I第1章緒論1.1選題背景隨著科學(xué)技術(shù)在20世紀(jì)40年代后的迅猛發(fā)展，促使很多國家將發(fā)展生產(chǎn)力、提高經(jīng)濟建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上，由于自然資源的長期不合理一詞消耗，從而導(dǎo)致了很多的生態(tài)問題，隨著生態(tài)環(huán)境問題的凸顯，人們對“環(huán)境”又有了新的特殊含義[1]。早在20世紀(jì)90年代，環(huán)境會計理論開始出現(xiàn)在西方會計理論界，形成“環(huán)境會計”[1]。其中最具有代表性的有英國鄧迪大學(xué)的格雷、威爾士大學(xué)的霍金森博士以及加拿大審計署的羅賓斯坦等人，其理論核心是用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，目的在于改善整個社會的環(huán)境與資源問題[1]。會計本質(zhì)上是一個信息系統(tǒng)，運用貨幣計價按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計確認，核算和監(jiān)督一個單位的經(jīng)濟活動[1]。環(huán)境會計認為其僅能確定用價格計量的東西，所以被反映的對象是不完整的[1]。根據(jù)現(xiàn)在會計理論而產(chǎn)生的會計公式“”，這里的成本僅僅指經(jīng)濟成本，而不包括社會成本，這種計算模式導(dǎo)致決策者在做出決策時，不考慮環(huán)境影響的追求利益最大化。環(huán)境會計，作為一種新的會計模式，是在原始會計基礎(chǔ)上，將環(huán)境資源計入成本，突出對環(huán)境的環(huán)境和監(jiān)督。中國核工業(yè)集團有限公司作為國家核科技工業(yè)的主體，是國內(nèi)投運核電和在建核電的主要投資方、核電技術(shù)開發(fā)主體、最重要的核電設(shè)計及工程總承包商、核電運行技術(shù)服務(wù)商和核電站出口商，是國內(nèi)核燃料循環(huán)專營供應(yīng)商、核環(huán)保工程的專業(yè)力量和核技術(shù)應(yīng)用的骨干，在肩負著國防建設(shè)和國民經(jīng)濟與社會發(fā)展的雙重歷史使命的同時，也對社會環(huán)境負責(zé)[2]。研究環(huán)境會計的目的，是為了在生態(tài)環(huán)境問題日趨嚴重的今天，提出適應(yīng)現(xiàn)代的環(huán)境會計理論基礎(chǔ)體系，讓企業(yè)經(jīng)營者在面對綠色經(jīng)濟、經(jīng)營和管理的沖擊之下，能使企業(yè)穩(wěn)定地更好更快發(fā)展。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀VKDhanyasree（2019）在《AcceptanceofgreenaccountinginIndianeconomy》一文中提到企業(yè)的環(huán)境成本和效益以貨幣和非貨幣形式記錄。確立各種法案、規(guī)則和條款有助于確定環(huán)境成本和效益，有助于作出與環(huán)境有關(guān)的決定和決策的國內(nèi)生產(chǎn)總值的那一部分。在印度，環(huán)境會計正處于發(fā)展階段。聯(lián)合環(huán)境和森林部提議強制要求所有新項目都必須得到環(huán)境許可。還建議將環(huán)境會計實踐作為組織企業(yè)社會責(zé)任的一部分。\t"/new//Detail/index/SJES_01/_blank"XiangYu,\t"/new//Detail/index/SJES_01/_blank"HeranZheng,\t"/new//Detail/index/SJES_01/_blank"LuSun,\t"/new//Detail/index/SJES_01/_blank"YuliShan（2020）在《AnemissionsaccountingframeworkforindustrialparksinChina》一文中指出中國擁有世界上最多的工業(yè)園區(qū)。這些公園不僅對國家加速工業(yè)化至關(guān)重要，而且對實現(xiàn)氣候變化目標(biāo)也至關(guān)重要。Tipper,Adam，Harkness,Jane（2018）在《EnvironmentalTaxationandExpenditureinNewZealand》中指出環(huán)境會計旨在了解環(huán)境與經(jīng)濟之間的相互作用。環(huán)境保護支出和稅收是兩個關(guān)鍵的環(huán)境賬戶，它們揭示了社會對環(huán)境變化的經(jīng)濟反應(yīng)。本文討論了環(huán)境保護支出和稅收在經(jīng)濟中的作用，并介紹了新西蘭元環(huán)境經(jīng)濟賬戶的統(tǒng)計結(jié)果，說明了這些支出和稅收在新西蘭的使用程度。使用經(jīng)合組織的數(shù)據(jù)對環(huán)境稅收和支出之間的關(guān)系進行初步分析，顯示這兩種財政工具之間存在著積極的、重要的經(jīng)驗關(guān)聯(lián)。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀朱曉佳（2019）強調(diào)在資源型企業(yè)財會中引入環(huán)境理念，滿足資源型企業(yè)經(jīng)濟管理的需要促進其健康發(fā)展,她認為在市場競爭日益激烈、生態(tài)破壞日益嚴重的當(dāng)代，資源型企業(yè)要想順應(yīng)時代潮流，就要積極地進行創(chuàng)新改革嘗試，“環(huán)境會計”管理理論是順應(yīng)時代要求的先進的投資管理理念[3]。吳媛媛（2019）指出化工企業(yè)作為高污染行業(yè)，在帶動河南地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的同時，也加劇了人與自然之間的矛盾和沖突[4]。鑒于此，引入環(huán)境會計理念，創(chuàng)新傳統(tǒng)會計的理論和方法，在分析其優(yōu)勢及實施困境的基礎(chǔ)上，給出完善環(huán)境會計在河南省化工類企業(yè)應(yīng)用的合理化建議，以謀求化工類企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展[4]。田躍和王敏（2018）通過西山煤電集團的環(huán)境會計實施的案例，對西山煤電環(huán)境會計實施的相關(guān)問題進行了分析，并對我國的企業(yè)環(huán)境會計面臨的困難產(chǎn)生了一定的啟示[5]。在推行環(huán)境會計的階段，對于遇到的問題進行分析，不斷加強環(huán)境會計的理論在企業(yè)財務(wù)中的運用[5]。逐步完善有關(guān)環(huán)境經(jīng)濟的法律法規(guī)，制訂出環(huán)境會計準(zhǔn)則，對于財務(wù)人力資源進行培訓(xùn)，營造環(huán)境環(huán)保意識，不斷完善環(huán)境會計的實施[5]。張一丹（2020）認為環(huán)境會計是目前我國會計學(xué)最具有代表性的研究主題之一,會計學(xué)理論、可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)為環(huán)境會計的研究提供了扎實的理論基礎(chǔ)[6]。沈穎（2020）在文章中闡述了新時期實施環(huán)境會計的必要性,分析了企業(yè)實施環(huán)境會計過程中存在的困難,并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施,以期能為企業(yè)財務(wù)管理工作人員提供有益的參考或幫助[7]。孫江艷（2019）在文章中說開展生態(tài)文明建設(shè)是解決我國經(jīng)濟快速發(fā)展過程當(dāng)中問題的重要途徑,是保持經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求,基于此,企業(yè)在會計核算過程中必須披露環(huán)境會計信息,這有利于生態(tài)文明建設(shè),基于國內(nèi)外環(huán)境會計研究文獻,深入探討生態(tài)文明與環(huán)境會計的內(nèi)在邏輯關(guān)系意義重大[8]。姜昕、王洪霞（2019）指出企業(yè)環(huán)境會計是現(xiàn)代會計體系的重要組成部分,環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計的核心內(nèi)容,企業(yè)對環(huán)境會計進行合理披露,可以使財務(wù)報表使用者更好地了解企業(yè)[9]。侯美玲（2019）在文章中說受傳統(tǒng)成本核算模式影響,我國環(huán)境成本一直處于邊緣化成本層面,使產(chǎn)品價格中很少包含環(huán)境成本,而這既不能體現(xiàn)環(huán)境資源的稀缺性,也不能反映企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任,因此,研究企業(yè)環(huán)境成本會計對我國走低碳可持續(xù)發(fā)展道路有著重要的意義[10]。韓彬，劉美華（2019）在文章中提出低碳經(jīng)濟的發(fā)展為環(huán)境會計理論研究提供了新的機遇,但我國環(huán)境會計核算體系尚未構(gòu)建,對我國環(huán)境會計發(fā)展造成了不利影響[11]。1.3研究目的與研究意義1.3.1研究目的根據(jù)我國環(huán)境會計發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展過程中存在的問題，建立環(huán)境會計制度在中國核建企業(yè)具有重要意義。本文是從在核工業(yè)企業(yè)中環(huán)境會計的現(xiàn)狀出發(fā)，研究環(huán)境會計發(fā)展的意義和背景，結(jié)合環(huán)境會計和社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的基本理論，分析中國核建企業(yè)實施環(huán)境會計的存在的問題并提出相應(yīng)的改進建議。通過對存在問題和改進建議之間關(guān)系的研究分析，使報表使用者可以更合理地使用環(huán)境會計信息，推動我國核建企業(yè)可以在環(huán)境會計的應(yīng)用下更高質(zhì)量的發(fā)展。1.3.2研究意義(1)在克服現(xiàn)行財務(wù)會計報告缺陷的基礎(chǔ)上，環(huán)境會計的引入有助于企業(yè)履行環(huán)境受托責(zé)任，提高公眾對企業(yè)的行為監(jiān)督，樹立企業(yè)的良好形象。將環(huán)境資源資本化為環(huán)境資產(chǎn)，提高了企業(yè)社會效益。對生產(chǎn)、社會消費和生態(tài)周期的估計，有助于衡量實體活動對社會和環(huán)境的影響，有利于報表使用者做出利潤最大化的客觀決策過程。(2)隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，環(huán)境會計信息將成為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、業(yè)績評價和投資決策過程中不可或缺的重要信息,環(huán)境會計能引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟活動保護資源，維護生態(tài)平衡，既有助于社會資源的優(yōu)化配置，又有利于企業(yè)和社會的可持續(xù)發(fā)展[12]。(3)相對于傳統(tǒng)會計來說，環(huán)境會計的核算，更加全面準(zhǔn)確的對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險進行分析，為利益相關(guān)者提供正確的經(jīng)營成果，用來當(dāng)做考核企業(yè)管理者的其中一項標(biāo)準(zhǔn)。進一步對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險進行分析，從社會層面考量企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績，也作為社會責(zé)任的體現(xiàn)。

(4)環(huán)境會計的研究是正確核算宏觀國民經(jīng)濟的需要[13]。根據(jù)對多年GDP增長計算的平均結(jié)果，至少有18%的GDP增長是由于過渡使用資源造成的，因此，專家們建立了相關(guān)環(huán)境的會計核算體系，加強了對經(jīng)濟的核算。因為，傳統(tǒng)的會計核算沒有重視環(huán)境對企業(yè)經(jīng)濟的影響，所以，它所反映的經(jīng)濟增長狀況是不能真是反映經(jīng)濟的增長情況的。1.4

研究內(nèi)容及方法1.4.1

研究內(nèi)容

研究對象為中國核建環(huán)境會計的應(yīng)用問題，并根據(jù)其問題提出相應(yīng)的解決對策，最終實現(xiàn)能源節(jié)約、環(huán)境保護和企業(yè)發(fā)展共同發(fā)展。首先，本文對國內(nèi)外環(huán)境會計的研究現(xiàn)狀進行的論述，對相關(guān)的環(huán)境會計理論進行了分析和討論，立足于此，分析了環(huán)境會計在我國應(yīng)用的必要性，總結(jié)了中國核建中環(huán)境會計應(yīng)用中存在的問題，并對這些問題的成因進行了深入分析，結(jié)合了中國核建中存在的問題，設(shè)計了中國核建環(huán)境會計核算體系的實施計劃，并提出了在中國核建設(shè)中有效應(yīng)用環(huán)境會計核算的保障措施。1.4.2

研究方法(1)文獻研究法，是一種在所研究領(lǐng)域內(nèi)收集、分析和呈現(xiàn)文獻的方法，目的是探尋事物的基本屬性，本文的理論基礎(chǔ)和文獻綜述部分就是運用文獻研究法，搜集并整理了對環(huán)境會計信息披露方面的文獻，為準(zhǔn)確客觀分析中國核建公司環(huán)境會計應(yīng)用提供了材料支撐，幫助公司針對自身應(yīng)用情況總結(jié)出強化環(huán)境會計應(yīng)用的方案[14]。(2)案例分析法，本文以中國核建環(huán)境會計的應(yīng)用現(xiàn)狀為例，分析其在環(huán)境會計應(yīng)用當(dāng)中存在的問題，建議中國核建建立環(huán)境會計核算體系，并提出相應(yīng)的保障措施[15]。(3)歸納分析法，通過查找并閱讀國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)環(huán)境會計理論研究和實際運用的文章、著作及法律法規(guī)，對所閱文獻進行歸納和總結(jié)，提煉相關(guān)研究觀點，并設(shè)計出符合我國環(huán)境及企業(yè)現(xiàn)狀的關(guān)于企業(yè)環(huán)境會計建設(shè)的建議[15]。第2章

環(huán)境會計的相關(guān)概念及其應(yīng)用的理論2.1

環(huán)境會計的概念及要素2.1.1環(huán)境會計的概念環(huán)境會計，也稱為綠色會計，是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用等會計要素為核算內(nèi)容，以貨幣為主要計量單位，以相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計量環(huán)境污染、環(huán)境開發(fā)等的成本費用，同時對形成的環(huán)境效益進行合理計量與報告，最后綜合評估環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果的影響[16]。本質(zhì)上，環(huán)境會計核算主要基于應(yīng)如何補償自然資源消耗的主題和環(huán)境惡化。對國外環(huán)境會計的文獻進行的全面回顧表明，國外環(huán)境會計實際上是一個結(jié)合了公司環(huán)境補償，相關(guān)財務(wù)護理，資源和生態(tài)效應(yīng)的完整系統(tǒng)，與我們通常所說的會計方法相去甚遠。這主要是為了解決公司在發(fā)展過程中對自然和社會資源消耗的補償問題。實施可持續(xù)發(fā)展，業(yè)務(wù)經(jīng)理可以通過綠色會計提供的相關(guān)信息做出正確的決定。2.1.2環(huán)境會計要素通過對已有的環(huán)境會計要素研究成果進行總結(jié)，我們發(fā)現(xiàn)共存在以下四種觀點：“三要素論”、“四要素論”、“五要素論”和“六要素論”[15]。本文基于六要素理論，對環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別進行了客觀研究[15]。（一）環(huán)境資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)的研究基礎(chǔ)應(yīng)該是基于對環(huán)境資產(chǎn)的正確理解，但是目前在會計界尚無共識，例如，汪小英認為環(huán)境會計是關(guān)于如何補償自然資源,運用會計理論和方法，采用不同的計量方法和特征，對不同的會計實體所處的環(huán)境管理體系和確認、計量和報告其經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的影響的一門新學(xué)科[18]；孫興華、王兆蕊的觀點是環(huán)境會計的主題是所有自然資源和環(huán)境，柏連玉認為環(huán)境會計是一門以如何補償資源消耗為重點的會計學(xué)科[18]。如果環(huán)境資產(chǎn)是自然資源的要素，那么一般而言，環(huán)境資產(chǎn)是指由公司的業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的，具有控制或控制能力，并有望在經(jīng)濟和社會上使公司受益的資源。如下表2-1：表2-1環(huán)境資產(chǎn)的分類分類標(biāo)準(zhǔn)類別代表性資產(chǎn)來源天然環(huán)境資產(chǎn)水資源、大氣資源、能源資源等人造環(huán)境資產(chǎn)排污治污設(shè)備、環(huán)保設(shè)備等形態(tài)有形環(huán)境資產(chǎn)礦產(chǎn)資源、污染物檢測設(shè)備等無形環(huán)境資產(chǎn)礦產(chǎn)開采權(quán)、碳排放權(quán)、治污專利技術(shù)等（二）環(huán)境負債。環(huán)境負債是指企業(yè)因經(jīng)濟、社會活動及其他已發(fā)生的事情所造成的環(huán)境損害和影響，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時義務(wù)。對于環(huán)境負債的認定有三個決策層次：一是對未來環(huán)境支出的可能性進行評估，如果達到確定的基本標(biāo)準(zhǔn)，則引入環(huán)境負債的認定程序；第二，評估環(huán)境責(zé)任的關(guān)聯(lián)性。如果責(zé)任是由于過去事件對環(huán)境的影響而引起的，則可以確定負債的性質(zhì)；如果該負債是由未來事件引起的，則可作為預(yù)計負債進行評估。第三，現(xiàn)實負債的計量，可以根據(jù)當(dāng)期是否可以記帳，賬務(wù)是否在附錄中披露；根據(jù)預(yù)計負債能否產(chǎn)生未來的收入，可以區(qū)別對待它們。根據(jù)文件原則，不能帶來未來利益的預(yù)計復(fù)制應(yīng)承擔(dān)環(huán)境損失，有未來利益的預(yù)計負債可以根據(jù)不同原因自愿承擔(dān)，環(huán)境責(zé)任可分為以下五類。這個分類是基于美國環(huán)境保護局的研究結(jié)果，作者認為，根據(jù)上述方法可以更為全面，因此在此引用。如下表2-2：表2-2環(huán)境負債的分類分類標(biāo)準(zhǔn)解釋與說明恢復(fù)性義務(wù)指根據(jù)相關(guān)環(huán)保法律條令的要求，清理拯救那些已被企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動污染了的場所、資源等，使其恢復(fù)污染前的效果的義務(wù)被罰款義務(wù)指企業(yè)尚未履行或尚未全部履行恢復(fù)性義務(wù)的狀況時，可能面臨的民事或刑事處罰以及作為接受上面處罰的一部分支付義務(wù)賠償性義務(wù)指以習(xí)慣法或已成文的聯(lián)邦與各州的有關(guān)環(huán)保法律法規(guī)為據(jù)，向那些受到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所造成的環(huán)境污染等行為的影響的個人或群體進行的補償義務(wù)懲戒性義務(wù)指法律向那些明明可以通過采取防治或補救措施對已造成的污染進行治理但卻不實施補救措施的企業(yè)征收的懲罰性費用自然資源的補償義務(wù)指企業(yè)的環(huán)境行為對公眾的自然資源造成損壞，使其難以維持原狀且質(zhì)量嚴重下降等情況下所應(yīng)承擔(dān)的補償性義務(wù)(三）環(huán)境權(quán)益。環(huán)境權(quán)益是企業(yè)投資者從環(huán)境資產(chǎn)中扣除環(huán)境負債后的收益權(quán)的一部分，是企業(yè)投資者享有的企業(yè)環(huán)境凈資產(chǎn)的所有權(quán),在傳統(tǒng)會計核算的基礎(chǔ)上，環(huán)境權(quán)益主要包括環(huán)境資本、環(huán)境利益和環(huán)境保護基金,環(huán)境資本是指企業(yè)對環(huán)境資源所有者投入的環(huán)境資產(chǎn)所享有的經(jīng)濟權(quán)益[26]。環(huán)境留存收益，是指企業(yè)在不同的經(jīng)營年限內(nèi)，通過各種經(jīng)營活動所取得凈收益存留在企業(yè)的部分。環(huán)?；?包括政府從財政部門分配到企業(yè)用來環(huán)境治理的撥款、從社會公眾中籌集的環(huán)保資金和公司用于預(yù)防和恢復(fù)環(huán)境污染的專項資金。（四）環(huán)境收入。環(huán)境收入是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中涉及環(huán)境活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入，其中不包括自然資源所有者投入。它與傳統(tǒng)會計收益的區(qū)別在于主要是時間差異，相對于傳統(tǒng)會計收入，環(huán)境收入可能需要長時間投資才可能實現(xiàn)，存在滯后性；環(huán)境收入可以分為：顯性（公開）收入，核算環(huán)境會計活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，例如銷售環(huán)境相關(guān)產(chǎn)業(yè)收入和企業(yè)環(huán)保收到的政府紅利；隱性（間接）收入，指會計主體采取的環(huán)境保護措施環(huán)境會計減少了企業(yè)損失，減少了環(huán)境補償成本，并增加了企業(yè)的社會效益。（五）環(huán)境費用。環(huán)境費用是指，為預(yù)防和控制環(huán)境活動可能造成的環(huán)境污染而承擔(dān)的成本，以及彌補以往活動對環(huán)境資源已經(jīng)造成的損害時，導(dǎo)致環(huán)境權(quán)益的減少，但不影響環(huán)境資源所有者投入的環(huán)境資本，環(huán)境成本可以分為環(huán)境期間費用和環(huán)境成本，這取決于它們是否可以資本化[15]。可以資本化的環(huán)境費用可以轉(zhuǎn)入環(huán)境成本；不能直接轉(zhuǎn)入資本化的環(huán)境期間費用則只能費用化。（六）環(huán)境利潤。；是公司在一定會計期間內(nèi)環(huán)境活動的結(jié)果。如果差額是正數(shù)，則代表收益，稱為環(huán)境利潤；如果該差額是負數(shù)，則代表損失，稱為環(huán)境損失。和傳統(tǒng)會計相類似，環(huán)境會計的六個要素也存在傳統(tǒng)會計中相同的關(guān)系。其中，，代表環(huán)境權(quán)益，是企業(yè)環(huán)境價值的靜態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)在某一個時間點的環(huán)境財務(wù)狀況；，代表環(huán)境利潤，是企業(yè)環(huán)境價值的動態(tài)表現(xiàn)，反映了企業(yè)在某個會計期間的環(huán)境活動成果。2.2環(huán)境會計在企業(yè)中應(yīng)用的理論依據(jù)2.2.1可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展理論是科學(xué)發(fā)展觀的之一，為環(huán)境會計發(fā)展提供理論基礎(chǔ)。該觀點最初由國際自然保護聯(lián)盟于1980年提出，并在隨后的幾十年中得到改進和發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展被定義為在滿足當(dāng)前的需求要在不損害子孫后代發(fā)展需求的前提下[27]。按照可持續(xù)發(fā)展的模式，要實現(xiàn)資源，經(jīng)濟與生態(tài)環(huán)境的和諧統(tǒng)一，在追求經(jīng)濟發(fā)展的同時，也要注重保護環(huán)境和資源，實施環(huán)境會計的主要目標(biāo)之一是，在企業(yè)獲得經(jīng)濟利益的同時，更加重視對環(huán)境和資源的保護，并實現(xiàn)環(huán)境和資源保護的協(xié)調(diào)發(fā)展[19]。企業(yè)創(chuàng)造財富，也是污染的主要來源，更是資源的主要消費者，所以，不可避免的需要對環(huán)境管理擔(dān)負一定的責(zé)任，但是傳統(tǒng)的會計核算并沒有專門對環(huán)境要素的具體思考和核算處理，也沒有計算生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的外部環(huán)境成本，這會降低公司資產(chǎn)和業(yè)務(wù)利潤的可靠性與準(zhǔn)確性，影響到?jīng)Q策的有效性，因此，需要進行單獨的會計檢查和環(huán)境問題檢查，將環(huán)境會計信息在財務(wù)報告系統(tǒng)中顯示出來，有助于更準(zhǔn)確地評估業(yè)務(wù)績效。2.2.2

經(jīng)濟外部性理論經(jīng)濟外部性又叫經(jīng)濟活動外部性，是一個經(jīng)濟學(xué)的重要概念，指在社會經(jīng)濟活動中,一個經(jīng)濟主體(國家、企業(yè)或個人)的行為直接影響到另一個相應(yīng)的經(jīng)濟主體,卻沒有給予相應(yīng)支付或得到相應(yīng)補償,就出現(xiàn)了外部性，經(jīng)濟外部性亦稱外部成本、外部效應(yīng)或溢出效應(yīng)(SpilloverEffect)[20]。經(jīng)濟外部性分為積極的（正面的）外部因素和消極的（負面的）外部因素[28]。積極的外部影響將無償對他人和社會帶來益處，是一種經(jīng)濟主體的活動；而消極的外部影響則會損害他人和社會，但是卻不承擔(dān)造成這些損失的成本，屬于某個經(jīng)濟行為個體的活動。著名經(jīng)濟學(xué)家馬歇爾提出經(jīng)濟外部性理論，庇古繼續(xù)整合。在庇古看來，在一個經(jīng)濟實體向另一實體提供服務(wù)的過程中，將對第三方產(chǎn)生或多或少的正面或負面影響，并且受益人沒有償還這兩個實體，也沒有為受害者提供補償，這便是由于經(jīng)濟外部性造成的。其中，我們將產(chǎn)生的積極結(jié)果稱為外部經(jīng)濟，而產(chǎn)生消極結(jié)果的稱為外部不經(jīng)濟性。應(yīng)用到環(huán)境會計中時，表現(xiàn)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動取決于環(huán)境和資源，但公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動并不能彌補由此造成的環(huán)境破壞和浪費，即外部不經(jīng)濟性。那么在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，就其內(nèi)部和外部影響而言，企業(yè)必須將其視為同等重要。否則，公司將忽視其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能會造成的負面影響，不管是對環(huán)境還是資源，以及應(yīng)該承擔(dān)的外部成本，將會對企業(yè)造成更多的浪費和損失。要解決企業(yè)面臨的環(huán)境問題，就必須解決外部不經(jīng)濟問題。經(jīng)濟學(xué)家認為，解決外部失衡問題的有效途徑之一是將外部影響內(nèi)化。公司必須將生產(chǎn)和運營的外部成本加到會計系統(tǒng)中，利用環(huán)境會計來核算環(huán)境成本可以有效解決這一問題。2.2.3

博弈論博弈論是披露企業(yè)環(huán)境會計信息的基本理論[15]。博弈論是指特定的人或群體在特定的情況下，根據(jù)所學(xué)的信息，以最大的利益為出發(fā)點進行決策。博弈論中有兩個假設(shè)：第一，每個博弈者都是一個理性的經(jīng)濟人，在分析博弈者的行為之后[29]，他們會做出最合理的判斷，最便宜的選擇。第二個，每個博弈者都可以找到最大化利益的方法和手段。環(huán)境會計信息主要由企業(yè)與股東，公司和政府監(jiān)管機構(gòu)代表，競爭公司使用。其次，是在競爭性公司之間的博弈中，具有相同經(jīng)濟活動，相同業(yè)務(wù)規(guī)模和其他相同條件的公司通常會試圖揭示可以帶來利益的信息，并隱藏會損失利益的信息，這會存在公司與政府監(jiān)管機構(gòu)之間的博弈。作為發(fā)布環(huán)境會計信息的主體，公司的首要目標(biāo)是最大限度地提高財務(wù)收益。當(dāng)面對污染和資源浪費的問題時，公司將通?？紤]其財務(wù)利益，保護自己的形象，選擇公開或不公開，由與全社會監(jiān)督環(huán)境會計信息的公開，從而導(dǎo)致公司與政府之間的博弈。第3章中國核建環(huán)境會計應(yīng)用的現(xiàn)狀及必要性中國核工業(yè)建設(shè)股份有限公司是根據(jù)國務(wù)院國資委《關(guān)于中國核工業(yè)建設(shè)集團公司主營業(yè)務(wù)重組改制并上市有關(guān)事項的批復(fù)》(國資改革[2010]1221號),由中國核工業(yè)建設(shè)集團公司聯(lián)合中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司、航天投資控股有限公司、中國國新控股有限責(zé)任公司共同發(fā)起設(shè)立的股份有限公司；該公司于2006年在上海證券交易所上市交易[24]。致力于延伸在核電工程建設(shè)中形成的強大的工程建造能力和建設(shè)經(jīng)驗,積極開拓工業(yè)與民用工程建設(shè)市場,先后承建了一大批石油化工、能源、冶金、建材、房屋建筑、市政和基礎(chǔ)設(shè)施等多個行業(yè)建設(shè)領(lǐng)域的國家重點工程項目,已成為工業(yè)與民用工程領(lǐng)域具有強大影響力的品牌企業(yè)[25]。3.1中國核建近況及環(huán)境會計應(yīng)用現(xiàn)狀3.1.1公司近況介紹圖3-1由公司公布的近幾年的年度業(yè)績報告可以看出，從公司?2016?年成功登陸?A?股，受到行業(yè)內(nèi)外，社會各界的廣泛關(guān)注，提升了公司品牌影響力。同時，因為中國核建企業(yè)公司總體的可持續(xù)發(fā)展意識較強，從2016年開始，在城鎮(zhèn)規(guī)劃、棚戶區(qū)改造、PPP?項目投資等領(lǐng)域注重承建優(yōu)質(zhì)工程，在經(jīng)濟下行的大環(huán)境下，又受到了“一帶一路”的影響，凈利潤不斷增加，但是，受到2011年——福島核電站影響，全球范圍內(nèi)核建項目都受到了一定的影響，特別是我國政府對核能建設(shè)的審批趨于停滯，一定程度上的影響了公司收入的進一步擴大。3.1.2公司環(huán)境會計應(yīng)用現(xiàn)狀從過去三年中公司年度財務(wù)報告的內(nèi)容和公司網(wǎng)站上的信息發(fā)布欄可以看出，公司沒有創(chuàng)建單獨的環(huán)境會計系統(tǒng)，而是通過公司的年度董事會報告、社會責(zé)任報告和重大事項公告中反映。從2016-2018年的重大事項公告中，存在17項由環(huán)境保護主管部門作出的處罰決定，企業(yè)在年度報告中進行了披露。因為中國核建不屬于環(huán)境部公布的重點污染單位，所以僅在年報中進行了情況說明。具體如下：公司以生態(tài)環(huán)境保護作為重點工作，深入理解習(xí)總書記的生態(tài)文明思想，堅持問題導(dǎo)向，采取了一系列環(huán)境保護措施，加強環(huán)境監(jiān)測能力建設(shè)，定期開展環(huán)境風(fēng)險排查和治理，扎實做好環(huán)境保護工作，報告期內(nèi)，公司未發(fā)生一般及以上生態(tài)環(huán)境保護事件、事故，環(huán)境風(fēng)險得到有效管控，環(huán)境保護工作可控、在控。報告期內(nèi)，公司各層級環(huán)保意識得到進一步提升。先后修訂并印發(fā)了《中國核建環(huán)境保護監(jiān)督管理辦法》等相關(guān)制度，增強對保護環(huán)境的意識建設(shè)，落實各項環(huán)境保護措施，完善環(huán)境保護體系。在此情況說明下，證明企業(yè)積極重視環(huán)境保護，這將有利于環(huán)境會計在企業(yè)的實施。3.2中國核建環(huán)境會計應(yīng)用的必要性3.2.1“美麗中國”背景下要求公司重視環(huán)境會計建設(shè)自黨的十八大以來，我國逐步重視對生態(tài)環(huán)境的保護問題。建設(shè)美麗的中國，推進生態(tài)文化建設(shè)，中國的生態(tài)環(huán)境保護工作面臨著前所未有的新形勢和新挑戰(zhàn)，必須大力貫徹習(xí)近平總書記的生態(tài)文化思想和思想體系。為繼續(xù)深化生態(tài)環(huán)境保護政策的改革和創(chuàng)新，我們將繼續(xù)推進環(huán)境生態(tài)管理體系的現(xiàn)代化，并提供優(yōu)質(zhì)的生態(tài)產(chǎn)品來應(yīng)對國民對改善生活的需求的不斷增長，與此同時，環(huán)境保護政策的改革在“十四五”規(guī)劃中面臨著諸多挑戰(zhàn)，在“十四五”規(guī)劃中，生態(tài)政策的改革也面臨著諸多挑戰(zhàn)。率先實行環(huán)境會計，有助于企業(yè)更好地落實國家環(huán)境保護政策，在監(jiān)管體系完善的過程中，完善企業(yè)的環(huán)境會計政策。3.2.2環(huán)保政策壓力下要求公司重視環(huán)境會計建設(shè)新中國成立以后，中國的經(jīng)濟迅速，到達了前所未有的經(jīng)濟規(guī)模，特別是工業(yè)發(fā)展，促進了我國經(jīng)濟快速增長，但是，快速的經(jīng)濟增長卻忽視了自然資源以及我們賴以生存的環(huán)境，造成了嚴重的浪費和生態(tài)環(huán)境的破壞，意識到這些，越來越多的人將注意力集中到環(huán)境的生態(tài)保護和經(jīng)濟和諧發(fā)展上。為了規(guī)范企業(yè)的環(huán)境行為，我國逐漸頒布了相關(guān)法律來規(guī)定企業(yè)的行為。最近幾年，核電企業(yè)的生存壓力增加，是由于清潔能源的發(fā)展，再加上核能泄露事件的影響。對此，公司引入環(huán)境會計制度，用來核算公司的環(huán)境活動，改善核電廠的環(huán)境保護，可以幫助降低核發(fā)電的環(huán)境成本，提高公司在核能行業(yè)中能源產(chǎn)品的競爭力。3.2.3環(huán)境會計應(yīng)用是公司實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路作為中國核公司的“老大哥”，在建設(shè)期間，他們沒有進行諸如粉塵污染的防治等活動，同時這些活動也未得到有關(guān)環(huán)保部門的批準(zhǔn)。在環(huán)境保護的大政策下，公司未來的活動將難以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。環(huán)境會計概念的引入，對能源，天然氣和水資源的經(jīng)濟價值的提供，公司對其造成的損失進行財務(wù)補償，并在環(huán)境投資基金和收益的商業(yè)化過程中單獨進行會計記錄，從而使環(huán)境活動的結(jié)果可以通過經(jīng)濟數(shù)據(jù)更直接地看到。在生產(chǎn)和運營中，公司將關(guān)注自身的經(jīng)濟效益以及經(jīng)濟活動的社會和環(huán)境效益，以及節(jié)能減排，以實現(xiàn)能源、環(huán)境資源和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。第4章

中國核建環(huán)境會計核算體系的設(shè)計4.1

中國核建環(huán)境會計應(yīng)用的基本假設(shè)4.1.1

環(huán)境會計主體假設(shè)環(huán)境會計主體假設(shè)界定了會計核算的空間范圍。如果企業(yè)的法人實體是會計實體，則會計實體只確認、記錄、計量和報告企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動，會計結(jié)果不反映其他問題，只反映經(jīng)濟狀況和本公司經(jīng)營成果，但是上述假設(shè)或多或少地忽略了公司對外部環(huán)境的危害，特別是以中國核建為例，對環(huán)境和周圍資源在其生產(chǎn)和經(jīng)營過程定會造成一定的損害。環(huán)境會計主體假設(shè)認為必須繼續(xù)擴大原有的空間范圍，其核算范圍還應(yīng)包括，中國核公司應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任，包括環(huán)境開發(fā)，環(huán)境保護和環(huán)境恢復(fù)等活動。同時，中國核建設(shè)總公司被要求披露其環(huán)境責(zé)任以及日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。4.1.2

可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。企業(yè)的生存與發(fā)展需要依靠環(huán)境和資源的可持續(xù)發(fā)展，特別是中國核建這類能源型企業(yè)。但是，由于以前人類對環(huán)境資源的不重視，也沒有意識到環(huán)境對企業(yè)發(fā)展的重要性，所以在傳統(tǒng)會計核算的制度的建設(shè)中，沒有考慮到資源的有限性。近年來，伴隨這全球化經(jīng)濟、社會和科技的飛速發(fā)展，各個國家逐漸有越來越多科學(xué)家開始意識到經(jīng)濟的發(fā)展不應(yīng)該依賴損害資源的消耗和環(huán)境災(zāi)害，并開始集中討論可持續(xù)發(fā)展概念在經(jīng)濟，資源和環(huán)境的關(guān)系。環(huán)境活動以傳統(tǒng)會計假設(shè)會計主體持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，進一步為可持續(xù)發(fā)展提供了便利條件。4.1.3

會計分期假設(shè)企業(yè)會計核算的主要目的之一是向公司管理者和利益相關(guān)者說明公司的經(jīng)營狀況，以便：為以后的決策提供充分的信息，提高決策的準(zhǔn)確性。如果提供信息過于頻繁，不僅會增加會計人員的工作量，而且會使信息變得非常復(fù)雜，對于形成一個連貫的結(jié)構(gòu)也是困難的，但是若是信息提供不及時，可能受到信息滯后的影響，導(dǎo)致決策非常緩慢。因此，在傳統(tǒng)會計中，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營被人為地劃分為周期，以便利益相關(guān)方能夠定期了解其希望收到的有關(guān)公司運營的信息，并據(jù)此作出適當(dāng)?shù)臎Q定，同時，也方便政府主管部門對經(jīng)營活動的合規(guī)性、合法性進行監(jiān)督管理。環(huán)境會計應(yīng)以向公司利益相關(guān)者提供財務(wù)信息為基礎(chǔ)，同時應(yīng)反映中國核工業(yè)集團在保護環(huán)境的工作中，及時向公眾匯報對環(huán)境責(zé)任的履行，是環(huán)境會計在企業(yè)環(huán)境活動的具體使命。環(huán)境會計期間的假設(shè)應(yīng)當(dāng)與傳統(tǒng)會計相同，是企業(yè)基本會計期間的日歷年，以月、季、半年為一個會計期間。4.2

中國核建環(huán)境會計要素的確認與計量4.2.1

公司環(huán)境會計要素的確認環(huán)境資產(chǎn)。第一，企業(yè)環(huán)境活動產(chǎn)生，依賴于以前的交易和承諾。但是相較于傳統(tǒng)會計核算來說，兩者又存在區(qū)別，不同點在于，環(huán)境資產(chǎn)僅僅是對企業(yè)環(huán)境活動記錄的結(jié)果。確認的第二點，環(huán)境資產(chǎn)的所有權(quán)是公司本身，而與之相應(yīng)的必然有其使用權(quán)。它的存在與傳統(tǒng)會計中的資產(chǎn)確認一樣，環(huán)境資產(chǎn)必須是得由企業(yè)控制或者是被企業(yè)確認擁有的資產(chǎn)，但是環(huán)境資產(chǎn)比較特殊的一點就在于，煤炭和水資源等環(huán)境資產(chǎn)卻是屬于地球的，是全人類共同擁有的特殊財產(chǎn)。企業(yè)可以選擇承認的環(huán)境資產(chǎn)只有在實體范圍內(nèi)的自然資源，而同屬于多個會計主體的自然資源自然是不應(yīng)該被企業(yè)會計所確認的。而正是因為這些自然資源的所有權(quán)和使用權(quán)都是在國家地理劃分時被確定的。第三，環(huán)境資產(chǎn)不能被準(zhǔn)確計量的，不被確認為環(huán)境資產(chǎn)。第四，環(huán)境資產(chǎn)是指可以將經(jīng)濟效益和社會效益共同產(chǎn)生的帶給企業(yè)的實際的利得。環(huán)境負債。用來確認的第一點，環(huán)境負債這個概念的產(chǎn)生，本是作為企業(yè)現(xiàn)在承擔(dān)的義務(wù)，但是是由于過去經(jīng)濟環(huán)境活動產(chǎn)生，并且是只有在承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)的情況下才可確認為一項企業(yè)負債。如開采企業(yè)有義務(wù)修復(fù)因企業(yè)多年開采而導(dǎo)致開采區(qū)區(qū)域土壤塌陷的問題。第二，環(huán)境負債的承擔(dān)會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。其中包括工業(yè)作用下導(dǎo)致資源浪費與環(huán)境破壞所產(chǎn)生的政府費用罰款，企業(yè)工作員工在不安全環(huán)境中的身體健康補償費用，對周邊居民造成的生活環(huán)境污染補償費和企業(yè)綠化費。第三，環(huán)境負債必須能夠被可靠地準(zhǔn)確地計量。應(yīng)當(dāng)將以貨幣性和非貨幣性的方式相結(jié)合進行企業(yè)會計核算計量，如果是不被予以確認的，大多是不能以這兩種方式進行準(zhǔn)確計量的。環(huán)境負債是指可以按照其確認程度分為具體的和潛在的大致兩種環(huán)境負債。如果此項義務(wù)的金額和時間可以確認，則被稱為確定性環(huán)境負債。負債由公司過去的環(huán)境生產(chǎn)活動所引起，并且其金額和所承擔(dān)的時間都不能夠被確認，即分為或有環(huán)境負債。同傳統(tǒng)會計對或有負債一樣，對或有環(huán)境負債也應(yīng)該在企業(yè)的環(huán)境財務(wù)報表中進行詳細的披露和說明。環(huán)境權(quán)益，是投資者在環(huán)境會計主體中享有的剩余權(quán)益；當(dāng)企業(yè)在確認環(huán)境資產(chǎn)和負債時，同時也規(guī)定了投資者享有的環(huán)境權(quán)益[15]。從環(huán)境會計的會計核算要求來看，在復(fù)式記賬法所采用的環(huán)境會計制度中，只要企業(yè)有環(huán)境活動，為了在兩個或多個對應(yīng)的賬戶中完全記錄相同的金額，結(jié)論是相同的，環(huán)境權(quán)益在企業(yè)確認環(huán)境資產(chǎn)和負債的同時也被確認了[15]。中國核建集團的環(huán)境權(quán)益主要分三個，分別是環(huán)境資本、環(huán)境留存收益、環(huán)境保護基金。環(huán)境資本的確認，當(dāng)國家或企業(yè)主體作為環(huán)境資源投資者將環(huán)境資源投入企業(yè)，可以分為兩種環(huán)境資源：一是資本的原始價值遠遠高于環(huán)境資本的成本，二是環(huán)境資本成本為零。環(huán)境保護基金在從公眾中籌集資金、財政部門劃入款項時以及在公司稅后盈利時確認。環(huán)境留存收益反映企業(yè)多年來因環(huán)境活動而持有的凈收益，該凈收益大多數(shù)確認時間都在企業(yè)年度損益核算。環(huán)境收入。確認的第一點，在日常經(jīng)營活動中很可能流入公司的環(huán)境收益。確定的第二點，與傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)會計核算方式一樣，流入公司的經(jīng)濟利益會減少企業(yè)環(huán)境負債或者增加環(huán)境資產(chǎn)。第三，可以可靠和準(zhǔn)確的將流入公司的經(jīng)濟利益記錄到會計分錄中。而對于直接環(huán)境收入，例如，企業(yè)處置廢棄的環(huán)境資產(chǎn)的收入，政府鼓勵企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中做好環(huán)境保護工作的獎勵金，企業(yè)通過出售相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)的產(chǎn)品來確定相關(guān)的產(chǎn)品銷售收入金額，并將其確定為環(huán)境收入。政府提倡的可持續(xù)發(fā)展環(huán)境下實施環(huán)境治理措施反而可能會降低企業(yè)的部分成本作為間接環(huán)境收入入賬，例如環(huán)境污染罰款費用，因公司環(huán)境形象改善整體企業(yè)形象提升，導(dǎo)致股票市場上漲股民信心增加而增加的收入，這些間接的收入帶來經(jīng)濟收入不光可以用貨幣化計量而且還有許多無形資產(chǎn)的產(chǎn)生，選擇在財務(wù)報表附注中以書面形式披露。中國核建的環(huán)境收入主要包括環(huán)境資產(chǎn)處置收入、銷售相關(guān)環(huán)境產(chǎn)品收入、環(huán)境資產(chǎn)處置收入、處理核建筑垃圾處理收入和政府環(huán)境激勵獎金等，這些經(jīng)濟利益在企業(yè)收取時應(yīng)確認為環(huán)境收入。環(huán)境費用。第一，環(huán)境費用會導(dǎo)致企業(yè)在環(huán)境活動中造成的經(jīng)濟效益損失可能性較大。環(huán)境費用的確認應(yīng)與環(huán)境活動造成經(jīng)濟利益損失的可能性相結(jié)合，以便確認為環(huán)境成用時可以有充分證據(jù)表明經(jīng)濟利益損失；反之如果證據(jù)不再有效，則不將其確認為環(huán)境成本。第二，經(jīng)濟利益的流出將使環(huán)境資產(chǎn)的減少、環(huán)境負債的增加。同樣，在復(fù)式記賬法中，企業(yè)內(nèi)發(fā)生的任何環(huán)境活動都以相同的金額記錄在兩個或多個相應(yīng)的賬戶中。所以，環(huán)境資產(chǎn)和負債受環(huán)境費用增加的影響和環(huán)境收入相反的。第三，企業(yè)流出的經(jīng)濟利益可以被貨幣單位可靠計量。環(huán)境利潤。，結(jié)果能夠衡量企業(yè)的環(huán)境效益。4.2.2

公司環(huán)境會計要素的計量環(huán)境會計要素的計量，是在確認環(huán)境會計要素的基礎(chǔ)上對其進行量化，準(zhǔn)備環(huán)境會計要素的記錄。為了確定環(huán)境會計要素的計量，需要明確計量單位和計量方法[15]。傳統(tǒng)財務(wù)會計中使用的計量基礎(chǔ)是勞動價值論，同時，勞動價值論決定了商品價值可以用貨幣計量[15]。環(huán)境會計所涉及的環(huán)境資源本身的稀缺性、效用行和可替代及不可替代行，導(dǎo)致其價值很難用金錢直接衡量[15]。所以，人們要用邊際價值理論來確定其價值，并使用貨幣進行計量[15]。但是，企業(yè)的某些環(huán)境活動不能將其商品化[15]。例如，環(huán)境活動中的企業(yè)社會責(zé)任不能用貨幣來衡量，這時，就需要非貨幣單位，例如通過實物計量，技術(shù)指標(biāo)計量與文字描述[15]。同時，企業(yè)可以選擇歷史成本法且以貨幣計量為基礎(chǔ)的企業(yè)環(huán)境活動，作為計量方法[15]。但是環(huán)境資源的復(fù)雜性，只考慮歷史成本法是不完整的，還可以采用重置成本法，機會成本法，再結(jié)合防護費用法、市場價值法與恢復(fù)費用法等進行會計計量[15]。對于中國核建，可以根據(jù)核能資源短缺和替代的特點，靈活的選擇測量特性，以歷史成本為基礎(chǔ)，再加上一些非歷史成本計量。對于未來提前要支出的費用，我們可以采用重置成本法、政府確認法，司法判決方法等。對有些無法準(zhǔn)確計量成本的，可以在保證換屆成本的可靠性和準(zhǔn)確性的條件下進行合理估計。4.3

中國核建環(huán)境會計核算賬戶的設(shè)置4.3.1

環(huán)境資產(chǎn)賬戶環(huán)境資產(chǎn)賬戶，反映環(huán)境資產(chǎn)的來源和增減情況。環(huán)境資產(chǎn)增加計入借方，環(huán)境資產(chǎn)減少計入貸方?！碍h(huán)境專用款”，作為環(huán)境資產(chǎn)賬戶，記錄企業(yè)在日常經(jīng)營活動中有關(guān)環(huán)境活動的資金增減情況。收到的環(huán)保用途資金用來計入借方，支付的環(huán)保罰款等計入貸方。同時設(shè)置其補償賬戶“環(huán)境資源損失”，反映環(huán)境資源的折損情況。設(shè)置“環(huán)境固定資產(chǎn)”，記錄增加或減少的固定資產(chǎn)，專用于環(huán)境保護和污染治理的設(shè)備等。同時，設(shè)置備抵賬戶“環(huán)境累計折舊”，反映環(huán)境固定資產(chǎn)的折舊情況。設(shè)立“環(huán)境無形資產(chǎn)”，記錄為保護環(huán)境購置的專利權(quán)等。同時，設(shè)立“環(huán)境累計攤銷”，用來核算環(huán)境無形資產(chǎn)的攤銷額?！碍h(huán)境應(yīng)收賬款”，用來核算企業(yè)出售處置環(huán)保設(shè)備等增加的收益，存在未收回情況時的賬戶，借方記錄應(yīng)收債權(quán)金額，貸方記錄以收到的應(yīng)收金額。4.3.2

環(huán)境負債賬戶環(huán)境負債賬戶。用于核算公司在環(huán)境活動中，應(yīng)予以支付，但公司尚未支付和支付環(huán)境活動專項貸款。與環(huán)境資產(chǎn)賬戶的性質(zhì)相反，業(yè)務(wù)產(chǎn)生的增加額記錄在貸方，減少額記錄在借方，作為負債類科目，余額為貸，反映日常經(jīng)營中環(huán)境經(jīng)營活動未支付的借款。設(shè)置主要賬戶包括：“環(huán)境貸款”，用于向?qū)ｉT從事環(huán)境活動的金融機構(gòu)借款。貸方記錄借入金額的增加額，借方記償還的環(huán)境專項借款?！碍h(huán)境應(yīng)付賬款”，核算的內(nèi)容是，環(huán)境活動中產(chǎn)生的費用，尚未支付。具體可能包括，購買環(huán)保設(shè)備的欠款?！皯?yīng)交稅金”，核算在環(huán)境活動中產(chǎn)生的稅費，例如資源開采、礦采補償?shù)拳h(huán)境稅。4.3.3環(huán)境權(quán)益賬戶環(huán)境權(quán)益，從資源資本、環(huán)境留存收益和環(huán)?；鹑齻€主題來核算環(huán)境權(quán)益，“資源資本”，該賬戶用來核算投資者投入的環(huán)境資源，大多是指國家將環(huán)境資源分劃給企業(yè)的，同傳統(tǒng)會計的所有者權(quán)益類科目一樣，貸方記錄企業(yè)增加的所持資本資源，借方記錄企業(yè)減少的所持資本資源[15]?！碍h(huán)?；稹保糜谟嬎闫髽I(yè)收到的社會各界捐贈的環(huán)境保護基金，環(huán)境保護專項撥款和公司從繳稅后的利潤中提取的環(huán)境活動基金,“環(huán)境留存收益”，應(yīng)用于記錄和顯示企業(yè)留存的環(huán)境凈收入,在期末，企業(yè)必須將環(huán)境收益和環(huán)境費用結(jié)轉(zhuǎn)到為環(huán)境利潤中[15]。4.3.4

環(huán)境收入賬戶環(huán)境收入，通常用于企業(yè)對銷售的廢棄物再利用產(chǎn)品的收入、廢物處置收入、企業(yè)獲得的國家環(huán)境獎勵和補貼和環(huán)境資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,此賬戶的借方將在期末記錄轉(zhuǎn)入環(huán)境利潤賬戶的金額，貸方核算企業(yè)收到的環(huán)境收入，并建立二級明細賬戶,作為損益類賬戶，同傳統(tǒng)會計核算一致，該賬戶期末無余額[15]。主要科目有：“環(huán)境銷售收入”，用于計算一家公司出售由環(huán)境廢物產(chǎn)生的產(chǎn)品所獲得的收入,“其他環(huán)境收入”，該賬戶用于計算除“環(huán)境銷售收入”科目以外的環(huán)境收入，并在“環(huán)境固定資產(chǎn)運輸收入”、“環(huán)境獎勵收入”等二級明細下進行計量[15]。4.3.5

環(huán)境費用賬戶環(huán)境費用，按是否符合環(huán)境資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)分為兩個科目，環(huán)境費用和環(huán)境成本[15]?！碍h(huán)境費用”，該賬戶設(shè)立“環(huán)保罰款”、“環(huán)境補償費用”等二級明細科目進行核算，用來反映且在環(huán)境活動支出中不符合資本化的部分,借方記錄支出的金額，貸方記錄期末轉(zhuǎn)入“環(huán)境利潤”，作為損益類科目，期末無余額[15]?！碍h(huán)境成本”，設(shè)立兩個科目，分別為“環(huán)境預(yù)防成本”和“環(huán)境恢復(fù)與整治成本”，用來分別核算和表現(xiàn)企業(yè)在預(yù)防和治理環(huán)境污染中符合資本化的金額，并且在實現(xiàn)銷售收入時結(jié)轉(zhuǎn)至“環(huán)境產(chǎn)品成本”中[15]。4.3.6

環(huán)境利潤賬戶環(huán)境利潤賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)在經(jīng)營活動產(chǎn)生的環(huán)境收入和成本凈額，該賬戶用來反映企業(yè)環(huán)境活動產(chǎn)生的損益，并將凈收益或者損失轉(zhuǎn)入環(huán)境凈利潤賬戶。4.4

中國核建環(huán)境會計報表的設(shè)計4.4.1

環(huán)境資產(chǎn)負債表環(huán)境資產(chǎn)負債表——企業(yè)經(jīng)營狀況。見表4-1：表4-1環(huán)境資產(chǎn)負債表編制單位：中國核建2019年12月31日單位：元環(huán)境資產(chǎn)金額環(huán)境負債和環(huán)境權(quán)益金額環(huán)境專業(yè)款環(huán)境專項借款應(yīng)收環(huán)境賬款環(huán)境應(yīng)付款環(huán)境存貨應(yīng)交稅費環(huán)境資源環(huán)境負債合計減：環(huán)境資源折損環(huán)境權(quán)益環(huán)境固定資產(chǎn)資源資本減：環(huán)境累計折舊環(huán)?；鹪诮ōh(huán)境工程環(huán)境留存收益減：環(huán)境累計攤銷環(huán)境凈利潤環(huán)境無形資產(chǎn)環(huán)境權(quán)益合計環(huán)境資產(chǎn)合計環(huán)境負債和環(huán)境權(quán)益合計4.4.2

環(huán)境利潤表環(huán)境利潤表——企業(yè)的經(jīng)營成果。見表4-2：表4-2環(huán)境利潤表編制單位：中國核建2019年12月31日單位：元項目本年累計數(shù)一、環(huán)境收入環(huán)境銷售收入其他環(huán)境收入二、環(huán)境成本與費用環(huán)境產(chǎn)品成本環(huán)境保護支出環(huán)境罰款支出三、環(huán)境利潤財務(wù)通過建立獨立的環(huán)境賬目年度報表，更加直接和正面地反映企業(yè)的環(huán)境活動。報表使用者可以更直觀的看到，在企業(yè)對環(huán)境進行會計計量后，給企業(yè)帶來的收益或損失。方便企業(yè)管理者做出直觀準(zhǔn)確的戰(zhàn)略決策。方便政府相關(guān)部門，針對環(huán)境生態(tài)文明建設(shè)中，判斷是應(yīng)該獎勵企業(yè)作出的貢獻，還是懲罰企業(yè)的不環(huán)保行為。第5章

中國核建環(huán)境會計應(yīng)用的保障措施5.1

建立環(huán)境會計制度第一，中國可以參考日本、美國、荷蘭等國環(huán)境會計制度的成果，提高對環(huán)境會計制度建設(shè)的重視，對于我國的環(huán)境會計準(zhǔn)則進行修改和完善，初步修訂和更新環(huán)境會計法律法規(guī)，漸漸地將完善的環(huán)境會計報告制度引進環(huán)境審計機制，讓環(huán)境會計不斷深入到公司環(huán)境中。第二，為保證企業(yè)的環(huán)境會計順利應(yīng)用，中國核工業(yè)集團必須建立詳細的環(huán)境會計體系，想傳統(tǒng)會計制度一樣，這個過程，可以借鑒傳統(tǒng)會計制度，熟悉環(huán)境會計的工作流程，詳細規(guī)定有關(guān)環(huán)境會計核算的要素和內(nèi)容，有助于公司環(huán)境會計工作處于完整的體系。5.2

重視環(huán)保宣傳工作第一，培養(yǎng)企業(yè)各級人員的環(huán)保意識，了解環(huán)境保護的重要性，將環(huán)保的意識深入腦海；第二點要將環(huán)境保護提高到公司發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃層次去，這樣才可以引起大家的重視，方便環(huán)境會計制度的實施。中國核建集團，正在實施環(huán)境會計之前，就應(yīng)該先將環(huán)境保護深入到公司發(fā)展的各個層面，從節(jié)能減排生產(chǎn)再到清潔生產(chǎn)，要加入到原來的初步發(fā)展戰(zhàn)略中去，全面落實國家綠色發(fā)展的方針。必不可少的，也要建立監(jiān)管系統(tǒng)，加強對環(huán)境績效考核的獎懲制度。同時，公司也要建成健全環(huán)境會計風(fēng)險管理體系，定期或不定期的進行環(huán)境風(fēng)險調(diào)查，早發(fā)現(xiàn)早治理。最后要增加多種形式的環(huán)境宣傳工作，將環(huán)保理念應(yīng)用在公司各個層面。5.3

培養(yǎng)環(huán)境會計專業(yè)人才第一，作為中國核建集團管理者應(yīng)該了解環(huán)境會計的重要性，學(xué)習(xí)環(huán)境會計相關(guān)知識，為公司實施環(huán)境會計奠定理論基礎(chǔ)。同環(huán)境會計專家共同研究公司環(huán)境會計制度的制定，助力本公司環(huán)境會計制度的實施。調(diào)查公司環(huán)境會計制度的發(fā)展，為公司環(huán)境會計的實施打下基礎(chǔ)，積極推進公司環(huán)境會計的實施。第二，在環(huán)境會計主管帶領(lǐng)下，安排專門的財務(wù)人員進行環(huán)境會計的專項培訓(xùn)，提高專業(yè)知識和水平，為之后的環(huán)境會計工作做好準(zhǔn)備。也可以派相關(guān)人員到國外考察環(huán)境會計實施成功的企業(yè)，學(xué)習(xí)有關(guān)經(jīng)驗。提高相關(guān)待遇，吸引環(huán)境會計相關(guān)專業(yè)人員的入職，以便于環(huán)境會計順利實施。第三，環(huán)境會計必須被應(yīng)用于所有的部門，為了推動環(huán)境會計更好更快的在企業(yè)實行，不能單靠財務(wù)人員，同時需要其他人員的配合。充分的將環(huán)境會計理論應(yīng)用到核能的生產(chǎn)、存儲、銷售等各個環(huán)境去，才能更好地發(fā)展環(huán)境會計的作用，達到企業(yè)最終的目的。5.4

規(guī)范企業(yè)環(huán)境會計信息披露制度鑒于上述情況，企業(yè)環(huán)境保護信息的披露將有助于利益相關(guān)方獲取有效信息，減少信息的不透明，便于做出正確決策。其次，也有助于全社會環(huán)境意識的提高，幫助環(huán)境保護行動的有效實施，改善我們整個社會的自然環(huán)境。目前，我國現(xiàn)在實行的環(huán)境成本信息披露，主要是通過社會責(zé)任報告書的形式，但是，從目前的情況來看，披露信息存在模糊和不準(zhǔn)確，無法直觀的反映有關(guān)環(huán)境的具體信息。因此，應(yīng)積極推動以貨幣形式提供環(huán)境成本信息，以便報表使用者盡快得到準(zhǔn)確且有用的信息。為獲取資金環(huán)境成本信息，需要加強環(huán)境評價體系建設(shè)。只有建立相對完善的評價方法體系，企業(yè)才能準(zhǔn)確揭示這一點，這不僅需要相關(guān)政府部門的努力，而且，同時也需要社會其他成員的努力，不斷完善研究理論。結(jié)論在我國，環(huán)境會計的起步相對較為緩慢，雖然環(huán)境會計是從整個會計學(xué)中分出來的一部分，但是按照復(fù)雜性和其專業(yè)特點來說，還需要進行深入的理論研究和實踐相結(jié)合。鑒于環(huán)境污染現(xiàn)狀和環(huán)境會計的實施情況，并結(jié)合中國核建設(shè)集團公司的實際，針對核公司實施環(huán)境會計提出了幾點建議，希望通過對中國核建設(shè)的環(huán)境會計實施情況的研究，能夠作為一點啟發(fā)，為其他工業(yè)企業(yè)提供指導(dǎo)。做出以下結(jié)論：（1）中國核建企業(yè)應(yīng)該樹立長遠的發(fā)展戰(zhàn)略，保證經(jīng)濟增長和環(huán)境保護和諧發(fā)展。遵守相關(guān)的法律法規(guī)，自覺培養(yǎng)員工相關(guān)綠色環(huán)保意識，不斷地推進環(huán)境會計在企業(yè)的發(fā)展，建立核建企業(yè)獨具特色的環(huán)境會計制度。（2）通過對中國核建集團環(huán)境會計應(yīng)用的分析，發(fā)現(xiàn)，我國目前沒有專門的環(huán)境會計核算工具進行記錄，大都采用原始的會計制度對其進行披露。需要盡快健全相關(guān)的環(huán)境會計制度，加強專業(yè)人員的培育。（3）環(huán)境會計的應(yīng)