第十三章

管理會計報告第一節(jié)

管理會計報告概述第二節(jié)

管理層級的報告第三節(jié)

責任中心的業(yè)績報告目錄CONTENTS1管理會計報告概述2管理層級的報告3責任中心的業(yè)績報告第一節(jié)

管理會計報告概述01管理會計報告的概念02管理會計報告的分類03管理會計報告與財務會計報告的聯(lián)系與區(qū)別一、管理會計報告的概念定義運用管理會計方法，基于財務和業(yè)務基礎(chǔ)信息加工形成的對內(nèi)報告，服務于企業(yè)價值管理、決策支持或非營利組織目標管理。核心功能規(guī)范信息輸出，為管理層規(guī)劃、決策、控制和評價提供有用信息；聯(lián)通信息溝通與控制渠道，確保決策、執(zhí)行與戰(zhàn)略一致，提升企業(yè)價值。二、管理會計報告的分類戰(zhàn)略層報告經(jīng)營層報告業(yè)務層報告按使用者管理層級規(guī)劃報告決策報告控制報告評價報告按管理功能綜合（整體）報告專項（分部）報告按內(nèi)容成本中心報告利潤中心報告投資中心報告按責任中心

三、管理會計報告與財務會計報告的聯(lián)系與區(qū)別（一）聯(lián)系管理會計報告補充財務會計報告的詳盡性，揭示運營、戰(zhàn)略細節(jié)；兩者結(jié)合為內(nèi)外部使用者提供綜合信息。功能互補管理會計內(nèi)容可附屬財務報告披露，外部訴求可能推動其納入披露范圍；管理層決策需借助財務會計報告信息。相互影響均基于企業(yè)整體經(jīng)營活動，通過財務與非財務信息提供決策支持，同屬現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)核心共同基礎(chǔ)編制基礎(chǔ)不同服務對象不同報告內(nèi)容不同報告的范圍不同報告期間不同計量方式不同信息類型不同規(guī)范要求不同（二）區(qū)別三、管理會計報告與財務會計報告的聯(lián)系與區(qū)別第二節(jié)

管理層級的報告01戰(zhàn)略層管理會計報告經(jīng)營層管理會計報告02業(yè)務層管理會計報告03一、戰(zhàn)略層管理會計報告戰(zhàn)略管理報告綜合業(yè)績報告價值創(chuàng)造報告經(jīng)營分析報告風險分析報告重大事項報告例外事項報告戰(zhàn)略層管理會計報告二、經(jīng)營層管理會計報告經(jīng)營層管理會計報告全面預算管理報告投資分析報告盈利分析報告融資分析報告項目可行性報告資金管理報告成本管理報告績效評價報告三、業(yè)務層管理會計報告采購業(yè)務報告售后服務業(yè)務報告配送業(yè)務報告業(yè)務層管理會計報告人力資源報告生產(chǎn)業(yè)務報告研究開發(fā)報告銷售業(yè)務報告第三節(jié)

責任中心

的業(yè)績報告01成本中心業(yè)績報告的編制

利潤中心業(yè)績報告02

投資中心業(yè)績報告03一、成本中心業(yè)績報告的編制成本中心的業(yè)績考核指標通常為該成本中心的所有可控成本，即責任成本。成本中心的業(yè)績報告是按成本中心可控成本的各明細項目列示其預算數(shù)、實際數(shù)和成本差異數(shù)編制，一般采用三欄式。成本中心業(yè)績報告是從最基層的成本中心逐級向上匯編至最高層次的成本中心，除最基層只有本身的可控成本外，其他層級都應包括本身的可控成本和下屬部門轉(zhuǎn)來的責任成本。成本中心業(yè)績報告的編制如表13-1所示：從上表可以看出，甲制造車間產(chǎn)生了比較大的不利差異；從甲車間看，引起不利差異的主要原因是原材料成本超支了。成本中心的各級經(jīng)理人，就其權(quán)責范圍編制業(yè)績報告并對其負責部門的成本差異負責。級別越低的成本中心，從事的經(jīng)營活動越具體，其業(yè)績報告涉及的成本項目分類也越詳細。根據(jù)成本績效報告，責任中心的各級經(jīng)理人可以針對成本差異，尋找原因?qū)ΠY下藥，以便對成本費用實施有效的管理控制，從而提高業(yè)績水平。01一、成本中心業(yè)績報告的編制表13-1成本中心的業(yè)績報告

單位：元甲制造車間業(yè)績報告

預算成本實際可控成本差異工人工資75007680180（F）原材料20002250250（U）行政人員工資54005400

水電費2500245050（F）折舊費40004000

設(shè)備維修2000194060（F）合計2340023720320（U）生產(chǎn)部門業(yè)績報告

預算成本實際可控成本差異管理費用7500735050（F）甲制造車間1072511280555（U）合計1822518630405（U）注：U表示不利差異，F(xiàn)表示有利差異，下同。二、利潤中心業(yè)績報告利潤中心的考核指標通常為該利潤中心的邊際貢獻、分部經(jīng)理邊際貢獻和該利潤中心部門邊際貢獻。利潤中心的業(yè)績報告，分別列出其可控的銷售收入、變動成本、邊際貢獻、經(jīng)理人員可控的可追溯固定成本、分部經(jīng)理邊際貢獻、分部經(jīng)理不可控但高層管理部門可控的可追溯固定成本、部門邊際貢獻的預算數(shù)和實際數(shù)；并通過實際與預算的對比，分別計算差異，據(jù)此進行差異的調(diào)查、分析產(chǎn)生差異的原因。利潤中心的業(yè)績報告也是自下而上逐級匯編的，直至整個企業(yè)的息稅前利潤。利潤中心的業(yè)績報告見表13-2：從上表可以看出，無論從邊際貢獻，還是分部經(jīng)理邊際貢獻和部門邊際貢獻都是有利差異，都超額完成了預算指標。01二、利潤中心業(yè)績報告

表13-2

利潤中心業(yè)績報告

單位：元項目預算實際差異銷售收入47000500003000（F）減：變動成本11000120001000（U）邊際貢獻34000420008000（F）經(jīng)理人員可控的可追溯固定成本40004500500（U）分部經(jīng)理邊際貢獻30000375007500（F）分部經(jīng)理不可控但高層管理部門可控的可追溯固定成本1800018500500（U）部門邊際貢獻12000190007000（F）三、投資中心業(yè)績報告投資中心不僅需要對成本、收入和利潤負責，而且還要對所占的全部資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)和營運資金）的經(jīng)營效益承擔責任。投資中心的業(yè)績評價指標除了成本、收入和利潤指標外，主要還是投資報酬率、剩余收益、銷售利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標。投資中心業(yè)績報告如下表所示。某公司規(guī)定最低報酬率為12%，編制投資中心業(yè)績報告見表13-3。

從表可知，該公司的實際投資報酬率與剩余收益均超過了預算數(shù)，說明該投資中心在本年度的經(jīng)營業(yè)績較好。01三、投資中心業(yè)績報告表13-3投資中心業(yè)績報告

單位：元項目預算實際差異銷售收入730009100018000（F）變動成本46000512005200（U）邊際貢獻270003980012800（F）可控固定成本40004140140（U）部門可控利潤230003566012660（F）分配的共同成本200050003000（U）經(jīng)營凈利潤21000306609660（F）經(jīng)營資產(chǎn)：

現(xiàn)金550070001500應收賬款100003100021000存貨90009250