭企業(yè)，他們以其員工的忠誠為榮。大局部的公司雇員都已經(jīng)與Butler家族共事至少5年了。

公司90%的業(yè)務(wù)都是通過賒銷進(jìn)行的。

辦公室人員包括一名簿記人員和一名監(jiān)察人員。簿記員負(fù)責(zé)記錄總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬，同時也管理著每天的銀行存款。監(jiān)

察員負(fù)責(zé)編制每月的財務(wù)報表和Butler家族需要的任何特別報告。她同時也從客戶那里取得訂單，并擔(dān)任辦公室經(jīng)理。

你能夠找出這里的內(nèi)部控制的弱點嗎？簿記員可以接觸到總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和現(xiàn)金。這洋，他就可以把

顧客交來的支票據(jù)為己有，然后在該顧客的賬戶上將應(yīng)收款作為壞賬注銷掉。

檢查點5-4

應(yīng)該怎樣來改正這個控制的薄弱環(huán)節(jié)呢？可以由監(jiān)察員來負(fù)責(zé)開啟郵件并處理每日的銀行存款，而簿記員不

應(yīng)該被允許接觸現(xiàn)金。只有匯款通知書應(yīng)該被傳送給簿記員，以弄清究竟對哪些客戶已經(jīng)支付了欠款。剝離了簿

記員的現(xiàn)金處理工作權(quán)限，并且不允許檢察院接觸應(yīng)收賬款明細(xì)賬，這樣，公司就將不兼容的工作區(qū)別開來，內(nèi)

部控制系統(tǒng)也就健壯多了。以上這些動作將減少雇員盜取現(xiàn)金并對客戶帳戶注銷為壞賬2的時機(jī)。

使用銀行鎖箱也同樣能夠獲得區(qū)分不兼容丁作的效果.使用這種方法，可以讓客戶把他們支付的款項直接匯

給Buller的開戶銀行，銀行將把該筆款項記錄并存入公司帳戶。然后，銀行把匯款通知書傳送給Buller公司的

簿記員，己注銷相應(yīng)客戶的欠款記錄。

決策指導(dǎo)

應(yīng)收工程的控制、管理和核算

對于應(yīng)收工程的控制、管理和核算很容易無視一些重要的問題。本章的剩余局部將主要講述下面的一個或數(shù)

個問題：

在應(yīng)收款項收回過程中的控制和管理的主要問題以及相應(yīng)的行動方案，包括以卜.幾方面：

要點

1.只對那些值得信任的客戶提供賒銷，也就是那些最有可能向我們付款的客戶。

2.將現(xiàn)金收取、提供信貸和核算記賬的工作分別交給不同的人做，以防止雇員盜竊從客戶那里收取的現(xiàn)金。

3.向客戶催收款項以使現(xiàn)金流量最大化。

行動方案

1.對可能的客戶實施信用檢查。

2.設(shè)計一種能夠使不同工作互相獨立的內(nèi)部控制制度。

3.密切注意從客戶那里收取來的款項。

應(yīng)收款項的核算記賬及相關(guān)的行動方案包括：

要點

1.在資產(chǎn)負(fù)債表」.按照可實現(xiàn)的凈值來計量和反映應(yīng)收工程，也就是我們期望能夠收回的金額。這對于準(zhǔn)

確的報告資產(chǎn)是必要的。

2.在收益表上計量和反映無法收回的應(yīng)收款項，這局部款項成為壞賬費用。這將幫助我們在一個合理的金

額水平上反映凈收益。

行動方案

1.按照可實現(xiàn)的凈值來計量和反映應(yīng)收工程

資產(chǎn)負(fù)債表

應(yīng)收賬款........................1000

減：壞賬備抵......................(80)

應(yīng)收賬款凈值....................920

2.計量壞賬損失

收益表

銷售(或營業(yè))收入..............8000

費用：

壞賬損失......................190

所有的應(yīng)收款項都有無法回收的風(fēng)險

在1-4章里，我們使用不同公司的例子說明了怎樣來表達(dá)一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第一章使用了服裝零售公司Gap

的例子，第二章以Frilo-Lay和PepsiCo這兩個食品公司為例，第三章中使用的例子是一個向客戶提供效勞的公

司It'sJustLuncho而且，我們自始至終一直使用了另一個效勞性公司“?？章眯小ǖ睦?。所有這些公司

都以信用方式向他們的客戶提供產(chǎn)品或效勞，這樣，他們也就都存在一些對客戶的應(yīng)收款項。

通過賒銷，既不是在銷售時立即取得現(xiàn)金的方式，所有的公司都存在不能收回應(yīng)收款項的風(fēng)險。在最后的分

析中，一局部客戶干脆就不支付他們欠Frito-Lay和Oracle公司的款項?？赡苁詹换貞?yīng)收賬款的預(yù)期形成了應(yīng)

收賬款核算的最大難題?，F(xiàn)在開始，我們就轉(zhuǎn)入無法回儂匕，的學(xué)習(xí)，這也被稱為環(huán)旅。

2簿記員需要篡改支票上的背書并將其存入?個為他所控制的銀行賬戶中。

無法回收賬戶（壞賬）的核算：備抵法

賒銷會帶來額外的好處，但也會增加本錢：

?優(yōu)點：通過賒購，那些不愿或無法立即支付現(xiàn)金的客戶也能夠進(jìn)行購置，這樣，公司的銷售收入就

隨著銷售的增長而增長。

?缺點：公司可能無法從一些信用俏售的客戶那里收回款項。會計人員把這項消耗稱為無法收賬損失、

呆賬損失或者壞賬損失。

對于不同的公司來說，無法收款損失也不相同。在某些公司，一美元的應(yīng)收賬款如果到期時間是六個月，那

么這一美元只值67美分，而如果是五年的期限，那么這一美元就僅值67美分了。無法收賬損失的大小取決于公

司愿意承當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險的大小。對于AlbanyLadder這家總部位于紐約州首府奧爾巴尼的有著2300萬美元建筑

設(shè)備和物資的公司來說，他們的銷售額的85%都是信用銷售。奧爾巴尼的應(yīng)收賬款于銷售額同比例增長。Albany

Ladder每年的壞賬費用大約有1000D0美元，大約相當(dāng)于總銷售額的1Tl.2%,他們使用了很細(xì)致的信用審查制

度和嚴(yán)厲的收賬政策。對于AlbanyLadder來說，應(yīng)收賬款的平均收現(xiàn)期是70天。

對了實行信用銷售政策的公司來說，無法收賬的損失跟工資費用和公用費用一樣都是一種運(yùn)營費用，必須對

其進(jìn)行計量、記錄和報告。為了實現(xiàn)這一目的，會計人員一般使用備抵法，在某些情況下，也是用直接注銷法（這

種方法我們會在后面講到）。

備抵法

學(xué)習(xí)目標(biāo)3對應(yīng)收賬款施行內(nèi)部控制

為了盡可能準(zhǔn)確地反映公司的財務(wù)狀況，大多數(shù)公司都使用備抵法來計量壞賬損失。在這種方法下，要在估

計的基礎(chǔ)上對可能的壞賬損失進(jìn)行記錄，而不是等到某一客戶的欠款無法收回時才去記錄。

公司的經(jīng)理們根據(jù)公司的收賬經(jīng)驗來估計一定時期內(nèi)總的壞賬損失，而不是去猜想哪一個賬戶會無法收回。

估計的金額被記錄為壞賬費用，并且設(shè)置一個與應(yīng)收賬款相關(guān)聯(lián)的計價比照賬戶，稱為壞賬備抵（或呆賬備抵）

賬戶。這個備抵賬戶顯示了公司預(yù)計無法收回的應(yīng)收賬款的損失。

應(yīng)收賬款減去壞賬備抵，就得到了公司期望能夠收回的應(yīng)收賬款的凈值，如下所示（金額為假設(shè)值）：

資產(chǎn)負(fù)債表（局部）

應(yīng)收賬款10000

減：壞帳備抵900

應(yīng)收賬款掙值910U

客戶們欠該公司10000美元，公司期望能夠收回9100美元。公司估計的無法收回的應(yīng)收賬款是900美元。

關(guān)于這些應(yīng)收賬款的另一種報告方法是：（Oracle公司就采用了這種方法）

檢查點5-5

應(yīng)收賬款，減除壞帳備抵900美元9W0~

收益表上，壞帳費用是在營運(yùn)費用中報告的，如下所示（金額為假設(shè)值）:

收益表（局部）

費用：

壞帳費用2000

壞帳估計方法

對于壞帳估計的越精確，財務(wù)報表中的信息就越可靠。壞帳是怎樣估計的？最合邏輯的方法就是分析公司以

前的記錄。有兩種根本方法來估計壞帳：

?銷售百分比法

?帳齡分析法

銷售百分比法。該方法要計算壞帳費用占賒銷凈額的比例。由于這種方法特別關(guān)注要在收益表中反映的費用

的金額，所以也稱為收益表法。壞帳損失在期末作為一個調(diào)整工程加以記錄。假設(shè)20X3年12月31日時，年終

調(diào)整之前的帳戶余額如下:

應(yīng)收賬款壞帳備抵

)20000500

客戶欠的款項共有120000美元，但是壞帳備抵卻太少。500美元的壞帳備抵余額是從上期留下來的。在作

出其他調(diào)整之前，應(yīng)收賬款凈額是119500(120000-500)美元，這大大超過了公司預(yù)計能夠收回來的金額。

根據(jù)以前的經(jīng)驗，信用部門估計壞帳費用是賒銷凈額的1.5%,20X3年的賒銷凈額是50000。美元。記錄壞

帳費用和更新壞帳備抵的會計分錄如下：

20X3年

12月31日壞帳費用(500000X0.015)...................7500

壞帳備抵.....................................7500

年底記錄費用。

會計等式顯示，這筆記錄費用的業(yè)務(wù)使得公司的資產(chǎn)減少了與費用金額相同的數(shù)量:

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-費用

-7500=0-7500

現(xiàn)在這些帳戶就可以在20X3年的財務(wù)報表中報告了。

檢查點5-6

應(yīng)收賬款壞帳備抵

120000500

7500

8000

客戶仍然欠公司120000美元，但是現(xiàn)在的壞帳備抵就比較現(xiàn)實了。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)付賬款按照凈值報

告，金額是112000(120000-8000)。在收益表上，本期的壞帳損失是7500美元，這將與其他本期營運(yùn)費用一起

列示。

帳齡分析法。另一種普遍使用的估計壞帳的方法是帳齡分析法。由于這種方法特別關(guān)注應(yīng)收賬款，所以也稱

為資產(chǎn)負(fù)債表法。在帳齡分析法下，對每一個客戶的應(yīng)收賬款都要根據(jù)其已有帳齡進(jìn)行分析

會計電算化系統(tǒng)可以按照帳齡提供給收賬款報告。計算機(jī)讀取客戶數(shù)據(jù)，并根據(jù)客戶編號和發(fā)票日期進(jìn)行排

序。例如，圖表5-2顯示，Schmidl建筑供給公司信用部門以30天分段，對應(yīng)收賬款進(jìn)行分組。

Schmidt的應(yīng)收賬款總余額為112000美元。帳齡分析顯示，這些應(yīng)收賬款中有3769美元將無法收回。但是

壞帳備抵卻沒有跟上。年終調(diào)整之前，Schmidl的帳目如下：

應(yīng)收賬款壞帳備抵

1120001100

圖表5-2Schmidt建筑供給公司帳齡分析

帳齡

客戶名稱1-30天31-60天61-90天超過90天總額

T-Bcir-MCo.2000020000

ChicagoPneumatic1000010000

Parts

SarasotaPipe130001000023000

Corp.

0neida>Inc.300010004000

其他帳戶39000120002000200055000

合計6900025000150003000112000

估計壞帳百分比X0.1%XI%X5%X90%

壞帳備抵余額應(yīng)為69+250+750+2700=3769

*“其他帳戶”的每一項都將單獨列示

使用帳齡分析法是為了將壞帳備抵余額調(diào)整至必要的金額(3769美元)，這個金額已經(jīng)在圖表5-2中計算了

出來(見表格右下角的最終結(jié)果)。

為了更新備抵余額，Schmidt公司編制了一下會計分錄:

20X3年12月RIF1

壞帳損失.....................................2669

壞帳備抵(3769-1100).........................................2669

記錄年度費用。

這筆記錄費用的業(yè)務(wù)使得公司的資產(chǎn)減少了與費用金額相同的數(shù)量，會計等式顯示如下:

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-費用

-2669=0-2669

現(xiàn)在Schmidt公司預(yù)計能夠收回的金額就可以在資產(chǎn)負(fù)債表中反映了。金額是108231(11200-3769),列示

如下：

應(yīng)收賬款壞帳備抵

1120001100

調(diào)整2669

年終余額3769

應(yīng)收賬款凈值為108231美元

跟銷售百分比法一樣，要在收益表中報告壞帳費用。

銷售百分比法與帳齡分析法的綜合使用

在實際使用中，公司經(jīng)常會將銷售百分比法與帳齡分析法綜合起來一起使用。

公司在中期報表(月度或季度)中經(jīng)常使用銷出百分比法，是因為這種方法使用起來更方便一些。

銷售百分比法把重點放在壞賬損失上，但這并缺乏夠。

?年末，這些公司又會使用帳齡分析法，是為了確保應(yīng)收賬款能夠按照預(yù)期的可實現(xiàn)價值加以反映，

也就是有望能夠收回的款項的金額。帳齡分析法側(cè)重于應(yīng)收賬款的金額這項資產(chǎn)的不能收回局部的

分析。

這兩種方法一起使用能夠很好的同時計量費用和資產(chǎn)。圖表5-3將這兩種方法進(jìn)行了比照：

圖表5-2銷售百分比法與帳齡分析法的比較

注銷壞賬。20X4年年初，Schmidt建筑供給公司收回112000美元應(yīng)收賬款重的大局部款項。如下所示：

20X4年一至三月

現(xiàn)金.........................................92000

應(yīng)收賬款....................................92000

收回應(yīng)收賬款。

現(xiàn)金增加的金額的等于應(yīng)收賬款減少的金額?？傎Y產(chǎn)不變：

資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益

-92000________________

假設(shè)Schmidt公司的信用部門認(rèn)定Schmidt無法從Abbott和Smith公司收回1200美元的應(yīng)收賬款。Schmidt

公司的會計人員就要通過以下分錄注銷這兩個拖欠債務(wù)的客戶的應(yīng)收賬款：

20X4年三月31日

壞賬備抵....................................1200

應(yīng)收賬款----Smith公司.......................900

應(yīng)收賬款——Abbott公司......................300

注銷備抵壞賬。

檢查點5-7

檢查點5-8

檢查點5-9

檢查點570

會計等式說明，注銷的備抵壞賬對于總資產(chǎn)或其他任何帳戶都沒有影響:

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+1200

二0+0

-1200

由于上面的注俏分錄對于費用賬戶沒有影響，所以它對收益表也沒有影響。這筆注銷分錄對于應(yīng)收賬款凈值

也沒有影響，如圖表5-4所示：

圖表5-2注銷壞賬備抵前后應(yīng)收賬款凈值相同

注銷前注銷后

應(yīng)收賬款(12000-92000)20000(20000-1200)18800

減：壞賬備抵(3769)(3769-1200)J2569)

應(yīng)收賬款凈值1623116231

從上面可見,注銷前后應(yīng)收賬款凈值是相同的。

直接注銷法

還有一種處理壞賬的方法，這種方法不使用任何備抵賬戶。在壞賬處理的直接注銷法下，直到公司認(rèn)為一個

客戶的應(yīng)收賬款無法收回時，會計人員才記錄壞賬損失并從貸方注銷該顧客的應(yīng)收賬款，如下所示(金額為假設(shè)

值)：

20X4年1月2日

壞賬損失.................................92000

應(yīng)收賬款——Jones..........................92000

注銷壞賬。

這種方法是有缺陷的，原因有二：

1.直接注銷法沒有設(shè)立壞賬備抵，因此，應(yīng)收賬款總是足額報告，這要超過公司有望能夠收回的金額。

這樣，資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)就被高估了。

2.直接注銷法下，發(fā)生壞賬損失的期間可能與取得相應(yīng)的銷售收入的期間不配比。在上面的例子中，公

司是在20X3年取得對Jones的銷售收入，那么就應(yīng)該在20X3年對壞賬損失進(jìn)行記錄，以正確的計量

凈收益。但在這種方法下卻是在20X4年記錄了壞賬損失，這樣，公司20X3年的凈收益便被高估，而

20X4年的凈收益被低估。

根據(jù)配比原則，費用一定要與取得收入的相同的期間配比。所以，直接注銷法只是在壞賬很少，采用備抵法

或直接注銷法對于壞賬金額沒有顯著影響的情況下才可以采用。

思考如果注銷壞賬既不影響費用賬戶也不影響應(yīng)收賬款凈額，那么為什么還要去注銷某?客戶無法收回

的應(yīng)收賬款呢？

寫案：如果公司已經(jīng)認(rèn)定無法收問的應(yīng)收賬款已經(jīng)沒有價值，那么就應(yīng)該從應(yīng)收賬款記錄中減去這

些帳戶。去掉那些不再有價值的客戶賬戶可以提醒信用部門不要再浪費時間去想這些客戶追討欠款。

信用部門可以在數(shù)據(jù)庫中將這些客戶的名字歸檔，如果他們再次申請賒購，信用部門在考慮是否對

其提供信用銷售時就要三思。

應(yīng)收票據(jù)

學(xué)習(xí)目標(biāo)4處理應(yīng)收票據(jù)

正像我們在前面指出的，應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款更加正式。對一份應(yīng)收票據(jù)來說，有兩個當(dāng)事人：

?債權(quán)人持有應(yīng)收票據(jù)

債務(wù)人持有應(yīng)付票據(jù)

債務(wù)人簽發(fā)本票，作為債務(wù)的證據(jù)。圖表5-5展示了一張典型的本票。

圖表5-5木票

本票

1000美元20X2年8月31日

我承諾支付給

中國銀行紐約分行

壹千元整

支付日期：20X3年2月28日

利息：按年利率9沿計算

斤二I

應(yīng)收票據(jù)的本金是指進(jìn)入款項的一方借入的金額，也是貸出款項的一方貸出的金額。信用期限是從20X2年

8月31口至20X3年2月28口，張三（票據(jù)制作人）承諾將于20X3年2月28口支付中國銀行紐約分行（受付

人）1000美元加上按照年利率6%計算的利息。利息對于出借人（在本例中就是中國銀行紐約分行）來說是一項

收入，而對于借入款項一方（張三）來說是一項費用。

應(yīng)收票據(jù)的核算

仍然考慮上面的圖表5-5中展示的本票。在張三簽發(fā)了這張本票后，中國銀行紐約分行向他支付了1000美

元的現(xiàn)金。假設(shè)該銀行以12月31日為年度終結(jié)日，銀行支付現(xiàn)金時的分錄如下：

20X2年8月31日

應(yīng)收票據(jù)——張三......................92000

現(xiàn)金....................................92000

發(fā)行貸款。

銀行支付J'現(xiàn)金資產(chǎn)，同時收回另一項資產(chǎn)，即應(yīng)收票據(jù)，所以銀行的總資產(chǎn)仍然沒有改變。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+100()

=0+0

-1000

12月31日，中國銀行紐約分行要計算從9月到12月這4個月利息收入:

12月31日

應(yīng)收利息（1000X.09X4/12）...................30

利息收入....................................30

應(yīng)應(yīng)計計利利息息收收入入。。

這筆事項增加了銀行的資產(chǎn)和收入:

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

30=030

20X3年2月28日銀行收回這張應(yīng)收票據(jù)時的分錄是:

現(xiàn)金.......................1045

應(yīng)收賬款---張三....................................1000

應(yīng)收利息...................................30

利息收入(1000X.09X2/12)....................................15

收回到期的應(yīng)收票據(jù)。

檢查點5-11

資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益

+1045

-1000=0+15

-30

關(guān)于這筆分錄，有三個需要注意的地方：

1.除非特別規(guī)定，利息率應(yīng)該每年聲明一次c在本例中.年利率是9%c在20X2年12月31n,中國銀

行紐約分行計算了持有該票據(jù)4個月（該年總時間的4/12）以來的應(yīng)計利息。利息的計算過程如下：

本金X利率X期限=利息總額

1000X0.09X4/12=30

檢查點5-12

2.20X2年12月31日的分錄中包含了一筆應(yīng)收利息的借項，這是因為利息是對票據(jù)本金的附加。

檢查點5-12

檢查點5T2

3.我們經(jīng)常按照一年有360天（12個月）來計算利息，這使得我們可以把精力集中在對概念的把握上，

而不是對于幾元幾分的斤斤計較八在實際中，使用計算機(jī)可以減輕我們因為使用R65天/年的標(biāo)準(zhǔn)而帶

來的計算上的麻煩。

使用應(yīng)收票據(jù)銷售貨物。

一些公司可能是利用應(yīng)收票據(jù)來銷售商品，而不是用應(yīng)收賬款。這種安排通常是發(fā)生在支付期限超過了通常

的應(yīng)收賬款期限的情況下，應(yīng)收賬款的期限通常是60-90天。

假設(shè)20X0年3月20日通用電氣公司（GeneralElectric）向DormanBuilders公司銷售了15000美元的家

用電器。通用公司收到「DormanBuilders年利率為10%的為期90天的本票。通用公司記錄這筆銷售和收款的

分錄與上面例子中中國銀行紐約分行與張三的業(yè)務(wù)的分錄根本相同，唯一的一個不同之處就在于，在最開始，通

用電氣將貸記銷售收入（而不是現(xiàn)金），因為通用電氣是在銷售，而不是借錢給Dorman公司。

公司可能從客戶那里收到其應(yīng)收賬款已經(jīng)超過期限的客戶交來的應(yīng)收票據(jù)，也就是說，客戶可能簽發(fā)?張應(yīng)

付票據(jù)并送交公司。在這種情況下，公司制需要注銷應(yīng)收賬款帳戶并借記應(yīng)收票據(jù)就可以了。我們把這稱為“公

司從欠款的客戶那里收到一張應(yīng)收票據(jù)。"

加速現(xiàn)金流的戰(zhàn)略

所有的公司都會設(shè)法加速它們的現(xiàn)金收款速度?？焖俚默F(xiàn)金流動能提高利潤，這是因為企業(yè)將會有更多的資

金投入到新科技、研究和開展活動中。公司已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了可以快速收款的方法，而不會像以往一樣等上30天、60

天或90天。下面是三中最常用的方法：

■信用卡或銀行卡銷售Q這是指商人銷售商品，并讓客戶用信用卡（如Discover或AmericanExpress）

付款，或用銀行卡（如VISA或MasterCard）付款。為記錄一筆100,000美元的VISA卡結(jié)賬銷售,售

貨者做如下分錄：

現(xiàn)金97,000

財務(wù)費用3,000

銷售收入100,000

記錄銀行卡結(jié)賬銷售。

資產(chǎn)=負(fù)債+股東東權(quán)+收入-費用

+97,000=0+0+$100,000-$3,000

商人將他的VISA存款單存入銀行并立即收到一份折扣后金額，即97,000美元。VISA卡得到3%折扣，

即3,000美元（$100,000*.03:$3,000）。對于商人來說,籌資費用是一種運(yùn)營費用,和利息費用相似。

?銷售應(yīng)收款。公司的正常銷售中，借記應(yīng)收賬款，貸記銷售收入，均為100,00（）美元,公司可以把它

的應(yīng)收賬款買給另,家叫危ctor的公司。Factor公司通過支付?個折扣價95,000美元，得到收入，

并有希望回收全款100,00。美元。因此公司的利潤來自快速收款。

為解釋銷售應(yīng)收賬款，讓我們返回至本章開頭處的Oracle公司的資產(chǎn)負(fù)債表（第219頁）。應(yīng)收賬

款是公司最大的資產(chǎn)。假設(shè)Oracle希望加速現(xiàn)金流量，于是售出100,000美元應(yīng)收賬款，并假設(shè)Oracle公司收

到95,000美元現(xiàn)金。則公司記錄應(yīng)收賬款銷售分錄如下:

現(xiàn)金95,000

財務(wù)費用5,()00

應(yīng)收賬款100,000

銷售應(yīng)收賬款。

資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益一費用

+95,000=0+0-5,000

-100,000

籌資費用是一種運(yùn)營費用，Oracle公司將在損益表上報告。

?應(yīng)收票據(jù)折扣。一家擁有應(yīng)收票據(jù)的公司也許會立即需要現(xiàn)金。公司會以一個折扣價來銷售應(yīng)收票

據(jù)，被稱為應(yīng)收票據(jù)折扣。它的分錄和銷售應(yīng)收賬款一樣。然而，貸方是應(yīng)收票據(jù)而非應(yīng)收賬款。

你可以看到，所有這些策略都能使公司更快地從客戶手中收到現(xiàn)金。

使用會計信息來做決定

學(xué)習(xí)目標(biāo)5通過酸性測試比率和日應(yīng)收賬款銷售來衡量財務(wù)狀況

資產(chǎn)負(fù)債表中以相對流動性的順序來列示資產(chǎn)：

■現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

'短期投資

■應(yīng)收賬款

Oracle公司在本章開始處的資產(chǎn)負(fù)債表顯示了這些帳戶的順序。

酸性測試比率（或速動比率）

在做決策時，經(jīng)理和業(yè)主會依據(jù)資產(chǎn)的相對流動性使用一些比率。比方，在第3章中，我們討論過流動比率,

這一匕率顯不了公司以流動資產(chǎn)償付流動負(fù)債的能力。血衡量公司嘿付流動負(fù)債的能力的一個更嚴(yán)格的指標(biāo)是酸

性測試比率（或速動比率）：

速動比率和第3章中介紹的流動比率相似,但它不包括存貨和預(yù)付賬款。

Oracle公司，1998

（數(shù)額近似至百萬美元）

現(xiàn)金+短期投資+應(yīng)收賬款凈額$1,274+$646+$1,8571小

酸性測性測試=----------------------------------=1.52