2025年經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收高級(jí)經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)試題及解答附答案一、案例分析題（本題40分）2024年，東州市作為中部地區(qū)重要工業(yè)城市，財(cái)政運(yùn)行面臨多重挑戰(zhàn)。據(jù)該市財(cái)政局?jǐn)?shù)據(jù)：2024年一般公共預(yù)算收入完成280億元（其中稅收收入210億元，非稅收入70億元），政府性基金預(yù)算收入150億元（主要為土地出讓收入），上級(jí)轉(zhuǎn)移支付收入80億元；一般公共預(yù)算支出420億元（其中教育支出85億元，社會(huì)保障支出75億元，債務(wù)付息支出35億元），政府性基金預(yù)算支出140億元（主要用于城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)）。截至2024年末，政府債務(wù)余額550億元（其中一般債務(wù)230億元，專項(xiàng)債務(wù)320億元），隱性債務(wù)余額120億元（2020年以來(lái)化解隱性債務(wù)80億元）。另悉，2024年?yáng)|州市GDP為5200億元，綜合財(cái)力（一般公共預(yù)算收入+政府性基金收入+上級(jí)轉(zhuǎn)移支付）同比增長(zhǎng)3%，但土地出讓收入較2023年下降25%。問題1：計(jì)算東州市2024年債務(wù)率（債務(wù)余額/綜合財(cái)力）與負(fù)債率（債務(wù)余額/GDP），并根據(jù)財(cái)政部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)（債務(wù)率預(yù)警線100%，負(fù)債率預(yù)警線12%）判斷其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。（10分）問題2：結(jié)合材料分析東州市財(cái)政運(yùn)行的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（15分）問題3：提出化解東州市財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的具體政策建議。（15分）二、論述題（本題30分）2023年12月中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出“積極的財(cái)政政策要適度加力、提質(zhì)增效”，2024年國(guó)務(wù)院《關(guān)于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付管理情況的報(bào)告》強(qiáng)調(diào)“優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)基層公共服務(wù)保障能力”。結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)（如內(nèi)需不足、地方財(cái)政壓力、產(chǎn)業(yè)升級(jí)需求），論述2025年我國(guó)財(cái)政政策應(yīng)如何在“加力”與“提質(zhì)”間平衡，重點(diǎn)說明轉(zhuǎn)移支付制度優(yōu)化的方向及政策工具選擇。三、實(shí)務(wù)操作題（本題30分）某新能源科技企業(yè)（增值稅一般納稅人）2024年經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000萬(wàn)元（其中出口貨物收入2000萬(wàn)元，退稅率13%）；（2）購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額450萬(wàn)元；（3）研發(fā)費(fèi)用支出1200萬(wàn)元（其中委托境外研發(fā)費(fèi)用300萬(wàn)元，未形成無(wú)形資產(chǎn)）；（4）當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出200萬(wàn)元（通過縣級(jí)民政部門捐贈(zèng)），利潤(rùn)總額1500萬(wàn)元；（5）2023年未彌補(bǔ)虧損300萬(wàn)元（尚在彌補(bǔ)期內(nèi)）。問題1：計(jì)算該企業(yè)2024年應(yīng)繳納的增值稅（考慮出口退稅）。（8分）問題2：計(jì)算該企業(yè)2024年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額（企業(yè)所得稅稅率25%）。（12分）問題3：若該企業(yè)2025年計(jì)劃加大研發(fā)投入（擬新增研發(fā)費(fèi)用800萬(wàn)元，其中300萬(wàn)元為基礎(chǔ)研究支出），結(jié)合2023年以來(lái)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策變化，分析其2025年可享受的稅收優(yōu)惠及對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響。（10分）試題解答一、案例分析題解答問題1解答：綜合財(cái)力=一般公共預(yù)算收入+政府性基金收入+上級(jí)轉(zhuǎn)移支付=280+150+80=510億元債務(wù)率=債務(wù)余額/綜合財(cái)力=550/510≈107.84%（超過100%預(yù)警線，屬橙色風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)）負(fù)債率=債務(wù)余額/GDP=550/5200≈10.58%（低于12%預(yù)警線，屬綠色安全等級(jí)）問題2解答：東州市財(cái)政運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在三方面：（1）收入結(jié)構(gòu)脆弱性：稅收收入占一般公共預(yù)算收入的75%（210/280），雖符合“稅收為主”原則，但政府性基金收入依賴土地出讓（占比100%），且2024年土地出讓收入同比下降25%，可能導(dǎo)致政府性基金預(yù)算收支缺口擴(kuò)大。（2）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯性與隱性并存：顯性債務(wù)率107.84%已觸橙色預(yù)警線，隱性債務(wù)余額仍有120億元（占顯性債務(wù)的21.8%），存在通過平臺(tái)公司融資、PPP項(xiàng)目等渠道新增隱性債務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)；債務(wù)付息支出35億元，占一般公共預(yù)算支出的8.3%（35/420），擠壓教育、社保等民生支出空間。（3）基層財(cái)政韌性不足：綜合財(cái)力僅增長(zhǎng)3%，低于同期GDP增速（假設(shè)東州市GDP增速5%），且上級(jí)轉(zhuǎn)移支付占綜合財(cái)力的15.69%（80/510），自身財(cái)政自給率（一般公共預(yù)算收入/一般公共預(yù)算支出）為66.67%（280/420），對(duì)上級(jí)補(bǔ)助依賴度較高，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱。問題3解答：政策建議：（1）優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)：一方面通過產(chǎn)業(yè)扶持政策（如對(duì)先進(jìn)制造業(yè)增值稅留抵退稅、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除）培育稅源，提高稅收收入占比；另一方面規(guī)范非稅收入管理，清理違規(guī)收費(fèi)，避免“亂收費(fèi)”沖抵土地收入下降影響。（2）強(qiáng)化債務(wù)管控：嚴(yán)格落實(shí)隱性債務(wù)“遏增量、化存量”要求，將隱性債務(wù)化解納入政府績(jī)效考核；對(duì)存量隱性債務(wù)，通過盤活國(guó)有資產(chǎn)（如閑置土地、公房）、將有收益的項(xiàng)目轉(zhuǎn)為市場(chǎng)化運(yùn)作等方式償還；顯性債務(wù)方面，優(yōu)化債券期限結(jié)構(gòu)（增加長(zhǎng)期專項(xiàng)債發(fā)行），降低短期償債壓力。（3）提升財(cái)政支出效能：推進(jìn)“零基預(yù)算”改革，壓減非必要支出；加大對(duì)教育、社保等民生領(lǐng)域的精準(zhǔn)投入（如建立“民生支出與物價(jià)指數(shù)掛鉤”機(jī)制）；對(duì)政府性基金支出（如城市基建）開展事前績(jī)效評(píng)估，避免“無(wú)效投資”。（4）爭(zhēng)取上級(jí)支持：主動(dòng)對(duì)接中央財(cái)政，爭(zhēng)取更多均衡性轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付（如重點(diǎn)生態(tài)功能區(qū)轉(zhuǎn)移支付、縣級(jí)基本財(cái)力保障機(jī)制獎(jiǎng)補(bǔ)資金），緩解基層財(cái)政壓力。二、論述題解答2025年我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨外需疲軟、內(nèi)需恢復(fù)不均衡、地方財(cái)政收支矛盾突出等挑戰(zhàn)，財(cái)政政策需在“加力”（擴(kuò)大支出規(guī)模、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)）與“提質(zhì)”（提高資金使用效率、增強(qiáng)政策精準(zhǔn)性）間實(shí)現(xiàn)平衡，具體路徑如下：一、“加力”的重點(diǎn)方向（1）擴(kuò)大有效投資：通過發(fā)行長(zhǎng)期建設(shè)國(guó)債、增加地方政府專項(xiàng)債額度（建議2025年專項(xiàng)債規(guī)模不低于4萬(wàn)億元），重點(diǎn)支持新基建（5G基站、數(shù)據(jù)中心）、新能源（光伏、儲(chǔ)能）、老舊小區(qū)改造等既惠民生又促增長(zhǎng)的項(xiàng)目，避免“大水漫灌”。（2）加大民生投入：提高基本公共服務(wù)均等化水平，如提高城鄉(xiāng)居民醫(yī)保財(cái)政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)（2024年為640元/人，2025年可增至680元）、擴(kuò)大義務(wù)教育階段“兩免一補(bǔ)”覆蓋范圍，通過民生支出釋放消費(fèi)潛力。（3）支持科技創(chuàng)新：對(duì)基礎(chǔ)研究給予“穩(wěn)定支持+競(jìng)爭(zhēng)性分配”雙軌保障（2025年中央財(cái)政基礎(chǔ)研究支出占比力爭(zhēng)達(dá)10%以上），對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例維持100%（制造業(yè)、科技型中小企業(yè)），并擴(kuò)大適用行業(yè)范圍（如納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）。二、“提質(zhì)”的關(guān)鍵舉措（1）強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理：將績(jī)效理念貫穿預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，對(duì)重大政策和項(xiàng)目開展“全生命周期”績(jī)效評(píng)價(jià)，結(jié)果與預(yù)算安排直接掛鉤（如評(píng)價(jià)“差”的項(xiàng)目次年預(yù)算壓減30%以上）。（2）優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)：①增加一般性轉(zhuǎn)移支付占比（2023年為57.3%，2025年力爭(zhēng)提升至60%），重點(diǎn)向財(cái)政困難地區(qū)、革命老區(qū)、民族地區(qū)傾斜，增強(qiáng)基層“三保”（?；久裆?、保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)）能力；②規(guī)范專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付管理，清理整合目標(biāo)重疊、效益低下的專項(xiàng)（如歸并“農(nóng)村環(huán)境整治”“美麗鄉(xiāng)村建設(shè)”等重復(fù)專項(xiàng)），對(duì)保留專項(xiàng)實(shí)行“大專項(xiàng)+任務(wù)清單”管理，賦予地方更多資金統(tǒng)籌權(quán)；③建立“轉(zhuǎn)移支付-績(jī)效-財(cái)力”掛鉤機(jī)制，對(duì)使用效率高、民生保障好的地區(qū)給予獎(jiǎng)勵(lì)性轉(zhuǎn)移支付，對(duì)資金閑置、挪用的地區(qū)扣減下一年度額度。三、政策工具選擇（1）稅收工具：延續(xù)小微企業(yè)增值稅減免（月銷售額10萬(wàn)元以下免征）、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除（如提高3歲以下嬰幼兒照護(hù)扣除標(biāo)準(zhǔn)至2000元/月），研究對(duì)高收入群體加強(qiáng)個(gè)稅征管（如完善房產(chǎn)、股權(quán)等財(cái)產(chǎn)性收入監(jiān)控），調(diào)節(jié)收入分配。（2）補(bǔ)貼工具：對(duì)新能源汽車、綠色家電等消費(fèi)領(lǐng)域給予“以舊換新”補(bǔ)貼（如每臺(tái)補(bǔ)貼1000-3000元），對(duì)吸納就業(yè)多的中小微企業(yè)給予社保繳費(fèi)補(bǔ)貼（補(bǔ)貼比例不超過單位繳費(fèi)部分的20%）。（3）金融協(xié)同工具：通過財(cái)政貼息（如對(duì)制造業(yè)中長(zhǎng)期貸款貼息2個(gè)百分點(diǎn)）、設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金（規(guī)模不低于1000億元）引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)支持，形成“財(cái)政+金融”政策合力。三、實(shí)務(wù)操作題解答問題1解答：（1）出口貨物免抵退稅計(jì)算：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×退稅率=2000×13%=260萬(wàn)元（2）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×（征稅率-退稅率）=2000×（13%-13%）=0萬(wàn)元（注：若征稅率為13%，退稅率13%，則無(wú)不得免征和抵扣稅額）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-不得免征和抵扣稅額）=（8000-2000）×13%-（450-0）=780-450=330萬(wàn)元（4）由于應(yīng)納稅額為正，無(wú)留抵稅額，出口退稅為0，實(shí)際繳納增值稅330萬(wàn)元。問題2解答：（1）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除限額=境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用×2/3=（1200-300）×2/3=600萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生300萬(wàn)元≤600萬(wàn)元，可全額加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額=（1200-300）×100%+300×80%=900+240=1140萬(wàn)元（注：2023年起，委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為80%）（2）公益性捐贈(zèng)扣除限額=利潤(rùn)總額×12%=1500×12%=180萬(wàn)元，實(shí)際捐贈(zèng)200萬(wàn)元，超過部分20萬(wàn)元不得稅前扣除。（3）彌補(bǔ)以前年度虧損：可彌補(bǔ)2023年虧損300萬(wàn)元。（4）應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額-研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除-彌補(bǔ)虧損+超標(biāo)準(zhǔn)捐贈(zèng)=1500-1140-300+20=80萬(wàn)元（5）應(yīng)納稅額=80×25%=20萬(wàn)元問題3解答：（1）2025年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：根據(jù)2023年《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷?；A(chǔ)研究支出可享受額外優(yōu)惠：對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。（2）該企業(yè)2025年新增研發(fā)費(fèi)用800萬(wàn)元，其中300萬(wàn)元為基礎(chǔ)研究支出（假設(shè)全部用于資助高校），則：①常規(guī)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除=（800-300）×100%=500萬(wàn)元；②基礎(chǔ)研究支出加計(jì)扣除=300×100%=30