基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)講義一、會(huì)計(jì)工作認(rèn)知與基礎(chǔ)理論（一）會(huì)計(jì)的本質(zhì)與職能會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位等主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的管理活動(dòng)，核心目標(biāo)是為利益相關(guān)者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息。其核心職能包括：核算職能：以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄（如登記賬簿、編制報(bào)表）。例如，企業(yè)銷售商品時(shí)，需同步記錄收入的實(shí)現(xiàn)與成本的結(jié)轉(zhuǎn)。監(jiān)督職能：對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查（如審核報(bào)銷憑證是否符合公司制度）。拓展職能包括預(yù)測(cè)、決策、評(píng)價(jià)等（如通過(guò)財(cái)務(wù)分析為管理層提供經(jīng)營(yíng)建議）。（二）會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)1.會(huì)計(jì)基本假設(shè)：是會(huì)計(jì)核算的前提條件，包括：會(huì)計(jì)主體：明確核算的空間范圍（如“XX科技公司”作為獨(dú)立主體，需與股東個(gè)人收支嚴(yán)格區(qū)分）。持續(xù)經(jīng)營(yíng)：假設(shè)企業(yè)會(huì)按當(dāng)前模式持續(xù)運(yùn)營(yíng)（若面臨清算，需改用清算會(huì)計(jì)處理）。會(huì)計(jì)分期：將持續(xù)經(jīng)營(yíng)劃分為連續(xù)的“期間”（如月、季、年），便于定期出具報(bào)表。貨幣計(jì)量：以貨幣（如人民幣）為統(tǒng)一計(jì)量尺度，且假定幣值穩(wěn)定（若存在嚴(yán)重通脹，需考慮物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)）。2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：解決收入、費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問(wèn)題：權(quán)責(zé)發(fā)生制：以“權(quán)利/義務(wù)發(fā)生”為標(biāo)準(zhǔn)（如12月銷售商品，即使次年1月收款，仍確認(rèn)為12月收入），適用于企業(yè)。收付實(shí)現(xiàn)制：以“現(xiàn)金收付”為標(biāo)準(zhǔn)（如行政單位收到撥款時(shí)確認(rèn)收入），適用于部分非營(yíng)利組織。（三）會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式1.會(huì)計(jì)要素：是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，分為6類：資產(chǎn)：企業(yè)擁有/控制的資源（如固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨），需滿足“未來(lái)能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”（如報(bào)廢的設(shè)備不再作為資產(chǎn)）。負(fù)債：企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（如應(yīng)付賬款、短期借款），清償時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。所有者權(quán)益：所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)（=資產(chǎn)-負(fù)債），包括實(shí)收資本、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。收入：日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入（如銷售商品收入、服務(wù)費(fèi)收入），與投資者投入無(wú)關(guān)。費(fèi)用：日?；顒?dòng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出（如辦公費(fèi)、折舊費(fèi)），與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。利潤(rùn)：一定期間的經(jīng)營(yíng)成果（=收入-費(fèi)用+利得-損失），包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。2.會(huì)計(jì)等式：靜態(tài)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（反映某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)）。例如，企業(yè)成立時(shí)股東投入100萬(wàn)（實(shí)收資本），向銀行借款50萬(wàn)（負(fù)債），則資產(chǎn)總額為150萬(wàn)（銀行存款等）。動(dòng)態(tài)等式：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（反映某一期間的經(jīng)營(yíng)成果，是利潤(rùn)表的編制依據(jù)）。若某月收入20萬(wàn)，費(fèi)用15萬(wàn)，則利潤(rùn)5萬(wàn)。擴(kuò)展等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）（體現(xiàn)利潤(rùn)對(duì)所有者權(quán)益的影響，利潤(rùn)最終會(huì)轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”，增加所有者權(quán)益）。二、會(huì)計(jì)憑證實(shí)務(wù)操作（一）原始憑證的識(shí)別與審核原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的“證據(jù)”（如發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單、銀行回單），審核要點(diǎn)包括：真實(shí)性：憑證日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額需真實(shí)（如發(fā)票需查驗(yàn)真?zhèn)?，避免假票）。合法性：業(yè)務(wù)符合法規(guī)與公司制度（如招待費(fèi)報(bào)銷需符合公司標(biāo)準(zhǔn)，不得超支）。完整性：要素齊全（如發(fā)票需有抬頭、稅號(hào)、金額、蓋章，收據(jù)需有收款人簽字）。準(zhǔn)確性：數(shù)字清晰、計(jì)算正確（如發(fā)票金額大小寫一致，數(shù)量×單價(jià)=金額）。案例：收到一張辦公用品發(fā)票，金額“1000”元，但大寫為“壹仟零零元”，屬于書寫錯(cuò)誤，需退回重開。（二）記賬憑證的填制與審核記賬憑證是“會(huì)計(jì)分錄的載體”，分為收款（現(xiàn)金/銀行存款增加）、付款（現(xiàn)金/銀行存款減少）、轉(zhuǎn)賬憑證（不涉及現(xiàn)金/銀行存款），或通用記賬憑證。1.填制要求：日期：一般為業(yè)務(wù)發(fā)生日或制單日（如10月5日?qǐng)?bào)銷，制單日為10月5日）。摘要：簡(jiǎn)明說(shuō)明業(yè)務(wù)（如“支付辦公房租”“銷售A產(chǎn)品”）。會(huì)計(jì)科目：按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》選擇（如購(gòu)買電腦，借方“固定資產(chǎn)”，貸方“銀行存款”）。金額：借貸方金額相等，合計(jì)數(shù)準(zhǔn)確（如分錄為“借：管理費(fèi)用500，貸：庫(kù)存現(xiàn)金500”，合計(jì)數(shù)均為500）。附件：粘貼原始憑證（如發(fā)票、報(bào)銷單），注明張數(shù)。2.審核要點(diǎn)：科目是否正確（如“差旅費(fèi)”應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”，而非“銷售費(fèi)用”）。金額與原始憑證是否一致（如報(bào)銷單金額500，記賬憑證金額是否為500）。附件是否齊全、合規(guī)（如差旅費(fèi)報(bào)銷需附出差審批單、車票、住宿發(fā)票）。（三）會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管傳遞：按流程流轉(zhuǎn)（如報(bào)銷流程：經(jīng)辦人填單→部門審核→財(cái)務(wù)審核→出納付款→會(huì)計(jì)制證），需明確各環(huán)節(jié)責(zé)任與時(shí)限。保管：憑證需裝訂成冊(cè)，加封面（注明單位、期間、憑證號(hào)范圍），由專人保管。保管期限為30年（期滿后需鑒定，確無(wú)保存價(jià)值的按程序銷毀）。三、會(huì)計(jì)賬簿操作實(shí)務(wù)（一）賬簿的種類與設(shè)置賬簿是“系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)記錄”，按用途分為：總賬：總括反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按會(huì)計(jì)科目設(shè)置（如“應(yīng)收賬款”總賬）。明細(xì)賬：詳細(xì)記錄某一科目（如“應(yīng)收賬款—XX客戶”明細(xì)賬，登記每筆應(yīng)收款的發(fā)生與收回）。日記賬：序時(shí)記錄現(xiàn)金、銀行存款收支（如現(xiàn)金日記賬需每日結(jié)出余額，與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)）。備查賬：輔助登記（如租入固定資產(chǎn)備查簿，記錄租入設(shè)備的型號(hào)、租期）。設(shè)置原則：根據(jù)企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)量，小型企業(yè)可簡(jiǎn)化（如只設(shè)總賬、明細(xì)賬、現(xiàn)金/銀行日記賬），大型企業(yè)需細(xì)分（如按部門設(shè)費(fèi)用明細(xì)賬）。（二）賬簿登記規(guī)則用筆：藍(lán)黑墨水或碳素墨水（紅字僅用于沖銷、負(fù)數(shù)、結(jié)賬劃線等，如沖銷錯(cuò)誤分錄時(shí)用紅字）。順序：按憑證日期、編號(hào)順序登記，不得跳行、隔頁(yè)（若發(fā)生，需注明“此行空白”“此頁(yè)空白”并簽字）。過(guò)次頁(yè)/承前頁(yè)：每頁(yè)末需結(jié)出合計(jì)數(shù)（如“過(guò)次頁(yè)：借方1000，貸方800”），下頁(yè)首行寫“承前頁(yè)：借方1000，貸方800”。（三）錯(cuò)賬更正方法1.劃線更正法：記賬憑證正確，賬簿文字/數(shù)字錯(cuò)誤（如將“300”寫成“3000”，在錯(cuò)誤數(shù)字上劃紅線，上方寫正確數(shù)字，蓋章）。2.紅字更正法：科目錯(cuò)誤：如誤將“管理費(fèi)用”記為“銷售費(fèi)用”，先用紅字編相同分錄沖銷，再用藍(lán)字編正確分錄。金額多記：如應(yīng)記500，誤記5000，用紅字編分錄（金額4500）沖銷多記部分。3.補(bǔ)充登記法：金額少記（如應(yīng)記5000，誤記500），用藍(lán)字編分錄（金額4500）補(bǔ)充。（四）對(duì)賬與結(jié)賬對(duì)賬：定期核對(duì)“賬證（賬簿與憑證）、賬賬（總賬與明細(xì)賬、日記賬）、賬實(shí)（如現(xiàn)金與日記賬、存貨與盤點(diǎn)表）”。例如，月末需核對(duì)銀行日記賬與銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。結(jié)賬：期末（月、季、年）結(jié)出賬戶余額：月結(jié)：在最后一筆業(yè)務(wù)下劃單紅線，結(jié)出本月合計(jì)（如“本月合計(jì)：借方2000，貸方1800，余額200”）。年結(jié)：在12月合計(jì)下劃雙紅線，結(jié)出本年累計(jì)（如“本年累計(jì)：借方____，貸方____，余額2400”）。四、賬務(wù)處理程序選擇與應(yīng)用（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序流程：原始憑證→記賬憑證→日記賬/明細(xì)賬→總賬→報(bào)表。優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單明了，總分類賬能詳細(xì)反映業(yè)務(wù)（如每筆銷售都在總賬“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中體現(xiàn)）。缺點(diǎn)：總賬登記工作量大（若業(yè)務(wù)多，需逐筆登記）。適用：規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的企業(yè)（如個(gè)體工商戶、小型工作室）。（二）科目匯總表賬務(wù)處理程序流程：原始憑證→記賬憑證→科目匯總表（按科目匯總借貸方發(fā)生額）→總賬→報(bào)表。優(yōu)點(diǎn)：減輕總賬登記工作量（如“應(yīng)收賬款”科目本月發(fā)生額10萬(wàn)，只需登記1次，而非逐筆登記）。缺點(diǎn)：總賬無(wú)法反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系（如無(wú)法直接看出某筆收入對(duì)應(yīng)的收款情況）。適用：業(yè)務(wù)多、記賬憑證量大的企業(yè)（如中型商貿(mào)公司）。（三）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序流程：原始憑證→記賬憑證→匯總記賬憑證（按“收付轉(zhuǎn)”或“對(duì)應(yīng)科目”匯總）→總賬→報(bào)表。優(yōu)點(diǎn)：總賬能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系（如“銀行存款”的借方對(duì)應(yīng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)收賬款”等科目），便于分析業(yè)務(wù)。缺點(diǎn)：編制匯總憑證工作量大（需按科目分類匯總）。適用：規(guī)模大、業(yè)務(wù)多、需清晰反映賬戶關(guān)系的企業(yè)（如大型制造企業(yè)）。五、財(cái)務(wù)報(bào)表編制實(shí)務(wù)（一）資產(chǎn)負(fù)債表編制資產(chǎn)負(fù)債表反映“某一時(shí)點(diǎn)（如月末、年末）的財(cái)務(wù)狀況”，格式為“賬戶式”（左資產(chǎn)、右負(fù)債+所有者權(quán)益）。1.關(guān)鍵項(xiàng)目填列：貨幣資金：庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金（如支付寶賬戶余額）。應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額+預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額-壞賬準(zhǔn)備（如“應(yīng)收賬款—甲公司”借方10萬(wàn)，“預(yù)收賬款—甲公司”借方2萬(wàn)，壞賬準(zhǔn)備1萬(wàn)，則填列11萬(wàn)）。存貨：原材料+庫(kù)存商品+在途物資+生產(chǎn)成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（如原材料5萬(wàn)、庫(kù)存商品3萬(wàn)、在途物資1萬(wàn)、生產(chǎn)成本2萬(wàn)，跌價(jià)準(zhǔn)備0.5萬(wàn)，則填列10.5萬(wàn)）。未分配利潤(rùn)：本年利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）+利潤(rùn)分配（未分配的累計(jì)利潤(rùn)，若為虧損則為負(fù)數(shù)）。（二）利潤(rùn)表編制利潤(rùn)表反映“某一期間（如本月、本年）的經(jīng)營(yíng)成果”，格式為“多步式”，核心公式：1.營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入（如銷售商品收入80萬(wàn)+出租設(shè)備收入5萬(wàn)=85萬(wàn)）。2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益（如85萬(wàn)-60萬(wàn)-3萬(wàn)-5萬(wàn)-4萬(wàn)-1萬(wàn)-0+0+2萬(wàn)=14萬(wàn)）。3.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（如14萬(wàn)+1萬(wàn)-0.5萬(wàn)=14.5萬(wàn)）。4.凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用（如14.5萬(wàn)-3.625萬(wàn)=10.875萬(wàn)，假設(shè)所得稅稅率25%）。（三）現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)（可選）現(xiàn)金流量表反映“某一期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)”，分為3類活動(dòng)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：與日常經(jīng)營(yíng)相關(guān)（如銷售商品收到的現(xiàn)金、支付的工資）。投資活動(dòng)：與長(zhǎng)期資產(chǎn)相關(guān)（如購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、處置股權(quán)收到的現(xiàn)金）?；I資活動(dòng)：與資本、債務(wù)相關(guān)（如股東投入的現(xiàn)金、償還借款支付的現(xiàn)金）。直接法（基礎(chǔ)階段推薦）：直接列示“銷售商品收到的現(xiàn)金”“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”等項(xiàng)目（如銷售商品收入80萬(wàn)，本期收現(xiàn)75萬(wàn)，前期應(yīng)收款收回5萬(wàn)，則“銷售商品收到的現(xiàn)金”為80萬(wàn)）。六、會(huì)計(jì)檔案管理實(shí)務(wù)（一）會(huì)計(jì)檔案的范圍包括：會(huì)計(jì)憑證（原始憑證、記賬憑證）、會(huì)計(jì)賬簿（總賬、明細(xì)賬、日記賬）、財(cái)務(wù)報(bào)表（月度、季度、年度）。其他：銀行對(duì)賬單、納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、保管清冊(cè)、銷毀清冊(cè)等。（二）保管期限與銷毀保管期限：會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)：30年。月度、季度報(bào)表，銀行對(duì)賬單：10年。年度報(bào)表、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、銷毀清冊(cè)：永久。銷毀程序：1.期滿后，由檔案機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同鑒定，提出銷毀意見(jiàn)。2.編制銷毀清冊(cè)，報(bào)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。3.銷毀時(shí)，由檔案、會(huì)計(jì)、審計(jì)等人員監(jiān)銷，在銷毀清冊(cè)上簽字。七、實(shí)務(wù)總結(jié)與建議會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的