2025年會計考試期末大題及答案甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2024年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務及相關事項，假定不考慮除增值稅、企業(yè)所得稅外的其他稅費，各事項均具有重要性，需進行追溯調(diào)整或追溯重述的均按準則要求處理。資料一：收入確認與計量2024年3月1日，甲公司與乙公司簽訂一項智能生產(chǎn)線建造合同，合同總價款為6000萬元（不含增值稅），預計總成本為4500萬元。合同約定，乙公司需在合同簽訂時支付20%預付款，建造過程中按季度根據(jù)甲公司提交的履約進度支付進度款，生產(chǎn)線驗收合格后支付剩余款項。甲公司采用投入法（累計實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例）確定履約進度。截至2024年6月30日，甲公司實際發(fā)提供本1800萬元（均為人工及材料支出，無不可收回的成本），預計還將發(fā)提供本2700萬元。乙公司按履約進度支付了進度款。2024年12月31日，甲公司實際累計發(fā)提供本3600萬元，因原材料價格上漲，預計總成本調(diào)整為5000萬元（已考慮后續(xù)合理成本）。至年末，生產(chǎn)線尚未完工，乙公司未提出質(zhì)量異議。資料二：固定資產(chǎn)取得與減值2024年1月1日，甲公司購入一臺環(huán)保專用設備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為2000萬元，增值稅稅額260萬元，另支付運輸費20萬元（不含增值稅，稅率9%）、安裝調(diào)試費80萬元（不含增值稅，稅率6%）。設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)相關法規(guī)，該設備報廢時需承擔棄置義務，預計棄置費用為300萬元，適用的折現(xiàn)率為5%（5年期復利現(xiàn)值系數(shù)為0.7835）。2024年12月31日，甲公司對該設備進行減值測試。當日，設備公允價值減處置費用后的凈額為1650萬元；預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1700萬元。此前未對該設備計提過減值準備。資料三：所得稅相關調(diào)整甲公司2024年利潤表中“利潤總額”為3000萬元，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)以下納稅調(diào)整事項：（1）當年因延遲交貨支付違約金50萬元，已計入營業(yè)外支出，稅法允許稅前扣除；（2）持有的丙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，年末公允價值為800萬元，取得成本為600萬元；（3）年初購入一項專利技術，成本為1200萬元，會計上按10年直線法攤銷，稅法規(guī)定按15年直線法攤銷（無殘值）；（4）計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用100萬元，計入銷售費用，當年實際發(fā)生維修支出60萬元；（5）因對丁公司的長期股權投資采用權益法核算，確認投資收益150萬元（丁公司適用稅率與甲公司一致）。資料四：合并財務報表調(diào)整2024年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元取得戊公司80%股權，戊公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元（賬面價值為5500萬元，差異源于一項管理用固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)剩余使用年限5年，采用直線法折舊，無殘值）。合并前，甲公司與戊公司不存在關聯(lián)方關系。2024年，戊公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元；甲公司向戊公司銷售一批商品，售價400萬元（成本300萬元），至年末戊公司已對外出售60%，剩余40%形成存貨（未發(fā)生減值）。要求：1.根據(jù)資料一，計算甲公司2024年應確認的收入、成本及合同毛利，并編制相關會計分錄（含進度款收取）。2.根據(jù)資料二，計算設備的入賬價值、2024年折舊額及減值損失，編制相關會計分錄（含棄置費用確認）。3.根據(jù)資料三，計算甲公司2024年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)/負債及所得稅費用，編制所得稅相關分錄。4.根據(jù)資料四，編制甲公司2024年合并財務報表中與戊公司相關的調(diào)整與抵消分錄（含對子公司個別報表的調(diào)整、長期股權投資權益法調(diào)整、內(nèi)部交易抵消）。答案：1.資料一相關處理（1）2024年6月30日履約進度=1800/4500=40%應確認收入=6000×40%=2400（萬元）應確認成本=4500×40%=1800（萬元）合同毛利=2400-1800=600（萬元）收取進度款=6000×40%×(1+13%)=2400×1.13=2712（萬元）會計分錄：借：合同履約成本1800貸：原材料/應付職工薪酬等1800借：合同資產(chǎn)2400貸：主營業(yè)務收入2400借：主營業(yè)務成本1800貸：合同履約成本1800借：銀行存款2712貸：合同資產(chǎn)2400應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）312（2）2024年12月31日累計履約進度=3600/5000=72%累計應確認收入=6000×72%=4320（萬元）當期應確認收入=4320-2400=1920（萬元）累計應確認成本=5000×72%=3600（萬元）當期應確認成本=3600-1800=1800（萬元）合同毛利=1920-1800=120（萬元）會計分錄：借：合同履約成本1800（3600-1800）貸：原材料/應付職工薪酬等1800借：合同資產(chǎn)1920貸：主營業(yè)務收入1920借：主營業(yè)務成本1800貸：合同履約成本18002.資料二相關處理（1）設備入賬價值=2000+20+80+300×0.7835=2100+235.05=2335.05（萬元）（棄置費用現(xiàn)值=300×0.7835=235.05萬元）增值稅進項稅額=260+20×9%+80×6%=260+1.8+4.8=266.6（萬元）（2）2024年折舊額=2335.05/10=233.51（萬元）（3）減值測試：可收回金額=max（1650，1700）=1700（萬元）賬面價值=2335.05-233.51=2101.54（萬元）減值損失=2101.54-1700=401.54（萬元）會計分錄：①購入設備時：借：固定資產(chǎn)2335.05應交稅費——應交增值稅（進項稅額）266.6貸：銀行存款2100（2000+20+80+260+1.8+4.8）預計負債——棄置費用235.05②計提折舊：借：制造費用233.51貸：累計折舊233.51③計提減值：借：資產(chǎn)減值損失401.54貸：固定資產(chǎn)減值準備401.543.資料三相關處理（1）應納稅所得額=3000（利潤總額）-（800-600）[交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益調(diào)減]+（1200/10-1200/15）[會計攤銷大于稅法攤銷調(diào)增]+（100-60）[質(zhì)量保證費用調(diào)增]-150[權益法投資收益調(diào)減]=3000-200+（120-80）+40-150=3000-200+40+40-150=2730（萬元）（2）應交所得稅=2730×25%=682.5（萬元）（3）暫時性差異：①交易性金融資產(chǎn)：應納稅暫時性差異=800-600=200萬元→遞延所得稅負債=200×25%=50萬元②無形資產(chǎn)：會計賬面價值=1200-120=1080萬元；稅法賬面價值=1200-80=1120萬元→可抵扣暫時性差異=40萬元→遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10萬元③質(zhì)量保證：預計負債賬面價值=100-60=40萬元；稅法賬面價值=0→可抵扣暫時性差異=40萬元→遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10萬元④長期股權投資：權益法確認的投資收益不產(chǎn)生暫時性差異（丁公司稅率一致）遞延所得稅負債=50萬元；遞延所得稅資產(chǎn)=10+10=20萬元遞延所得稅費用=50-20=30萬元（4）所得稅費用=682.5+30=712.5（萬元）會計分錄：借：所得稅費用712.5遞延所得稅資產(chǎn)20貸：應交稅費——應交所得稅682.5遞延所得稅負債504.資料四相關處理（1）調(diào)整子公司個別報表（固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差異）：借：固定資產(chǎn)500（6000-5500）貸：資本公積500借：管理費用100（500/5）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊100（2）權益法調(diào)整長期股權投資：子公司調(diào)整后凈利潤=1000-100=900（萬元）甲公司應享有的份額=900×80%=720（萬元）子公司宣告現(xiàn)金股利=300×80%=240（萬元）調(diào)整后長期股權投資賬面價值=5000+720-240=5480（萬元）調(diào)整分錄：借：長期股權投資720貸：投資收益720借：投資收益240貸：長期股權投資240（3）抵消長期股權投資與子公司所有者權益：子公司調(diào)整后所有者權益=5500+500（資本公積）+900（凈利潤）-300（股利）=6600（萬元）商譽=5000-6000×80%=5000-4800=200（萬元）抵消分錄：借：股本/資本公積/盈余公積/未分配利潤6600商譽200貸：長期股權投資5480少數(shù)股東權益1320（6600×20%）（4）抵消內(nèi)部存貨交易：未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益=（400-300）×40%=40（