會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/19記賬實(shí)操-私立養(yǎng)老院賬務(wù)處理SOP一、前期準(zhǔn)備與基礎(chǔ)規(guī)范核算前提區(qū)分“非營利性”和“營利性”養(yǎng)老院：非營利性適用《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，不設(shè)“利潤”科目，用“凈資產(chǎn)”核算；營利性適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，按企業(yè)模式核算利潤。開立獨(dú)立銀行賬戶，按“服務(wù)收入、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收入、運(yùn)營成本、專項(xiàng)支出”分類建賬，核心科目需適配養(yǎng)老服務(wù)特性（如“提供服務(wù)收入”“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”）。核心科目設(shè)置資產(chǎn)類：銀行存款、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)（房屋/護(hù)理設(shè)備）、存貨（藥品/食品）等。負(fù)債類：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。凈資產(chǎn)類（非營利）：限定性凈資產(chǎn)、非限定性凈資產(chǎn)；所有者權(quán)益類（營利）：實(shí)收資本、本年利潤等。損益類：提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、捐贈(zèng)收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用等。部門職責(zé)部門核心職責(zé)財(cái)務(wù)部門憑證編制、成本歸集、報(bào)表編制、稅務(wù)申報(bào)，保管票據(jù)檔案護(hù)理部提交入住老人收費(fèi)清單、護(hù)理服務(wù)記錄，配合費(fèi)用核對采購部提供食品/藥品/物資采購合同、入庫單，核對付款明細(xì)行政部提交辦公支出、固定資產(chǎn)采購單據(jù)，配合資產(chǎn)盤點(diǎn)二、核心業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（含分錄）（一）收入類業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄（非營利）會(huì)計(jì)分錄（營利）操作規(guī)范1.收取老人床位費(fèi)/護(hù)理費(fèi)（按月）借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：提供服務(wù)收入-床位費(fèi)/護(hù)理費(fèi)借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入-床位費(fèi)/護(hù)理費(fèi)附收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、入住協(xié)議、繳費(fèi)憑證，區(qū)分自理/半自理/非自理老人收費(fèi)2.預(yù)收老人費(fèi)用（季度/年度）借：銀行存款貸：預(yù)收賬款-XX老人按月確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款-XX老人貸：提供服務(wù)收入借：銀行存款貸：合同負(fù)債-XX老人按月確認(rèn)收入：借：合同負(fù)債-XX老人貸：主營業(yè)務(wù)收入附預(yù)收繳費(fèi)單，按權(quán)責(zé)發(fā)生制按月分?jǐn)?.收取老人伙食費(fèi)（單獨(dú)核算）借：銀行存款/預(yù)收賬款貸：提供服務(wù)收入-伙食費(fèi)借：銀行存款/合同負(fù)債貸：主營業(yè)務(wù)收入-伙食費(fèi)單獨(dú)歸集伙食費(fèi)支出，多退少補(bǔ)時(shí)調(diào)整收入4.收到政府運(yùn)營補(bǔ)助（無指定用途）借：銀行存款貸：政府補(bǔ)助收入-非限定性收入借：銀行存款貸：其他收益-政府補(bǔ)助附補(bǔ)助文件、撥款回單，非營利需區(qū)分限定性/非限定性5.收到政府專項(xiàng)補(bǔ)助（如設(shè)備購置）借：銀行存款貸：政府補(bǔ)助收入-限定性收入借：銀行存款貸：遞延收益按期攤銷：借：遞延收益貸：其他收益附專項(xiàng)補(bǔ)助文件，按用途使用并單獨(dú)核算6.收到社會(huì)捐贈(zèng)（現(xiàn)金）借：銀行存款貸：捐贈(zèng)收入-非限定性收入借：銀行存款貸：營業(yè)外收入-捐贈(zèng)收入附捐贈(zèng)協(xié)議、收款回單，限定用途捐贈(zèng)計(jì)入“限定性收入”7.收到捐贈(zèng)物資（如輪椅、藥品）借：存貨/固定資產(chǎn)貸：捐贈(zèng)收入-非限定性收入借：庫存商品/固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入-捐贈(zèng)收入按公允價(jià)值入賬，附物資驗(yàn)收單、捐贈(zèng)清單8.提供康復(fù)理療服務(wù)收費(fèi)借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：提供服務(wù)收入-康復(fù)服務(wù)借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入-康復(fù)服務(wù)附服務(wù)記錄、收費(fèi)單據(jù)，稅率按“生活服務(wù)”適用（二）支出類業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄（非營利）會(huì)計(jì)分錄（營利）操作規(guī)范1.采購食品（老人食堂用）借：存貨-食品借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款借：原材料-食品借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款附采購合同、入庫單、發(fā)票，按需領(lǐng)用結(jié)轉(zhuǎn)成本2.領(lǐng)用食品核算伙食費(fèi)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本-伙食費(fèi)貸：存貨-食品借：主營業(yè)務(wù)成本-伙食費(fèi)貸：原材料-食品按實(shí)際領(lǐng)用金額歸集，附領(lǐng)用臺賬3.采購藥品（老人日常用藥）借：存貨-藥品借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：庫存商品-藥品借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款附藥品采購資質(zhì)證明、入庫單，按醫(yī)囑領(lǐng)用4.領(lǐng)用藥品核算成本借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本-醫(yī)療支出貸：存貨-藥品借：主營業(yè)務(wù)成本-醫(yī)療支出貸：庫存商品-藥品附藥品領(lǐng)用單、老人用藥記錄5.計(jì)提護(hù)理人員工資借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本-人員薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-工資貸：應(yīng)付職工薪酬-社保借：主營業(yè)務(wù)成本-人員薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-工資貸：應(yīng)付職工薪酬-社保按崗位歸集（護(hù)理員、醫(yī)生、護(hù)士），附工資表6.計(jì)提行政人員工資借：管理費(fèi)用-人員薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-工資借：管理費(fèi)用-人員薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-工資區(qū)分業(yè)務(wù)人員與行政人員，單獨(dú)核算管理成本7.支付養(yǎng)老院房租借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本-房租貸：銀行存款/應(yīng)付賬款借：主營業(yè)務(wù)成本-房租（業(yè)務(wù)用）借：管理費(fèi)用-房租（辦公用）貸：銀行存款附租賃協(xié)議、付款回單，按使用面積分?jǐn)?.支付水電費(fèi)（運(yùn)營用）借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本-水電費(fèi)貸：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成本-水電費(fèi)借：管理費(fèi)用-水電費(fèi)貸：銀行存款附水電費(fèi)發(fā)票，區(qū)分老人居住區(qū)域與辦公區(qū)域9.采購護(hù)理設(shè)備（如護(hù)理床）借：固定資產(chǎn)-護(hù)理設(shè)備貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)-護(hù)理設(shè)備借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款附采購合同、驗(yàn)收單，按5年計(jì)提折舊10.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本-折舊費(fèi)借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊借：主營業(yè)務(wù)成本-折舊費(fèi)借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊采用年限平均法，房屋按20年、設(shè)備按5年計(jì)提11.支付辦公費(fèi)用（打印紙、筆墨）借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金附報(bào)銷單、發(fā)票，需2人以上簽字審批12.支付醫(yī)療設(shè)備維修費(fèi)用借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本-維修費(fèi)貸：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成本-維修費(fèi)貸：銀行存款附維修合同、發(fā)票，大額維修計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”13.支付老人喪葬相關(guān)費(fèi)用（按協(xié)議）借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本-其他支出貸：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成本-其他支出貸：銀行存款附協(xié)議、費(fèi)用支出憑證，按實(shí)際發(fā)生額入賬（三）往來與資產(chǎn)類業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄（非營利）會(huì)計(jì)分錄（營利）操作規(guī)范1.應(yīng)收未收的老人費(fèi)用借：應(yīng)收賬款-XX老人貸：提供服務(wù)收入借：應(yīng)收賬款-XX老人貸：主營業(yè)務(wù)收入附欠費(fèi)清單，定期催收并登記催收記錄2.應(yīng)付未付的供應(yīng)商貨款借：應(yīng)付賬款-XX供應(yīng)商貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款-XX供應(yīng)商貸：銀行存款附采購合同、驗(yàn)收單，按約定付款期支付3.收取老人入住押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款-入住押金（XX老人）借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款-入住押金（XX老人）附押金收款單，退住時(shí)無損壞全額退還4.退還老人入住押金借：其他應(yīng)付款-入住押金（XX老人）貸：銀行存款借：其他應(yīng)付款-入住押金（XX老人）貸：銀行存款附退住結(jié)算單、老人簽字確認(rèn)憑證5.固定資產(chǎn)報(bào)廢（如舊輪椅）借：累計(jì)折舊借：營業(yè)外支出（凈損失）貸：固定資產(chǎn)借：累計(jì)折舊借：營業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)附報(bào)廢決議、處置記錄，殘值收入計(jì)入“其他收入”6.存貨盤盈（食品/藥品）借：存貨貸：其他收入借：原材料/庫存商品貸：管理費(fèi)用附盤點(diǎn)報(bào)告，核實(shí)盤盈原因后入賬7.存貨盤虧（過期食品）借：管理費(fèi)用貸：存貨借：管理費(fèi)用貸：原材料/庫存商品附盤點(diǎn)差異表、審批文件，非正常損失需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（四）政府補(bǔ)助與捐贈(zèng)專項(xiàng)處理業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄（非營利）會(huì)計(jì)分錄（營利）操作規(guī)范1.限定性補(bǔ)助用于設(shè)備購置借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)：借：限定性凈資產(chǎn)貸：非限定性凈資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款攤銷遞延收益：借：遞延收益貸：其他收益附設(shè)備采購發(fā)票、補(bǔ)助使用明細(xì)，單獨(dú)核算2.限定性捐贈(zèng)用于老人醫(yī)療借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本-醫(yī)療支出貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)：借：限定性凈資產(chǎn)貸：非限定性凈資產(chǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本-醫(yī)療支出貸：銀行存款附捐贈(zèng)協(xié)議、醫(yī)療支出憑證，按指定用途使用3.年末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入借：政府補(bǔ)助收入-限定性收入借：捐贈(zèng)收入-限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)無此分錄（按遞延收益攤銷）非營利專屬，按收入類別結(jié)轉(zhuǎn)4.年末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入借：提供服務(wù)收入借：政府補(bǔ)助收入-非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)借：主營業(yè)務(wù)收入借：其他收益貸：本年利潤非營利按收入類別結(jié)轉(zhuǎn)，營利按企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)則三、特殊場景處理業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄（非營利）會(huì)計(jì)分錄（營利）操作規(guī)范1.老人退住結(jié)算（多收費(fèi)用退還）借：提供服務(wù)收入（紅字）貸：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）貸：銀行存款附退住結(jié)算單，多收伙食費(fèi)、服務(wù)費(fèi)直接沖減收入2.老人欠費(fèi)核銷（確認(rèn)無法收回）借：其他費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款借：信用減值損失貸：應(yīng)收賬款附催收記錄、家屬確認(rèn)文件，經(jīng)管理層審批3.接受志愿者服務(wù)（無對價(jià)）不做賬務(wù)處理，僅備查登記不做賬務(wù)處理，僅備查登記記錄服務(wù)時(shí)長、內(nèi)容，作為社會(huì)責(zé)任披露依據(jù)4.養(yǎng)老院擴(kuò)建工程支出借：在建工程貸：銀行存款完工轉(zhuǎn)入：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：在建工程貸：銀行存款完工轉(zhuǎn)入：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程附工程合同、進(jìn)度款支付憑證，完工后按20年計(jì)提折舊5.跨期政府補(bǔ)助（年末未使用）借：銀行存款貸：政府補(bǔ)助收入-限定性收入借：銀行存款貸：遞延收益非營利按限定性收入核算，營利計(jì)入遞延收益次年攤銷四、期末結(jié)賬與合規(guī)管理對賬與盤點(diǎn)月末核對銀行對賬單與“銀行存款”余額，編制余額調(diào)節(jié)表；盤點(diǎn)存貨（食品、藥品）、固定資產(chǎn)，與臺賬核對差異。核對應(yīng)收賬款（老人欠費(fèi)）、應(yīng)付賬款（供應(yīng)商欠款），確保金額一致。結(jié)賬流程非營利：結(jié)轉(zhuǎn)收入、支出至“限定性凈資產(chǎn)”“非限定性凈資產(chǎn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后收入、支出科目無余額。營利性：結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本、費(fèi)用至“本年利潤”，核算當(dāng)期盈利或虧損。稅務(wù)與報(bào)表增值稅：養(yǎng)老服務(wù)收入通常享受免稅政策，需提前備案；捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助收入一般免增值稅。企業(yè)所得稅：非營利養(yǎng)老院符合條件的收入免企業(yè)所得稅；營利性按25%稅率繳納（小微企業(yè)可享受優(yōu)惠）。報(bào)表編制：非營利出具《資產(chǎn)負(fù)債表》《業(yè)務(wù)