獐子島財務造假案例探析目錄摘要 1一、前言 2二、上市公司財務造假相關概述 4（一）財務造假含義 4（二）財務造假的特點 5（三）上市公司財務造假的主要手段 5（三）上市公司財務造假的動因分析 6三、獐子島財務造假案例分析 6（一）集團基本概況 6（二）案件過程 7（三）造假動因分析 7四、上市公司財務造假防范措施 8（一）完善公司的治理機制 8（二）加強財務人員的職業(yè)道德 8（三）加強外部監(jiān)督 8（四）加強對造假行為的處罰力度 9五、結束語 9參考文獻 11致謝 12獐子島財務造假案例探析摘要：隨著我國經濟的發(fā)展，作為我們市場經濟核心的財會行業(yè)也邁步向前，不斷發(fā)展。但是，在不斷發(fā)展的過程中財務造假的現(xiàn)象也屢見不鮮，這一現(xiàn)象在上市企業(yè)的案例中一直存在。我們可以經?？吹缴鲜衅髽I(yè)頻繁的被爆出惡性財務造假情況，這不僅給投資市場帶來不可估量的損失，也讓投資者的信心遭受到了巨大的打擊。因此，本文以這段時間比較典型的獐子島財務造假為案例，從財務造假的理論出發(fā)深入分析獐子島財務造假案例的造假動因，剖析獐子島集團財務造假的手段和方法，并提出一些防治上市企業(yè)財務造假的對策措施，如：加強對造假行為的處罰力度、加強外部監(jiān)督、加強財務人員的職業(yè)道德、完善公司的治理機制四個方面的措施。希望這些措施對策能夠在保護投資者利益和促進我國證券市場健康發(fā)展這兩個方面產生一些小小的作用。關鍵詞：財務造假；上市公司；證券市場一、前言（一）研究背景新時代到來的同時，我們國家的資本市場也在飛快的發(fā)展著。但是作為我們市場經濟核心的財會行業(yè)中上市公司財務造假的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，這一系列的財務造假案例給資本市場和社會公眾造成了重大的影響，資本市場因此都動蕩，公眾因此而不滿。上市企業(yè)財務造假的問題從根本上上大大影響了我國宏觀經濟和市場經濟的穩(wěn)步前行。與此同時也造成了投資者的巨大損失，也打消了投資者對于資本市場的投資信心。上市企業(yè)財務造假是企業(yè)管理者通過編造、變造、偽造等等不正確的手段和手法向事務所、財政局、公眾提供了虛假的財務信息，從而將公司的真實財務信息給隱藏了，這些行為就是財務造假。上市公司財務造假給資本市場和投資者的影響都是無法估量的，說的嚴重點企業(yè)財務造假就是懸在投資者頭上的一把鋒利的劍，隨時都是刺向投資者。因此，對上市公司財務造假進行分析探討是很有必要的，針對上市公司財務造假提出一些切實有效的防范對策顯得格外的迫切。（二）研究現(xiàn)狀1.國外研究現(xiàn)狀一是研究造假動因。D.Brockbank在很早的時候就曾提出來上市公司財務造假就是因為壓力、機會和借口這三個方面的要素，換句話說上市公司如果缺少這三個要素是無法進行財務造假的。所以，這從某種意義上來說，僅僅依靠建立內部控制系統(tǒng)來消除造假的機會是無法避免上市公司財務造假的發(fā)生的，還要消除壓力和借口這兩種要素才能真正抑制企業(yè)的造假。Mobley很早之前曾提出了上市公司財務造假風險因子理論。從他自己的角度上認為上市公司財務造假由個別風險因素和一般風險因為所共同影響下造成的，在這里個別風險因素是指道德品質和動機；一般風險因素是指造假機會、發(fā)現(xiàn)的可能性、造假后所受的懲罰。這個理論建立在前兩理論的基礎之上，是迄今為止有關造假成因的最為完善的理論。二是研究造假方法。我們可以針對上市公司財務造假的方法與手段來進行分析。besaley等一些學者就發(fā)現(xiàn)了最具典型的方法手段就是資產與收入的高估，每年上市公司財務造假的案例中有一半以上企業(yè)財務造假的手段都是提前或虛假確認收入，從而高估整個收入，并發(fā)現(xiàn)只有在重大時期(季報或年報)中才會使用到這些財務造假的手段。worthy將操縱利潤的主要技術劃分為三大類：改變會計方式，篡改管理費用和應包括不同時期損益的費用或收入轉移在不同時期。coso也曾提出上市公司的財務造假方式一般都是高估收入虛報利潤，而不正確的披露會計信息也是上市企業(yè)財務造假常用的手段。3.國內研究現(xiàn)狀一是財務假動因研究。羅茂林的《淺論財務造假原因與對策》、胡育的《淺探上市公司財務造假問題》這兩篇文章都曾提出過上市公司財務造假的主要是原因就是因為利益驅動。利益驅動的情況有以下幾個：首先，為了高價發(fā)行本公司股票，企業(yè)在準備上市前通過造假方式進行會計，從而保證企業(yè)連續(xù)盈利3年，達到上市要求，制度越高的要求、門檻就越高，造假的可能性也越大；其次，上市公司是為了繼續(xù)能夠在股市保持或獲得增發(fā)新股的權利，從而能夠持續(xù)獲得廣泛投資者的融資，這樣就能同時獲得證券市場和金融市場的協(xié)調共進；最后就是上市公司大股東的控制和背后巨大的利益。造假企業(yè)與非造假企業(yè)在股權結構上存在明顯差異，發(fā)生造假企業(yè)的法人股比例較高，流通股的比例較低。馬永義的《遏制利潤操縱行為的一些思考》文章中也提到了納稅計劃、工效掛鉤制度的出現(xiàn)，是上市企業(yè)財務假設的重要原因。文章指出，公司管理人員往往采用各種手段，如粉飾會計報告等，故意調整賬面利潤，這樣就可以使得納稅收入降低，讓公司可以理所應當的偷稅、漏稅、延遲繳納。文章還指出，公司管理部門也會為了滿足個人及小團體的利益而利用職權之便，從中獲得自己想要的利益。此外，裴蘇在《上市公司財務造假及其對策》文章中提出財務部門管理人員主觀因素在上市公司也是造假財務的原因之一。并且，主觀上有些財務員失去獨立性，沒有遵循職業(yè)守律，工作素質低。此外，非常重要的一點是，出于本身利益考慮，經濟利益與社會地位對公正性、財務人員，特別是高級金融管理者，這些人一般也會經營企業(yè)，他們的經濟收入與社會地位自然都不會低，所以，正常情況下他們肯定是不會放棄的，而要獲得這一點的前提就是不要猶豫，實行企業(yè)或單位。主要主管人的意愿和任務，無論對否，不得被降低職位，甚至被解雇。因此，有一部分財務人員或出于本身利益考慮，或“唯上是從”，失去獨立性，沒有遵循相應法律、規(guī)定和職業(yè)道德，肆意假造事實，篡改財務資料，公然地欺騙了公眾、輿論和政府各部門。鄧倩在《關于重大會計差錯與財務造假問題的探討》中還指出，造假成本低下。上市企業(yè)的財務假造。目前，由于中國證券市場監(jiān)管制度薄弱，監(jiān)管手段不力，上市企業(yè)財務假被查處的可能性較小。除此之外，上市公司往往會因為國家對其財務造假的懲治、處罰太小，造假成本低，這些原因也大大促使了一些企業(yè)愿意鋌而走險。二是對財務假的方法進行研究。裴蘇的《上市公司財務造假及其對策》，黃永寧的《防止會計信息造假與治理》，以及場孝安的《上市公司會計信息失真與治理》，都認為利用不恰當的會計政策和估算，利用資產重組與關聯(lián)交易，借助當地政府的補貼，是我國上市公司財務造假的一種主要手段。使許多企業(yè)符合上市的標準。剝離和盈利模擬就可以像“整容術”一樣，通過模擬剝離劣質企業(yè)資產、債務和其他相關經營成本以及企業(yè)潛虧，可以輕而易舉地將經濟損失大的企業(yè)全部改為無法盈利的優(yōu)質企業(yè)，甚至會讓企業(yè)無法得到完整、有效的會計信息。三是對治理與整頓財政造假的對策研究。目前，我國對上市企業(yè)財務假的治理問題進行了主要研究，內容如下：第一，加強建設法律規(guī)定和執(zhí)行。第二，建立并強化內部的控制系統(tǒng)。第三，建立并加強內部審計體系。第四，加強外部審計監(jiān)督的功能。第五，加強上市高管管理。第六，提高財政人員素質。李祥富的《上市公司會計信息造假的經濟學思考》、馬秀麗的《淺析杜絕財務造假》等都認為，加強內部監(jiān)管、加強高層經理人員責任，約束管理高層人員的行為，是治療我國上市企業(yè)財務造假問題的有效方式。王清煒的《關于財務造假防范與治理》，計惠芝的《會計信息失真的危害與對策》文章重點認為，提高企業(yè)財務員的工作質量更是當前解決部分上市公司企業(yè)財務假賬等問題的重要關鍵。文章同時認為，應繼續(xù)加大調查處理各類違反社會職業(yè)道德行為規(guī)范的案件力度。財務機關工作人員首先應有強烈的社會責任感，在組織履行重要職務時嚴格遵守紀律、廉潔奉公，無論是遭遇何種特殊情況，都應既不失履職原則，也不謀私利。綜上，我國關于上市企業(yè)財務假造問題的研究開始較晚，已經出臺的有關規(guī)則也存在許多缺陷。相對國外研究的現(xiàn)狀，國內研究仍有一定的深度、廣泛性，因此還有待進一步的深入性研究。（三）研究意義一方面，搜集相關資料，國內關于上市公司財務造假方面的研究非常多，大部分的研究方向都在于上市公司財務造假的手段及治理對策，但有關針對某一典型財務造假案例分析的資料并不多，因此通過本文的研究可以填補國內關于上市公司財務造假研究理論方面的不足，為防范治理我國上市公司財務造假現(xiàn)象提供一定的理論參考。另一方面，上市公司財務造假問題會直接導致國家宏觀經濟和市場經濟的紊亂，所以本篇文章以獐子島財務造假作為基礎案例進行剖析，提出其財務造假的原因和方式，并提出有效的防范措施，這對于保護投資者的利益、促進我國證券市場健康發(fā)展顯示出了現(xiàn)實意義。二、上市公司財務造假相關概述（一）財務造假含義廣義地說，財務造假只是指沒有遵守"會計準則"來做賬，都是依靠造假完成的。但是在實際操作過程中，很多的準則也是無法執(zhí)行的，比如：如果所有發(fā)票都按照規(guī)則進行的話，由于許多發(fā)票的回單是非正規(guī)的，稅前不允許抵扣，這就會對企業(yè)的利潤產生很大影響。從總體上來講，財務造假就是做偽證、假賬、虛表等，換句話說只要有一個憑證是在實際業(yè)務中沒有發(fā)生過得，那就是作假了。（二）財務造假的特點1.通常是以管理層為主體的集體造假一般來說，企業(yè)的財務假可以出現(xiàn)在不同層面，但造假主體都是出自上市公司管理人員。如果是企業(yè)的基層人員進行的財務造假，這種情況要么是串通；要么就是企業(yè)管理層的授意。而管理層的造假往往是經過精心設計，事后又極力掩蓋，注冊會計師很難有效地識別。從某種意義上來說，上市企業(yè)的財務造假一般情況下都是集體性的，往往基于一切資源和力量的整合去進行有計劃性的、有步驟性的造假行為。2.以財務數據作為造假的客體無論上市公司財務造假最終的是什么，甚至是不管選擇了什么樣的造假手段或者方法，最終要反映在財務憑證、財務賬簿、財務賬目和資產實物這些財務數據、資料、信息等載體之中。造假主要就是改變、甚至是偽造公司的財務憑證和賬目；或者是變更使用不恰當的財務核算方法，亦或是頻繁改變企業(yè)財務政策等，但最終都會歸結為一種方法，那就是在對外財務報告中的會計資料上做一些文章。3.造假不能改變企業(yè)的真實盈利狀況財務造假對應的就是變更或者偽造會計賬目或數據，而變更或者偽造會計賬目或數據屬于表面上的造假并不會直接改變整個企業(yè)真實實際盈利的發(fā)展狀況，相反，造假數據產生的虛假財務信息可能會直接干擾整個企業(yè)的正常生產經營政策決定，從而間接改變整個企業(yè)的正常的發(fā)展，甚至會使得整個企業(yè)的實際盈利情況朝著不好的方向發(fā)展。4.連續(xù)的行為企業(yè)財務造假通常在以后幾年內都會連續(xù)發(fā)生造假。由于企業(yè)財務造假行為是具備系統(tǒng)性，步驟明確，有計劃的去進行。換句話來說，也就是上市公司只要一個會計期間造假了，那么接下來的一個或者多個會計期間都要去造假來掩蓋上一個會計期間的造假行為。例如：在上個會計期間通過計提壞賬進行造假的話，那么在下一個會計期間就必須進行造假，通過提高利潤轉回來。（三）上市公司財務造假的主要手段1.虛構或提前確認收入虛構營業(yè)收入是目前來說上市企業(yè)最嚴重的財務造假行為了。主要是通過三種財務造假的方法去完成：首先是通過出庫時開白條來確認銷售收入入賬；其次是通過對開發(fā)票被確認銷售收入；最后是企業(yè)直接虛開發(fā)票，來確認銷售收入。提前確認收入可以通過以下幾個方面來實現(xiàn)：首先是銷售收入存在重大不確定性；其次是不適當的時候使用了完工百分比法；再次是還需要在未來提供產品或服務的時候就確認銷售收入，因為美化公司業(yè)績而提前把銷售發(fā)票給開了。這樣的情況在房地產和高新技術行業(yè)是經常存在的，屢見不鮮，就比如高新技術行業(yè)的上市公司，經常會將預收賬款直接確認為銷售收入，不恰當的運用完工百分比法等情況也經常出現(xiàn)。2.轉移費用上市公司經常會通過三個比較常見的方法來調整企業(yè)的利潤額，那就是：計提折舊、存貨計價和待處理掛賬三個跨越會計期間的攤銷項目來調整利潤。少提或者是未提固定資產折舊；本來需要計入成本或費用的科目卻給它計入遞延資產或者待攤費用。目前一般的做法是，當上市公司經營不理想時，或者調低上市公司應交納的費用標準，或者承擔上市公司的相關費用，甚至將以前年度已交納的費用退回，從而達到成本轉出去、增加利潤的目的。3.多提或少提資產減值準備以調控利潤由于資產減值會計內涵復雜性，決定了同樣一項資產有不確定性的價值，因為企業(yè)資產余量減額增值會計實際上僅僅是針對混雜類型企業(yè)資產管理機構當局的一種主觀經濟估算，是針對混雜類型企業(yè)資產管理機構當局的宏觀市場經濟模擬，資產余額減值會計不確定性往往使混雜企業(yè)資產管理機構當局不具有很大的操作可能性。（三）上市公司財務造假的動因分析1.利益驅動利益的驅動是造假財務報告產生的最根本的原因。盡管我國上市企業(yè)的治理結構在逐步完善，但財務報告的造假問題仍未得到根本改善。究其原因，是上市公司經營當局受利益推動，采用了一系列的會計方法，如利用關聯(lián)方的交易、虛構經濟事件、虛增營業(yè)業(yè)績等，屢見不鮮的情況，隨心所欲地對會計事件進行任意調整，將財務報告粉飾起來。2.注冊會計師的審計缺乏獨立性注冊會計師的審計缺少獨立性，是造假行為中的一種增加劑。在會計市場中，來自發(fā)起者或控股的股東，集公司決定權、管理權和監(jiān)督等一體，使其從被審計者變成審計委托人，決定了審計者的聘用、續(xù)簽和收費，成為會計師公司的“衣食父母”。因此，會計市場出現(xiàn)了委托人出錢委托中介機構對自己的財務報告進行審計的怪象，其審核結果肯定是委托人的意志體現(xiàn)，虛假行為是不可避免的。這種扭曲的聘任體制，助長了“拿人錢財，替人消災”的心理，危及注冊會計師職業(yè)的獨立性，使他們不能以獨立、客觀和公正的方式履行對股東及社會公眾的職責。3.不完善的法律法規(guī)體系給財務造假提供了機會有關法律規(guī)定缺席，影響到審查相關的財務信息，如會計資料等，使財務會計不透明。法律制裁不力的情況在我國是普遍發(fā)生的。首先，我國的法律約束不強于政府監(jiān)管人員。例如，在《會計法》中，對于監(jiān)管的失敗，基本沒有任何法律責任可歸屬，即使涉及到這些方面，其操作能力也很低。因此，執(zhí)法時對查出造假案件的罰款具有很強的彈性，常以經濟處罰取代行政和刑事懲罰。第二，我國《會計法》只規(guī)定了行政和刑事責任安排，沒有規(guī)定民事責任安排，這使造假的收益遠大于隱性"敗露成本"。三、獐子島財務造假案例分析（一）集團基本概況獐子島集團股份有限公司（以下簡稱獐子島）自1958年創(chuàng)立以來，經歷了大半個世紀的發(fā)展歷程。因發(fā)展突出，曾獲得了很多的榮譽，比如：“黃海深處的一面紅旗”、“海上大寨”、“黃海明珠”、“海底銀行”、“海上藍籌”等等。經歷了這么長時間的發(fā)展，獐子島集團目前已經成為了基于海洋生物技術來經營海珍品種業(yè)、海水增養(yǎng)殖、海洋食品等產品，集冷鏈物流、海洋休閑、漁業(yè)裝備等相關多元化產業(yè)為一體的綜合型海鮮行業(yè)公司。獐子島集團股份有限公司的注冊資本有7.8億元，總的資金金額為50億元。獐子島集團股份有限公司目前的企業(yè)規(guī)模有近5000個人，集團旗下有近四是多家分公司、全資子公司和控股、參股中外合資公司。獐子島集團股份有限公司2006年在深圳證券交易所掛牌上市，獐子島集團股份有限公司的股票代碼為002069。作為海洋產業(yè)企業(yè)、中國首家獲得MSC蝦夷扇貝漁場認證企業(yè)，獐子島集團股份有限公司始終堅持“可持續(xù)發(fā)展、有質量增長”、“低碳、生態(tài)、綠色”的經營理念，圍繞“全球資源、全球市場、全球流通”的運營模式，努力打造世界海洋食品服務商，為消費者奉獻美味且新鮮的食物。（二）案件過程2018年2月9日，中國證監(jiān)會收到中國證監(jiān)會發(fā)出的調查通知，稱其涉嫌信息披露違法，中國證監(jiān)會決定立案調查其事件。據證監(jiān)會調查顯示，從2016年起開始，獐子島集團的財務造假賬目就開始了。在2016年的年報上，以虛增營業(yè)成本和虛減營業(yè)外開支的方式，虛增利潤為1.3億元，虛增的利潤為當期披露的利潤總額158.15%，在獐子島集團披露的2016年度凈利潤為7571萬元，而實際上獐子島集團2016年真正追利潤總額為4822.23萬元。凈利潤5543.31萬元，凈利潤。獐子島集團2017年度度報告中虛減利潤2.8億元，占當期披露利潤的38.57%，經過追溯調整，業(yè)績依然是虧損的。此前，獐子島集團2014年和2015年的凈利潤都是負數，加之2016年到2017年凈利潤是負數，根據深交所的規(guī)定，連續(xù)三年虧損將被停止上市，連續(xù)四年虧損將被停止上市。扇貝養(yǎng)殖主要采用深水貝類的底播技術，即將貝苗撒播到適宜的養(yǎng)殖海域，讓其在海底自然生長，并使其苗長到適當的大小進行捕撈。而在存貨科目盤點方面，由于生物資產自身特殊性，直處運動中存在存貨盤點困難，而從審計角度來看，審計人員也很難進入海底對扇貝進行監(jiān)盤，而且扇貝的大小也不一樣，定價方面也都不一樣，存在著巨大的會計估算量，也容易被上市企業(yè)操縱利潤，從而容易找到造假的機會。（三）造假動因分析1.利益驅動一是圈錢、分紅、套現(xiàn)。為了操控股價謀利，把利潤做成大漲，讓股價飛升，大股東們開始減持套現(xiàn)。減持完畢后，再把利潤做成負的，股價暴跌，成功收割韭菜。反過來也一樣，先把公司做成虧損，然后借朋友賬戶去低價掃貨，第二年再做成盈利，高位出貨。獐子島集團的持股人吳厚剛在2016年的9月和11月這兩個月持續(xù)減持，兩個月的減持市值加起來達到了將近一個億的市值。而2019年的11月，獐子島集團又一次借扇貝的死亡在2019年的年報計提了存貨減值達到了3億元。二是避免被ST或者退市A股對上市公司的凈利潤有各種各樣的高要求，比如連續(xù)二年虧損就要ST、三年連續(xù)虧損就要暫停上市。那么，那些一年虧損、連續(xù)兩年虧損的企業(yè)在接下來的年度就有非常大的壓力，如果靠實際業(yè)務不能扭虧為盈，為了維護上市公司形象或者保殼，可能會鋌而走險進行造假。同時A股由于殼價值非常高，這種ST和準ST公司為了避免被暫停上市或退市，造假的太多了。公司寧愿承擔法律責任也要進行財務造假，來保證企業(yè)有一個看似財務狀況良好、前景優(yōu)良的假象。2.集團治理不完善獐子島集團內部存貨管理存在“公司治理混亂、業(yè)務員違規(guī)操作和貝苗播種不足，甚至存在業(yè)務員與個體苗戶串通，將貝苗里摻雜磚頭的行為”。從這幾個方面就能了解到獐子島集團的內部投產階段管理表現(xiàn)的非常的混亂。獐子島集團曾經在2012年和2013年的年報中特意強調：公司在獐子島海域構建了北黃海冷水團檢測潛表網，對底層水溫進行24小時的檢測，提升了海域檢測能力。但是我們也驚奇的發(fā)現(xiàn)到了該檢測根本就沒有起到任何監(jiān)測的作用。而獐子島上報獐子島的龐大損失完全是因為大自然災害，但是從生物資產內部控制方面來看，其內部控制存在很嚴重的問題。同時，獐子島在財務報表披露中存在虛構消耗性生物資產的情況。3.外部監(jiān)管力度不足一方面政府監(jiān)管能力有限。我國上市公司上千家，證監(jiān)會并不能對每家進行調查，雖然政府部門已經頒布了一些治理財務造假的法律制度，但監(jiān)督、處罰力度不夠，在巨大的利益面前，仍有上市公司暗自作假。另一方面會計事務所監(jiān)管力度弱。搜集到相關數據了解到，從2014年開始獐子島集團就一直產生除了負的經營活動現(xiàn)金流和投資活動現(xiàn)金流，但獐子島聘請的會計師事務所于2015年出具了標準無保留審計意見；2016年出具了“帶有強調事項段的無保留意見”的審計意見。在獐子島集團被披露出財務造假情況之前，多家機構給予了獐子島很多很好的評價，以此來作為最終判斷“買入”和“增持”的評級，缺乏有效的監(jiān)督也讓獐子島集團一步一步走上了財務造假的道路。獐子島自2014年11月末，曝出“扇貝出走”事件，資產減記近10億以來，相繼上演了多出“扇貝游走”、“扇貝餓死”的戲碼。直到2020年中報，獐子島凈資產歷史上峰值的27億元，降至6100萬元。四、上市公司財務造假防范措施（一）完善公司的治理機制首先，指導企業(yè)積極推行股權結構的分散改革，在公司內部建立權利制約和均衡機構，避免權力的集中性，從而增加企業(yè)財務假設的難度；第二，建立與獨立董事體系相關的法律制度，穩(wěn)固地發(fā)揮獨立董事體系的作用，加強其管理功能；最后，建立并完善了監(jiān)事會體制，加強了監(jiān)事會的督導職能。（二）加強財務人員的職業(yè)道德上市企業(yè)財務假，并非由于不懂金融知識的財會人員造成的，而是企業(yè)管理層有目標、意識地做成的。他們使用關聯(lián)方的交易，會計政策的更改，或者是進行較復雜的會計處理手段，故意作假賬目。故意作假賬目是財會職業(yè)人員的職業(yè)道德質量低下表現(xiàn)，因此，應加強財會職業(yè)道德的建設，提高其職業(yè)道德與素養(yǎng)。首先，要加強財會工作人員職業(yè)道德的教育。第二，建立一套獎懲系統(tǒng)，對遵循職業(yè)道德的財會成員給予獎勵，對違法者給予懲罰。（三）加強外部監(jiān)督一是加強政府的監(jiān)督。根據《會計法》規(guī)定，財政、審核、稅務、人民銀行和證券監(jiān)管和保險監(jiān)管等部門可以根據有關法律和行政法規(guī)的規(guī)定，對相關上市公司財會信息進行監(jiān)督檢查，并對有關公司進行監(jiān)督。但是，在我國進行了機構改革之后，這些部門人員減少了很多，而且沒有足夠的人來監(jiān)督各公司財會信息，此外，一些政府機構也沒有履行法律和規(guī)定的監(jiān)督責任，從而不能發(fā)揮政府的監(jiān)督作用。因此，政府部門要樹立依法行政理念，充分使用行政資源，切實履行法律和規(guī)定的監(jiān)督責任。第二，加強社會的監(jiān)督。社會監(jiān)督主要是以會計師事務所、注冊會計師為主的監(jiān)督機構。上市公司年報須經會計師事務所注冊會計師審核，并與財務會計報告同時提供審核報告。如果注冊會計師根據獨立審計規(guī)則實施所需的審計程序，那么許多財務假造行為就應該被發(fā)現(xiàn)了。但是，由于利益的驅動，會計師公司為了得到高額的回報，為其作假出謀劃策，從而不起到社會監(jiān)督應有的作用。此外，對于農業(yè)類的上市企業(yè)來說，由于它們的存貨多為生物資產，而生物資產則有其本身的特點，存貨盤點上難以解決，這為農業(yè)企業(yè)利用存貨做文章。因此，在審計鑒定過程中，審計人員應積極采用農業(yè)專家的觀點，重視對收入審計、存貨核查。三是加強企業(yè)內部的財會監(jiān)管。公司的內部財務監(jiān)督主要由內部的審計機構和他們進行。外部監(jiān)督通常采用抽樣的方法對外部進行監(jiān)督，這就要求內務監(jiān)督應履行監(jiān)管職責，保證不會出現(xiàn)過多的漏額、假賬。但目前，我國上市公司的內部監(jiān)管機構、人員獨立和權威不夠，很難起到有效的監(jiān)管作用。因此，應加強企業(yè)內部的監(jiān)督工作。（四）加強對造假行為的處罰力度造假費用低廉和上市企業(yè)所獲得的利潤進行對比是造假企業(yè)所關注的基本問題，在資本市場的人都是理性的，不做沒有利益的買賣。在我國的資本市場，財務造假的成本非常非常的低。這主要體現(xiàn)在：一是發(fā)現(xiàn)機制的有效和健全，違法行為發(fā)現(xiàn)可能性很低，而且存在著較小的可能性。第二，懲罰的力度還不夠大。財務假造收益高，而財務假造成本低。當財務假造的預期費用大大小于造假預期的收益，企業(yè)就很難沒有理由去造假。正如這一事件，獐子島造假的成本非常低，數億元走賬，最后只是警告了他們，并處以了60萬元的罰款。因此，加大遏制懲罰企業(yè)財務金融造假行為的力度，提高企業(yè)財務造假成本，無疑已經是當前抑