2025年會(huì)計(jì)考試期末大題及答案甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2024年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)事項(xiàng)，假定不考慮除增值稅、企業(yè)所得稅外的其他稅費(fèi)，各事項(xiàng)均具有重要性，需進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的均按準(zhǔn)則要求處理。資料一：收入確認(rèn)與計(jì)量2024年3月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)智能生產(chǎn)線(xiàn)建造合同，合同總價(jià)款為6000萬(wàn)元（不含增值稅），預(yù)計(jì)總成本為4500萬(wàn)元。合同約定，乙公司需在合同簽訂時(shí)支付20%預(yù)付款，建造過(guò)程中按季度根據(jù)甲公司提交的履約進(jìn)度支付進(jìn)度款，生產(chǎn)線(xiàn)驗(yàn)收合格后支付剩余款項(xiàng)。甲公司采用投入法（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例）確定履約進(jìn)度。截至2024年6月30日，甲公司實(shí)際發(fā)提供本1800萬(wàn)元（均為人工及材料支出，無(wú)不可收回的成本），預(yù)計(jì)還將發(fā)提供本2700萬(wàn)元。乙公司按履約進(jìn)度支付了進(jìn)度款。2024年12月31日，甲公司實(shí)際累計(jì)發(fā)提供本3600萬(wàn)元，因原材料價(jià)格上漲，預(yù)計(jì)總成本調(diào)整為5000萬(wàn)元（已考慮后續(xù)合理成本）。至年末，生產(chǎn)線(xiàn)尚未完工，乙公司未提出質(zhì)量異議。資料二：固定資產(chǎn)取得與減值2024年1月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)環(huán)保專(zhuān)用設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為2000萬(wàn)元，增值稅稅額260萬(wàn)元，另支付運(yùn)輸費(fèi)20萬(wàn)元（不含增值稅，稅率9%）、安裝調(diào)試費(fèi)80萬(wàn)元（不含增值稅，稅率6%）。設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)需承擔(dān)棄置義務(wù)，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為300萬(wàn)元，適用的折現(xiàn)率為5%（5年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7835）。2024年12月31日，甲公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試。當(dāng)日，設(shè)備公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額為1650萬(wàn)元；預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1700萬(wàn)元。此前未對(duì)該設(shè)備計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備。資料三：所得稅相關(guān)調(diào)整甲公司2024年利潤(rùn)表中“利潤(rùn)總額”為3000萬(wàn)元，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下納稅調(diào)整事項(xiàng)：（1）當(dāng)年因延遲交貨支付違約金50萬(wàn)元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，稅法允許稅前扣除；（2）持有的丙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，年末公允價(jià)值為800萬(wàn)元，取得成本為600萬(wàn)元；（3）年初購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，成本為1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上按10年直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，稅法規(guī)定按15年直線(xiàn)法攤銷(xiāo)（無(wú)殘值）；（4）計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用100萬(wàn)元，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生維修支出60萬(wàn)元；（5）因?qū)Χ」镜拈L(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認(rèn)投資收益150萬(wàn)元（丁公司適用稅率與甲公司一致）。資料四：合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整2024年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬(wàn)元取得戊公司80%股權(quán)，戊公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元（賬面價(jià)值為5500萬(wàn)元，差異源于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)剩余使用年限5年，采用直線(xiàn)法折舊，無(wú)殘值）。合并前，甲公司與戊公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2024年，戊公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取盈余公積100萬(wàn)元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利300萬(wàn)元；甲公司向戊公司銷(xiāo)售一批商品，售價(jià)400萬(wàn)元（成本300萬(wàn)元），至年末戊公司已對(duì)外出售60%，剩余40%形成存貨（未發(fā)生減值）。要求：1.根據(jù)資料一，計(jì)算甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的收入、成本及合同毛利，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（含進(jìn)度款收?。?。2.根據(jù)資料二，計(jì)算設(shè)備的入賬價(jià)值、2024年折舊額及減值損失，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（含棄置費(fèi)用確認(rèn)）。3.根據(jù)資料三，計(jì)算甲公司2024年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債及所得稅費(fèi)用，編制所得稅相關(guān)分錄。4.根據(jù)資料四，編制甲公司2024年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與戊公司相關(guān)的調(diào)整與抵消分錄（含對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整、內(nèi)部交易抵消）。答案：1.資料一相關(guān)處理（1）2024年6月30日履約進(jìn)度=1800/4500=40%應(yīng)確認(rèn)收入=6000×40%=2400（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)成本=4500×40%=1800（萬(wàn)元）合同毛利=2400-1800=600（萬(wàn)元）收取進(jìn)度款=6000×40%×(1+13%)=2400×1.13=2712（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：合同履約成本1800貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等1800借：合同資產(chǎn)2400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1800貸：合同履約成本1800借：銀行存款2712貸：合同資產(chǎn)2400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）312（2）2024年12月31日累計(jì)履約進(jìn)度=3600/5000=72%累計(jì)應(yīng)確認(rèn)收入=6000×72%=4320（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)收入=4320-2400=1920（萬(wàn)元）累計(jì)應(yīng)確認(rèn)成本=5000×72%=3600（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)成本=3600-1800=1800（萬(wàn)元）合同毛利=1920-1800=120（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：合同履約成本1800（3600-1800）貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等1800借：合同資產(chǎn)1920貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1920借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1800貸：合同履約成本18002.資料二相關(guān)處理（1）設(shè)備入賬價(jià)值=2000+20+80+300×0.7835=2100+235.05=2335.05（萬(wàn)元）（棄置費(fèi)用現(xiàn)值=300×0.7835=235.05萬(wàn)元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=260+20×9%+80×6%=260+1.8+4.8=266.6（萬(wàn)元）（2）2024年折舊額=2335.05/10=233.51（萬(wàn)元）（3）減值測(cè)試：可收回金額=max（1650，1700）=1700（萬(wàn)元）賬面價(jià)值=2335.05-233.51=2101.54（萬(wàn)元）減值損失=2101.54-1700=401.54（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：①購(gòu)入設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)2335.05應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）266.6貸：銀行存款2100（2000+20+80+260+1.8+4.8）預(yù)計(jì)負(fù)債——棄置費(fèi)用235.05②計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用233.51貸：累計(jì)折舊233.51③計(jì)提減值：借：資產(chǎn)減值損失401.54貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備401.543.資料三相關(guān)處理（1）應(yīng)納稅所得額=3000（利潤(rùn)總額）-（800-600）[交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益調(diào)減]+（1200/10-1200/15）[會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)大于稅法攤銷(xiāo)調(diào)增]+（100-60）[質(zhì)量保證費(fèi)用調(diào)增]-150[權(quán)益法投資收益調(diào)減]=3000-200+（120-80）+40-150=3000-200+40+40-150=2730（萬(wàn)元）（2）應(yīng)交所得稅=2730×25%=682.5（萬(wàn)元）（3）暫時(shí)性差異：①交易性金融資產(chǎn)：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=800-600=200萬(wàn)元→遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50萬(wàn)元②無(wú)形資產(chǎn)：會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=1200-120=1080萬(wàn)元；稅法賬面價(jià)值=1200-80=1120萬(wàn)元→可抵扣暫時(shí)性差異=40萬(wàn)元→遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10萬(wàn)元③質(zhì)量保證：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=100-60=40萬(wàn)元；稅法賬面價(jià)值=0→可抵扣暫時(shí)性差異=40萬(wàn)元→遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10萬(wàn)元④長(zhǎng)期股權(quán)投資：權(quán)益法確認(rèn)的投資收益不產(chǎn)生暫時(shí)性差異（丁公司稅率一致）遞延所得稅負(fù)債=50萬(wàn)元；遞延所得稅資產(chǎn)=10+10=20萬(wàn)元遞延所得稅費(fèi)用=50-20=30萬(wàn)元（4）所得稅費(fèi)用=682.5+30=712.5（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用712.5遞延所得稅資產(chǎn)20貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅682.5遞延所得稅負(fù)債504.資料四相關(guān)處理（1）調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表（固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異）：借：固定資產(chǎn)500（6000-5500）貸：資本公積500借：管理費(fèi)用100（500/5）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100（2）權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)=1000-100=900（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)享有的份額=900×80%=720（萬(wàn)元）子公司宣告現(xiàn)金股利=300×80%=240（萬(wàn)元）調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5000+720-240=5480（萬(wàn)元）調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資720貸：投資收益720借：投資收益240貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資240（3）抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：子公司調(diào)整后所有者權(quán)益=5500+500（資本公積）+900（凈利潤(rùn)）-300（股利）=6600（萬(wàn)元）商譽(yù)=5000-6000×80%=5000-4800=200（萬(wàn)元）抵消分錄：借：股本/資本公積/盈余公積/未分配利潤(rùn)6600商譽(yù)200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5480少數(shù)股東權(quán)益1320（6600×20%）（4）抵消內(nèi)部存貨交易：未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益=（400-300）×40%=40（